二十一世紀治理會(huì )計的創(chuàng )新與發(fā)展會(huì )計畢業(yè)論文
近年來(lái),全球經(jīng)濟發(fā)展呈現出一種新的態(tài)勢,即傳統的農業(yè)經(jīng)濟、經(jīng)濟正被一種嶄新的經(jīng)濟形態(tài)———知識經(jīng)濟所取代。即將到來(lái)的21世紀將是知識經(jīng)濟占主導地位、以迅速發(fā)展的機技術(shù)和技術(shù)為代表的信息革命向社會(huì )生活的深度和廣度滲透;高新技術(shù)迅速發(fā)展和技術(shù)含量的比重在經(jīng)濟中大大進(jìn)步;人類(lèi)社會(huì )各方面將發(fā)生重大變化的。為適應時(shí)代的要求,企業(yè)治理創(chuàng )新已有方方面面的進(jìn)展,而治理會(huì )計創(chuàng )新卻顯得力度不夠。治理會(huì )計領(lǐng)域需要加以創(chuàng )新和發(fā)展的有很多,本文僅就治理會(huì )計觀(guān)念、治理會(huì )計的內容及治理會(huì )計的研究方法三個(gè)方面略抒己見(jiàn):
一、治理會(huì )計觀(guān)念的更新
筆者以為,新世紀的到來(lái),客觀(guān)上要求治理會(huì )計職員必須樹(shù)立以下新觀(guān)念:
(一)市場(chǎng)觀(guān)念。在產(chǎn)業(yè)時(shí)代,企業(yè)所面臨的經(jīng)濟環(huán)境是一個(gè)相對穩態(tài)結構,產(chǎn)品生產(chǎn)表現為大批量、標準化,市場(chǎng)需求變化周期較長(cháng)、個(gè)性化特征較少,競爭主要體現在市場(chǎng)占有率高低方面。與此相適應,傳統治理會(huì )計把目光聚集在企業(yè)內部的治理與動(dòng)作上,注重通過(guò)控制產(chǎn)品生產(chǎn)本錢(qián)來(lái)完成治理會(huì )計的目標,并以產(chǎn)品本錢(qián)作為定價(jià)的基本依據。而進(jìn)進(jìn)信息時(shí)代后,由于信息傳播、處理和反饋的速度大大加快,經(jīng)濟環(huán)境變化和經(jīng)濟競爭日益激烈�？茖W(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展,使得企業(yè)產(chǎn)品和生產(chǎn)設備很快就會(huì )過(guò)期,所占有的市場(chǎng)份額或邊際利潤頃刻間被競爭對手“搶走”,產(chǎn)品壽命周期大大縮短;隨著(zhù)社會(huì )富裕程度的逐漸進(jìn)步,市場(chǎng)需求將呈現小批量、多品類(lèi)、易變化的特點(diǎn)。因此,企業(yè)必須更新觀(guān)念,密切注視市場(chǎng)導向,加強研究市場(chǎng)動(dòng)態(tài),根據市場(chǎng)需求的變動(dòng)及時(shí)調整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),以獲取市場(chǎng)競爭上風(fēng)。
(二)企業(yè)整體觀(guān)念。為適應當代瞬息萬(wàn)變的客觀(guān)經(jīng)濟環(huán)境,在激烈的市場(chǎng)競爭中立于不敗之地,企業(yè)必須以具有整體上風(fēng)作為基礎和條件。企業(yè)治理可以從不同的角度分解成不同的子系統,各個(gè)子系統從總體上來(lái)說(shuō)目標是一致的,但有時(shí)也會(huì )發(fā)生矛盾,這就要求必須把企業(yè)治理作為一個(gè)整體進(jìn)行,只有整體的目標才是系統的最高目標,只有整體最佳才是最優(yōu)的治理對策。治理會(huì )計必須根據上述要求,樹(shù)立整體觀(guān)念,從整體上往分析和評價(jià)企業(yè)的治理活動(dòng)。整體觀(guān)念的樹(shù)立,有利于增強企業(yè)內部的協(xié)調運作,增強內部組織間的目標一致,減少內部職能失調。為此,治理會(huì )計的控制不能僅僅停留于對結果的分析,而要通過(guò)對過(guò)程的控制將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節、各個(gè)方面都和企業(yè)整體目標相聯(lián)系,為尋求企業(yè)整體的競爭上風(fēng)服務(wù)。
(三)動(dòng)態(tài)治理觀(guān)念。在產(chǎn)業(yè)時(shí)代里,企業(yè)組織結構是一種縱向的多層次等級治理結構,企業(yè)的市場(chǎng)調查、工程、制造、銷(xiāo)售、會(huì )計和財務(wù)等功能是分離的(即有嚴格的專(zhuān)業(yè)分工),加之信息傳遞和反饋手段落后,導致其應變能力差,治理本錢(qián)高昂。而在21世紀的信息技術(shù)時(shí)代,由于計算機的廣泛和信息處理能力的日益進(jìn)步,使得企業(yè)上下級之間、多功能部分之間及其與外界環(huán)境之間的信息交流變得十分便捷,企業(yè)可以隨時(shí)根據環(huán)境的變化作出同一、迅速的整體行動(dòng)和應變策略。治理會(huì )計作為決策支持、規劃與控制系統,必須服從21世紀企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理的需要,樹(shù)立動(dòng)態(tài)治理觀(guān)念,根據企業(yè)內、外部條件的變化及時(shí)進(jìn)行相應的調整,不斷地進(jìn)行分析、比較和選擇,在動(dòng)態(tài)中尋找最佳的平衡點(diǎn)。
(四)企業(yè)價(jià)值觀(guān)念。21世紀是知識經(jīng)濟時(shí)代,知識經(jīng)濟時(shí)代的企業(yè)治理是知識治理。與傳統企業(yè)治理一般只重視規章制度不同,知識經(jīng)濟時(shí)代企業(yè)的知識治理是夸大以企業(yè)文化建設為重點(diǎn)的“軟”治理。而價(jià)值觀(guān)念是企業(yè)文化的核心內容,它通過(guò)企業(yè)精神、經(jīng)營(yíng)方針、企業(yè)信條、企業(yè)座右銘等形式間接地表現出來(lái)。每一個(gè)成功的企業(yè)都有自己的企業(yè)精神,用一種共同的價(jià)值觀(guān)來(lái)熏陶全體員工。企業(yè)文化的確立和創(chuàng )造,必然對治理會(huì )計控制系統設計帶來(lái)影響,促使治理會(huì )計的系統設計更多地考慮到人的因素,以適應戰略治理所需要的文化氛圍,有效地實(shí)現其過(guò)程控制。
二、治理的調整與拓展
筆者以為在新的環(huán)境和治理環(huán)境下,治理會(huì )計的內容應從以下幾方面加以調整與拓展:
(一)本錢(qián)治理方面。新的經(jīng)濟環(huán)境和市場(chǎng)競爭環(huán)境要求我們轉移本錢(qián)治理重心、拓展本錢(qián)控制視角。
在知識經(jīng)濟,企業(yè)產(chǎn)品的價(jià)值將更多地取決于產(chǎn)品中所包含的信息和知識,這些信息有技術(shù)上的、也有市場(chǎng)方面的。技術(shù)創(chuàng )新和產(chǎn)品開(kāi)發(fā)以及對市場(chǎng)的把握在企業(yè)增值中占較大的部分,生產(chǎn)制造則占增值中相對較少的部分。產(chǎn)品含量日益進(jìn)步。企業(yè)為確保長(cháng)期競爭上風(fēng),不得不在信息、知識方面投進(jìn)大量資金。產(chǎn)品的生產(chǎn)制造本錢(qián)相對其開(kāi)發(fā)和市場(chǎng)調研支出顯得微乎其微。在這種情況下,本錢(qián)治理的重心應當逐漸從生產(chǎn)制造本錢(qián)轉移到產(chǎn)品研制開(kāi)發(fā)本錢(qián)方面,由本錢(qián)控制轉移到本錢(qián)計劃。如何運用好各種資源,使高知識轉化為高智力,高智力轉化為獨特的策略、構思,進(jìn)而形成各種新設計、新發(fā)展,是新時(shí)代企業(yè)最為關(guān)注的。
企業(yè)的經(jīng)營(yíng)治理工作可分為兩大類(lèi):一類(lèi)是在目標市場(chǎng)與產(chǎn)品方向既定的情況下的日常治理,即戰術(shù)性治理。另一類(lèi)是與企業(yè)長(cháng)遠性和全局性發(fā)展相關(guān)的戰略治理。新世紀技術(shù)的飛速發(fā)展、消費者需求多樣化以及世界經(jīng)濟一體化進(jìn)程的加快,客觀(guān)上要求企業(yè)在有效地進(jìn)行戰略治理的條件下,進(jìn)一步索本求源、減少浪費、降低資源消耗。新的企業(yè)觀(guān)以為:企業(yè)是為終極滿(mǎn)足顧客需要而設計的“一系列作業(yè)”的集合體。作業(yè)本錢(qián),動(dòng)因影響作業(yè)。本錢(qián)動(dòng)因可以分為兩大類(lèi):一類(lèi)與微觀(guān)層面相連,主要是與企業(yè)的生產(chǎn)有關(guān)的本錢(qián)動(dòng)因,另一類(lèi)是戰略意義上的本錢(qián)動(dòng)因,如規模、技術(shù)、勞動(dòng)力投進(jìn)等因素。適應企業(yè)治理的需要,一方面,在治理會(huì )計中傳統的本錢(qián)必須作革命性的變革———以“產(chǎn)品”為中心的本錢(qián)計算將被以“作業(yè)”為中心的作業(yè)本錢(qián)計算所代替。通過(guò)對作業(yè)本錢(qián)的確認、計量,為盡可能消除“不增加價(jià)值的作業(yè)”、改進(jìn)“可增加價(jià)值的作業(yè)”及時(shí)提供有用信息,從而促使相關(guān)的損失、浪費減少到最低限度。另一方面,從戰略意義上考慮,治理會(huì )計可以包含以下本錢(qián)治理內容:(1)通過(guò)適度的投資規模來(lái)降低本錢(qián)。(2)通過(guò)市場(chǎng)調研確定為顧客提供服務(wù)產(chǎn)品多樣性的廣度來(lái)降低本錢(qián)。(3)通過(guò)公道的開(kāi)發(fā)政策,按照所得大于所費的原則降低企業(yè)總體本錢(qián)。(4)通過(guò)公道勞動(dòng)力投進(jìn)來(lái)降低企業(yè)本錢(qián)。
(二)決策與評價(jià)方面。
治理的重心在決策。從決策分析方面來(lái)看,傳統治理會(huì )計在進(jìn)行決策分析時(shí)注重把模型運用和結果計算放在首位,而忽視模型運用的條件分析和結果計算的取數過(guò)程,以致影響到會(huì )計信息的正確性。應該說(shuō),與結果計算相比,取數分析過(guò)程更為重要。在經(jīng)濟行為分析中,作為計算依據的取數是否正確,決定了計算結果的正確性;作為模型運用的條件條件是否存在,決定了模型的可運用性。加之21世紀高新技術(shù)運用引起的企業(yè)內外經(jīng)濟結構的不穩態(tài)性,要求治理會(huì )計進(jìn)行決策分析時(shí)必須做到:(1)進(jìn)行模型的條件與現實(shí)條件是否吻合的比較分析,從而確定選用的模型或對計算結果的可能修正;(2)在遵從取數的一般過(guò)程和其分析要求的條件下,確定取數的方法以及取數的分析方法;(3)對取得的數據進(jìn)行確定性、可靠性評價(jià),進(jìn)而確定所取數據中存在的風(fēng)險因素;(4)對模型中運用的數據,凡存在不確定性的因素,應提出控制措施。確實(shí)找不到控制措施的,必須對取數進(jìn)行風(fēng)險值測定,并調整取數的大小。
從決策評價(jià)標準方面來(lái)看,治理會(huì )計所采用的決策評價(jià)標準主要是利潤最大化(本錢(qián)用度最小化)和現金凈流量最大。這些利潤、本錢(qián)和現金標準是特定時(shí)代的產(chǎn)物。從企業(yè)治理目標來(lái)看,上述決策標準已經(jīng)過(guò)期,至少說(shuō)很不全面。實(shí)踐證實(shí),單一的決策價(jià)值標準給人們帶來(lái)了很多教訓,何況企業(yè)治理已從治理的單項研究發(fā)展到治理系統全面考察、從滿(mǎn)足于內部分析進(jìn)展到注重企業(yè)內部條件和外部環(huán)境變化的綜合研究。21世紀治理的中心課題是不確定條件下企業(yè)價(jià)值的評估,治理的目標是實(shí)現企業(yè)價(jià)值最大化,而企業(yè)價(jià)值又是企業(yè)現實(shí)與未來(lái)收益、有形與無(wú)形資產(chǎn)、自身經(jīng)濟走勢與外部資本市場(chǎng)的綜合表現。所以,現實(shí)的治理會(huì )計決策離不開(kāi)利潤、本錢(qián)、現金等標準,但還要綜合考慮各種難以或無(wú)法計量的因素。比如,在知識經(jīng)濟中,企業(yè)投資方案的評價(jià)應側重以是否會(huì )給企業(yè)帶來(lái)人力資源的積累及各項技術(shù)的進(jìn)步為標準,而不是僅僅注重短期可以節約多少資金等等。
(三)人本治理。堅持以人為本、充分挖掘和使用人力資本將成為治理中首先考慮的題目。與此相聯(lián)系,治理在進(jìn)行猜測、決策、規劃與控制的過(guò)程中,必須將提供的會(huì )計信息與對人的治理結合起來(lái)。具體做到:(1)進(jìn)行人的行為,采用有效的激勵方式和業(yè)績(jì)考核方案,激發(fā)人的主觀(guān)能動(dòng)性和行為積極性,使人在開(kāi)始行動(dòng)之前就有積極的行為意識,在行為過(guò)程中能做到有意識的自覺(jué)控制。(2)對人力資源價(jià)值及本錢(qián)的確定。為了實(shí)施具體的人力治理,有必要將人力資源價(jià)值與本錢(qián)量化,由于量化后的人力資源數占有助于各項治理措施的操縱。(3)進(jìn)行人力資源的投資。人力資源同物力資源一樣,能夠在未來(lái)為企業(yè)獲得一定的收益,(尤其是在知識),但是,若不進(jìn)行的可行性分析,也會(huì )出現投資失誤,給企業(yè)造成損失。此外,對人力資源投資的分析與評價(jià),還有助于企業(yè)在總資本預算中考慮到人的因素,使企業(yè)資金的分配更為有效,克服以往治理者追求短期利益而不重視人力投資的急功好利行為。
三、治理會(huì )計研究的與改進(jìn)
進(jìn)進(jìn)70年代以來(lái),西方發(fā)達國家的`會(huì )計學(xué)術(shù)界大力倡導實(shí)證研究方法。實(shí)證研究作為一種與傳統的規范性研究特點(diǎn)迥異的研究流派,其特征主要表現在:(1)夸大經(jīng)驗的重要性,崇尚回納推理。(2)廣泛采用實(shí)驗、問(wèn)卷調查、采訪(fǎng)、實(shí)地研究和研究等業(yè)已為科學(xué)和科學(xué)證實(shí)是行之有效的數據搜集方法。(3)打破會(huì )計研究就會(huì )計論會(huì )計的格式,注重學(xué)科間的相互滲透。(4)廣泛運用統計和方法進(jìn)行定量分析,且要求精益求精。早期的實(shí)證會(huì )計主要是對會(huì )計信息與資本市場(chǎng)的關(guān)系題目研究,后來(lái)又轉向研究會(huì )計選擇的動(dòng)機及考慮的因素,到70年代末實(shí)證會(huì )計研究興盛起來(lái),80年代即已成為會(huì )計研究的主流學(xué)派。我國會(huì )計界對實(shí)證會(huì )計方法存在著(zhù)不同的看法,這里既存在人們的熟悉題目,也受客觀(guān)事物性暴露得不夠充分的。筆者以為,實(shí)證研究理論為我們提供了可鑒戒的范例,但在實(shí)證會(huì )計發(fā)展的過(guò)程中,他們的做法并非盡善盡美,我們在選擇研究方法時(shí),特別是在推崇某一種方法時(shí),要防止走極端,應當具體題目具體分析。
從治理會(huì )計的角度來(lái)看,實(shí)證研究比規范研究在解釋和猜測治理會(huì )計實(shí)踐方面更具有理論價(jià)值。鑒于治理會(huì )計學(xué)屬于多學(xué)科相互交叉、相互滲透的綜合性學(xué)科,具有鮮明的實(shí)踐性和明顯的靈活性,實(shí)證研究在治理會(huì )計領(lǐng)域較有用武之地。目前實(shí)證會(huì )計方法在我國不少先進(jìn)企業(yè)中已有廣泛的實(shí)踐,尤其是在目標本錢(qián)治理方面,實(shí)證會(huì )計方法發(fā)揮了獨特的作用。但是,這種研究也有其局限性。由于以經(jīng)濟學(xué)為基礎的實(shí)證研究主要是以經(jīng)濟計量學(xué)為主要技術(shù)手段,且經(jīng)濟計量學(xué)方法基本上屬于“線(xiàn)性分析”的范疇。而實(shí)際中對一些治理會(huì )計系統變量關(guān)系的“線(xiàn)性假設”缺乏客觀(guān)依據。再加上這種研究方法忽視了治理會(huì )計系統中社會(huì )人文因素對研究變量的影響,使得治理會(huì )計信息和治理決策之間的相關(guān)性降低,甚至消失。為了適應新的經(jīng)濟環(huán)境和現實(shí)需要,更好地解決治理會(huì )計理論與實(shí)際脫節的題目,我們應當提倡在實(shí)證研究的基礎上進(jìn)一步采用“實(shí)地研究”和“案例研究”方法。
“實(shí)地研究”方法主張到企業(yè)組織的實(shí)地往觀(guān)察了解實(shí)際的治理系統是如何運行的、治理會(huì )計技術(shù)在實(shí)際系統中又是如何使用的。旨在彌補理論和實(shí)踐之間的間距,從而保證“理論指導實(shí)踐”的生命力。一般地講,治理會(huì )計中的實(shí)地研究包括以下幾個(gè)環(huán)節:(1)項目選擇。這是實(shí)施實(shí)地研究的第一步。一個(gè)高質(zhì)量的項目就是這項研究的良好開(kāi)端。(2)進(jìn)行實(shí)地研究設計,包括針對選定的治理會(huì )計研究項目選擇研究現場(chǎng)、采用實(shí)地方法(直接觀(guān)察法、自然實(shí)驗法、訪(fǎng)談?wù){查法等)搜集研究項目所需的數據及創(chuàng )造性的使用其他方法對各種變量數據進(jìn)行補充分析。(3)對實(shí)地研究數據的表達與解釋。(4)對實(shí)地研究結果進(jìn)行評估�！鞍咐芯俊眲t是研究職員通過(guò)對一些成功企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理的有關(guān)資料的搜集、整理,寫(xiě)出具體的研究報告和有關(guān)分析結果,并以此指導治理會(huì )計實(shí)踐和治理會(huì )計教學(xué)的一種研究方法。
“案例”可以充分體現治理學(xué)科的特征:從實(shí)踐性來(lái)看,治理會(huì )計所涉及的是經(jīng)營(yíng)治理活動(dòng)中每時(shí)每刻都會(huì )碰到的,如猜測、決策、規劃、控制等,而“案例研究”正是建立在企業(yè)實(shí)踐活動(dòng)的基礎上,通過(guò)“實(shí)踐”、討論“實(shí)踐”、“實(shí)踐”,來(lái)指導“實(shí)踐”;從學(xué)科性質(zhì)來(lái)看,治理會(huì )計是在廣泛吸收治理、運籌學(xué)、系統和信息理論等方面的研究成果的基礎上,逐漸成為一門(mén)多種學(xué)科相互交叉、相互滲透的結合體�！鞍咐芯俊本褪菍δ切┏晒Φ倪\用上述多學(xué)科理論分析題目、解決題目的典型企業(yè)的研究,它可以充分揭示眾多學(xué)科在實(shí)踐中是如何相互配合、相輔相成的完成會(huì )計治理目標的。此外,治理會(huì )計要解決的是企業(yè)不同時(shí)期、不同環(huán)境下發(fā)生的題目,因而其靈活多樣,因地、因時(shí)、因事而異,“案例研究”充分體現了這一特點(diǎn)。它的結論是在特定條件下,采用某種方法確定的,因而并非任何條件下的最佳答案和標準。它給實(shí)踐者提供的是一種正確的思維方式,展示的是變化多端而又行之有效的方法。
在新世紀新的經(jīng)濟和治理環(huán)境下,我們相信治理會(huì )計必將大有作為。如何在新環(huán)境下充分發(fā)揮治理會(huì )計的作用,是每一個(gè)會(huì )計工作者面臨的重要課題。本文對這一課題做出的思考,不過(guò)是引玉之磚,�？匆饛V大會(huì )計工作者的重視。
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