關(guān)于二十一世紀管理會(huì )計的創(chuàng )新與發(fā)展最新論文
進(jìn)入70年代以來(lái)，西方發(fā)達國家的會(huì )計學(xué)術(shù)界大力倡導實(shí)證研究方法。實(shí)證研究作為一種與傳統的規范性研究特點(diǎn)迥異的研究流派，其特征主要表現在：
�。�1）強調經(jīng)驗總結的重要性，崇尚歸納推理。
�。�2）廣泛采用實(shí)驗、問(wèn)卷調查、采訪(fǎng)、實(shí)地研究和歷史文獻研究等業(yè)已為自然科學(xué)和社會(huì )科學(xué)證明是行之有效的數據搜集方法。
�。�3）打破會(huì )計研究就會(huì )計論會(huì )計的格局，注重學(xué)科間的相互滲透。
�。�4）廣泛運用統計理論和方法進(jìn)行定量分析，且要求精益求精。
早期的實(shí)證會(huì )計主要是對會(huì )計信息與資本市場(chǎng)的關(guān)系問(wèn)題研究，后來(lái)又轉向研究會(huì )計選擇的動(dòng)機及考慮的因素，到70年代末實(shí)證會(huì )計研究興盛起來(lái)，80年代即已成為會(huì )計研究的主流學(xué)派。目前我國會(huì )計界對實(shí)證會(huì )計方法存在著(zhù)不同的看法，這里既存在人們的認識問(wèn)題，也受客觀(guān)事物規律性暴露得不夠充分的影響。筆者認為，實(shí)證研究理論為我們提供了可借鑒的范例，但在實(shí)證會(huì )計發(fā)展的過(guò)程中，他們的做法并非盡善盡美，我們在選擇研究方法時(shí)，特別是在推崇某一種方法時(shí)，要防止走極端，應當具體問(wèn)題具體分析。
從管理會(huì )計的角度來(lái)看，實(shí)證研究比規范研究在解釋和預測管理會(huì )計實(shí)踐方面更具有理論價(jià)值。鑒于管理會(huì )計學(xué)屬于多學(xué)科相互交叉、相互滲透的綜合性學(xué)科，具有鮮明的實(shí)踐性和顯著(zhù)的靈活性，實(shí)證研究在管理會(huì )計領(lǐng)域較有用武之地。目前實(shí)證會(huì )計方法在我國不少先進(jìn)企業(yè)中已有廣泛的實(shí)踐，尤其是在目標成本管理方面，實(shí)證會(huì )計方法發(fā)揮了獨特的作用。但是，這種研究也有其局限性。因為以經(jīng)濟學(xué)為基礎的實(shí)證研究主要是以經(jīng)濟計量學(xué)為主要技術(shù)手段，且經(jīng)濟計量學(xué)方法基本上屬于“線(xiàn)性分析”的范疇。而實(shí)際中對一些管理會(huì )計系統變量關(guān)系的“線(xiàn)性假設”缺乏客觀(guān)依據。再加上這種研究方法忽視了管理會(huì )計系統中社會(huì )人文因素對研究變量的影響，使得管理會(huì )計信息和管理決策之間的相關(guān)性降低，甚至消失。為了適應新的經(jīng)濟環(huán)境和現實(shí)需要，更好地解決現代管理會(huì )計理論與實(shí)際脫節的問(wèn)題，我們應當提倡在實(shí)證研究的基礎上進(jìn)一步采用“實(shí)地研究”和“案例研究”方法。
“實(shí)地研究”方法主張到企業(yè)組織的實(shí)地去觀(guān)察了解實(shí)際的管理系統是如何運行的、管理會(huì )計技術(shù)在實(shí)際系統中又是如何使用的。旨在彌補理論和實(shí)踐之間的間距，從而保證“理論指導實(shí)踐”的生命力。一般地講，管理會(huì )計中的實(shí)地研究包括以下幾個(gè)環(huán)節：
（1）項目選擇。這是實(shí)施實(shí)地研究的第一步。一個(gè)高質(zhì)量的項目就是這項研究的良好開(kāi)端。
�。�2）進(jìn)行實(shí)地研究設計，包括針對選定的管理會(huì )計研究項目選擇研究現場(chǎng)、采用實(shí)地方法（直接觀(guān)察法、自然實(shí)驗法、訪(fǎng)談?wù){查法等）搜集研究項目所需的數據及創(chuàng )造性的使用其他方法對各種變量數據進(jìn)行補充分析。
�。�3）對實(shí)地研究數據的表達與解釋。
�。�4）對實(shí)地研究結果進(jìn)行評估。
“案例研究”則是研究人員通過(guò)對一些成功企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的`有關(guān)資料的搜集、整理，寫(xiě)出詳細的研究報告和有關(guān)分析結果，并以此指導管理會(huì )計實(shí)踐和管理會(huì )計教學(xué)的一種研究方法。
“案例研究”可以充分體現管理會(huì )計學(xué)科的特征：從實(shí)踐性來(lái)看，管理會(huì )計所涉及的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中每時(shí)每刻都會(huì )遇到的問(wèn)題，如預測、決策、規劃、控制等，而“案例研究”正是建立在企業(yè)實(shí)踐活動(dòng)的基礎上，通過(guò)分析“實(shí)踐”、討論“實(shí)踐”、總結“實(shí)踐”，來(lái)指導“實(shí)踐”；從學(xué)科性質(zhì)來(lái)看，管理會(huì )計是在廣泛吸收現代管理科學(xué)、運籌學(xué)、系統理論和信息理論等方面的研究成果的基礎上，逐漸發(fā)展成為一門(mén)多種學(xué)科相互交叉、相互滲透的結合體�！鞍咐芯俊本褪菍δ切┏晒Φ倪\用上述多學(xué)科理論分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的典型企業(yè)的研究，它可以充分揭示眾多學(xué)科在實(shí)踐中是如何相互配合、相輔相成的完成會(huì )計管理目標的。此外，管理會(huì )計要解決的是企業(yè)不同時(shí)期、不同經(jīng)濟環(huán)境下發(fā)生的問(wèn)題，因而其方法靈活多樣，因地、因時(shí)、因事而異，“案例研究”充分體現了這一特點(diǎn)。它的結論是在特定條件下，采用某種方法確定的，因而并非任何條件下的最佳答案和標準。它給實(shí)踐者提供的是一種正確的思維方式，展示的是變化多端而又行之有效的方法。
在新世紀新的經(jīng)濟和管理環(huán)境下，我們相信管理會(huì )計必將大有作為。如何在新環(huán)境下充分發(fā)揮管理會(huì )計的作用，是每一個(gè)會(huì )計工作者面臨的重要課題。本文對這一課題做出的思考，不過(guò)是引玉之磚，希望引起廣大會(huì )計工作者的重視。
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