會(huì )計信息需求現狀和改進(jìn)建議論文
［摘要］本文從會(huì )計信息需求角度出發(fā)，對會(huì )計信息的需求人員所要求的會(huì )計信息的真實(shí)性和有效性進(jìn)行了評價(jià)分析;同時(shí)也對中國與外國會(huì )計準則的制定過(guò)程進(jìn)行了比較分析，并就當前我國會(huì )計實(shí)質(zhì)主體尚未完全形成的情況下，中國與外國的一些上市公司的會(huì )計有效信息的披露情況進(jìn)行了研究和分析。作者建議要增強會(huì )計信息的有效性，并建議從三個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn)和加強。
［關(guān)鍵詞］會(huì )計信息;有效性;需求;現狀;分析;建議
1企業(yè)會(huì )計信息有效性需求的現狀分析
1.1企業(yè)管理層對當前會(huì )計信息有效性的需要
會(huì )計是進(jìn)行全面、綜合、連續、系統地核算和監督，提供會(huì )計信息，并隨著(zhù)社會(huì )經(jīng)濟的日益發(fā)展，逐步開(kāi)展預測、決策、控制和分析的一種經(jīng)濟管理活動(dòng)，嚴格來(lái)說(shuō)，會(huì )計是企業(yè)經(jīng)濟管理活動(dòng)的重要組成部分。會(huì )計作為一個(gè)特殊的提供企業(yè)經(jīng)濟信息的系統，一方面從企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)與企業(yè)管理活動(dòng)中收獲信息，加工處理有效信息［1］;另一方面又對企業(yè)管理層提供有效的會(huì )計信息。會(huì )計內部對會(huì )計信息的需求主要從企業(yè)管理層和業(yè)務(wù)層兩個(gè)層面上體現:從管理層來(lái)說(shuō)，管理層需要從人事部門(mén)獲得勞動(dòng)情況信息，據此實(shí)行工資核算以及人事戰略管理;需要從銷(xiāo)售部門(mén)獲得銷(xiāo)售情況信息，據此核算利潤以及編制預算;需要從生產(chǎn)部門(mén)獲得生產(chǎn)信息以及從質(zhì)檢部門(mén)獲得消耗率等會(huì )計，據此進(jìn)行成本核算和售價(jià)的核定。從基層來(lái)說(shuō)，負責銷(xiāo)售的業(yè)務(wù)機構應該向企業(yè)財務(wù)會(huì )計機構提供企業(yè)銷(xiāo)售的詳細信息，認為需要時(shí)，財務(wù)機構和銷(xiāo)售機構應該核對有業(yè)務(wù)的應收賬款的明細信息。負責采購的業(yè)務(wù)機構向財務(wù)機構提供企業(yè)采購的信息，財務(wù)機構根據采購信息進(jìn)行會(huì )計核算和庫存成本等核算。負責采購的機構和財務(wù)機構應定期核對企業(yè)應付賬款的明細。動(dòng)力和燃料部門(mén)向財務(wù)部門(mén)輸送的是燃料動(dòng)力的消耗等消耗情況方面的信息;財務(wù)部門(mén)根據相關(guān)的標準進(jìn)行待攤費用的分攤、分析企業(yè)成本等工作。維修的制造車(chē)間向財務(wù)部門(mén)提供的是維修等相關(guān)費用信息;財務(wù)部門(mén)根據相關(guān)標準進(jìn)行費用的合理分攤、分析企業(yè)成本等工作。企業(yè)負責運輸的部門(mén)向財務(wù)部門(mén)提供的是有關(guān)運輸方面的信息;財務(wù)部門(mén)根據相關(guān)的標準進(jìn)行費用分攤等方面的工作，會(huì )計信息再將企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)有序的聯(lián)系到一起［2］。
1.2外部人員對企業(yè)會(huì )計信息的需求
1.2.1股東對企業(yè)會(huì )計信息的需求在當今社會(huì )，市場(chǎng)經(jīng)濟的快速發(fā)展促成了企業(yè)所有權和經(jīng)營(yíng)權的分開(kāi)，使股東不需要再進(jìn)行直接的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。股東們在進(jìn)行投資等活動(dòng)之前，進(jìn)行決策時(shí)要重點(diǎn)考查企業(yè)的財務(wù)情況，評估股東的市場(chǎng)風(fēng)險及投資回報情況，應該調查清楚企業(yè)的股權結構，償還到期債務(wù)的能力，資產(chǎn)的變現能力，企業(yè)獲得利潤的'能力，企業(yè)預期的收益率等方面［3］。這些方面就決定了有系統性和非系統性風(fēng)險的股東對整個(gè)企業(yè)會(huì )計信息的需求。具體來(lái)說(shuō)，對于上市公司來(lái)說(shuō)，投資者需要通過(guò)企業(yè)的會(huì )計信息來(lái)了解公司的經(jīng)營(yíng)狀況以及發(fā)展預期，從而決定是否對公司進(jìn)行投資。并在公司經(jīng)營(yíng)出現重大選擇的時(shí)候，提供決策的參考和意見(jiàn)。當公司發(fā)展與投資者預期不符的時(shí)候，投資者可以退出自己的投資。另外，當公司涉及到資產(chǎn)重組或者資產(chǎn)注入的時(shí)候，投資者也需要通過(guò)公司的會(huì )計信息來(lái)決定投資的選擇性［4］。1.2.2債權人對會(huì )計信息的需求債權人在對企業(yè)進(jìn)行發(fā)放貸款前，要對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和償還債務(wù)的能力進(jìn)行全面的風(fēng)險評估，例如負債過(guò)高和所有者權益過(guò)低且超過(guò)正常規定水平，營(yíng)運資金、股東投入資本未達到相關(guān)標準的情況下，應該停止或限制公司的股利分配。債權人通過(guò)分析和考核企業(yè)的財務(wù)信息，決定采取什么樣的結算方式更加合理有效，重新考核確定企業(yè)的資信額度，避免發(fā)放貸款后形成不應該發(fā)生的壞賬，影響各方的利益［5］。債權人通過(guò)會(huì )計信息一方面可以科學(xué)的決策是否為企業(yè)提供債券服務(wù)，成為其債權人。另一方面，會(huì )計信息可以幫助其獲得公司的發(fā)展狀況以及償債能力，從而做出對自己有利的決策選擇［6］。1.2.3國家對會(huì )計信息的需求企業(yè)的會(huì )計信息是國家進(jìn)行宏觀(guān)經(jīng)濟調控和管理的重要基礎。國家統計、財政、稅務(wù)等機關(guān)對各個(gè)有關(guān)基層單位的財務(wù)方面的信息進(jìn)行分類(lèi)、整理、匯總、分析等，這樣可以全面了解和掌控整個(gè)國民經(jīng)濟的運行情況。在市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，合理配置資源、調節社會(huì )生產(chǎn)力和生產(chǎn)要素，提高企業(yè)的生產(chǎn)率、節約能源和資源，使企業(yè)的生產(chǎn)創(chuàng )造最優(yōu)規模的經(jīng)濟效益;制訂符合企業(yè)實(shí)際情況的就業(yè)政策、投資政策、金融政策等，促使市場(chǎng)閑置的資源加以充分利用，使整個(gè)國民經(jīng)濟能夠良好的運行。因此，會(huì )計信息能夠影響經(jīng)濟的安全健康運行，要想保證經(jīng)濟的正常運行需要真實(shí)、全面和充分的會(huì )計信息。政府機關(guān)利用有效的會(huì )計信息才能制定出適合市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展的宏觀(guān)政策，并且能實(shí)現國家制定的經(jīng)濟增長(cháng)目標［7］。
2會(huì )計信息需求的社會(huì )變化
隨著(zhù)中國市場(chǎng)經(jīng)濟的不斷發(fā)展和健全，市場(chǎng)經(jīng)濟的參與者在不斷的豐富和多樣化，使得人們對會(huì )計信息的需求，由單一個(gè)體式轉變成了全社會(huì )性的會(huì )計的信息需求。隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展，人們對會(huì )計信息的需求也是在不斷發(fā)展變化的，不同的年代人們對會(huì )計信息的要求也是不同的。在市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，會(huì )計信息是重要的社會(huì )經(jīng)濟資源和商業(yè)交流的語(yǔ)言，已經(jīng)成為政府機關(guān)、股東和投資者、銀行和債權人及社會(huì )大眾進(jìn)行宏觀(guān)經(jīng)濟調控、改善企業(yè)管理、評估企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)、防范投資和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險、作出投資和理財決策的依據。在市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，會(huì )計信息應該在會(huì )計信息時(shí)效、會(huì )計信息范圍、會(huì )計信息質(zhì)量等方面來(lái)滿(mǎn)足社會(huì )的需求。
3會(huì )計信息需求存在的問(wèn)題
3.1會(huì )計信息需求主體方面的問(wèn)題
3.1.1使用者信息需求內在動(dòng)力弱從會(huì )計信息使用者對會(huì )計信息的需求來(lái)看，政府機關(guān)所要求的會(huì )計信息主要是宏觀(guān)方面的�？毓晒蓶|在獲得會(huì )計信息方面擁有優(yōu)勢，缺少對企業(yè)會(huì )計信息需求的內在動(dòng)力;小股東沒(méi)有控制權，往往對會(huì )計信息需求沒(méi)有動(dòng)力。我國的審計部門(mén)包括政府機關(guān)審計部門(mén)和社會(huì )中介審計服務(wù)部門(mén)，但是目前的有些審計需求并不是市場(chǎng)的真正內在需求，企業(yè)請會(huì )計師事務(wù)所進(jìn)行審計，會(huì )計事務(wù)所進(jìn)行審計后出具審計報告，在很大程度上是為了滿(mǎn)足工商、稅務(wù)等政府部門(mén)的需要。我國的會(huì )計師事務(wù)所畢竟是以盈利為目的的，所有在審計中為了獲利企業(yè)是擁有決定權，決定對會(huì )計師事務(wù)所的聘用和支付費用，所以出具的審計意見(jiàn)往往受到被審計單位的較大影響［8］。這使得會(huì )計師事務(wù)所很難發(fā)表獨立、客觀(guān)、公正的審計報告，這樣就會(huì )導致會(huì )計師事務(wù)所對自身需求不足［9］。3.1.2會(huì )計信息使用者對信息的利用效率低信息使用者的成熟度是指信息使用者對會(huì )計信息的利用程度和效率，這會(huì )直接影響信息使用者對會(huì )計信息的需求。在我們國家，政府機關(guān)有專(zhuān)業(yè)人員對各種信息進(jìn)行審核、分析和匯總，但機關(guān)單位對這些信息的總體利用程度和使用效率不高。如:我國證監會(huì )掌握著(zhù)全國的大量上市公司的會(huì )計信息，在會(huì )計信息監督方面卻常常不主動(dòng)檢查，經(jīng)常是在出問(wèn)題后才發(fā)現會(huì )計信息不真實(shí);我國很多的個(gè)體投資者不具備證券、會(huì )計等方面的專(zhuān)業(yè)知識，無(wú)法使用會(huì )計信息。3.1.3會(huì )計信息使用者群體作用力影響較小在國外建立完備市場(chǎng)經(jīng)濟的國家，使用群體對企業(yè)會(huì )計信息的需求已經(jīng)成熟，能對會(huì )計信息供給者產(chǎn)生重大影響。在我國，政府機關(guān)作為宏觀(guān)政策的制定部門(mén)，其對各種信息供給的影響力是很大的。例如:財政部在我國是會(huì )計準則的制定和權威發(fā)布部門(mén)，會(huì )計準則經(jīng)財政部會(huì )計司制定并公布后，將在全國范圍內強制執行，這樣將直接決定會(huì )計信息的有效供給。
3.2會(huì )計準則方面的問(wèn)題及原因分析
在我國，會(huì )計準則制定制度的不完善也是形成信息有效性不足的原因之一。全面且完善的會(huì )計準則是企業(yè)提供會(huì )計信息的重要基礎，會(huì )計準則制定和供給制度本身的不完善將決定企業(yè)所產(chǎn)生的會(huì )計信息也不完整和不全面。財政部發(fā)布了新的會(huì )計準則，新會(huì )計準則于2007年1月1日起在上市公司中執行，其他企業(yè)鼓勵執行。值得關(guān)注的是新會(huì )計準則體系基本完成了與國際財務(wù)報告準則的融合。然而現行的會(huì )計準則體系是在2003年立項，于2006年制定并完成的，與發(fā)達國家的會(huì )計準則體系制定過(guò)程相比我國制定過(guò)程時(shí)間比較短，即使有發(fā)達國家的會(huì )計準則體系提供參考，但這樣做可能會(huì )引起在會(huì )計準則制定的過(guò)程中忽略某些問(wèn)題［5］。
4完善會(huì )計信息需求的改進(jìn)建議
4.1會(huì )計需求主體方面的改進(jìn)建議
在我國，由于一部分會(huì )計信息使用者不具備會(huì )計知識，建議通過(guò)后期的定期培訓和網(wǎng)上平臺學(xué)習等方式，提高會(huì )計信息使用者的專(zhuān)業(yè)知識，這樣會(huì )計信息使用者變成有效的需求主體，增強他們對會(huì )計信息需求的內動(dòng)力，這樣就可以影響到政府機關(guān)制定各種與會(huì )計信息相關(guān)的法律法規和會(huì )計準則的能力，提高他們的影響，這樣他們就可以將自身對會(huì )計信息的需求和影響向政府機關(guān)直接表達，使他們有機會(huì )參加到政府機關(guān)制定像會(huì )計準則等法律法規的過(guò)程中來(lái)，使會(huì )計準則等法律法規的制定過(guò)程經(jīng)過(guò)會(huì )計信息需求者主體的充分溝通與爭辯，這樣能夠保證會(huì )計信息使用者的需求在會(huì )計準則等法律法規中得以實(shí)現［10］。
4.2會(huì )計準則方面的改進(jìn)建議
4.2.1完善會(huì )計準則的制定程序在會(huì )計準則制定時(shí)就要明確制定會(huì )計準則的目的是為了滿(mǎn)足會(huì )計信息使用者的需要［11］。當前我國實(shí)行的新會(huì )計準則要求所有的上市公司和非上市公司均需提供大量的財務(wù)附表資料，對上市公司來(lái)說(shuō)，提供大量財務(wù)附表資料能提高會(huì )計信息使用者對上市公司全面生產(chǎn)運營(yíng)過(guò)程的了解，能增加上市公司的透明度;但是對同樣執行會(huì )計準則的中小型企業(yè)來(lái)說(shuō)，這樣的要求就有一些的不合理性，需要中小型企業(yè)會(huì )計信息的人員不多，披露較多的財務(wù)附注信息意義不大，對中小型企業(yè)來(lái)說(shuō)，也需要一定的時(shí)間和成本。因此希望在制定會(huì )計準則時(shí)，能夠考慮到不同的信息作用者需要不同類(lèi)型的企業(yè)會(huì )計信息，在對會(huì )計信息的需求作出全面調查研究的基礎上再制定會(huì )計準則［12］。4.2.2擴大準則制定人員覆蓋面在準則制定的公開(kāi)性方面，相對于美歐等發(fā)達國家，我國的會(huì )計準則制定程序并不十分透明，在制定過(guò)程中，有些會(huì )計準則的征求意見(jiàn)稿，會(huì )計準則制定者幾乎沒(méi)有收到有價(jià)值的意見(jiàn)［13］。
5結論
會(huì )計信息在市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展中，作用是非常重要的。要想從根本上解決會(huì )計信息的需求者和供給者的二者之間的市場(chǎng)信息不對稱(chēng)的問(wèn)題，必須要進(jìn)行會(huì )計信息的披露［14－15］。在市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，充分的會(huì )計信息有利于企業(yè)對整個(gè)社會(huì )資源的合理配置，有利于各個(gè)企業(yè)進(jìn)行充分的市場(chǎng)競爭，使資源配置的更加有效。但是市場(chǎng)經(jīng)濟的快速發(fā)展、信息不對稱(chēng)等現象使會(huì )計信息的供求雙方之間產(chǎn)生了一系列問(wèn)題，同樣這方面的問(wèn)題也影響了經(jīng)濟的發(fā)展。本文通過(guò)調查研究會(huì )計信息使用者對會(huì )計信息的使用評價(jià)，得出了以下結論［16］。(1)目前我國會(huì )計信息的有效性較低，主要來(lái)自于三方面的原因，分別是:會(huì )計信息需求主體方面的原因、會(huì )計準則制定方面的原因和企業(yè)會(huì )計信息披露的原因三個(gè)方面。由于一些特殊的原因，我國會(huì )計信息需求的主體沒(méi)有完成形成真正有效的信息需求主體，這樣對會(huì )計準則制定過(guò)程的影響力比較弱，使得已經(jīng)制定的會(huì )計準則沒(méi)有完全表達出會(huì )計信息使用者的需求，因此在某種程度上影響會(huì )計信息的披露。(2)對于我國目前會(huì )計信息需求方面存在的問(wèn)題應該從以下方面進(jìn)行改善:首先建議我國形成有效需求主體，使其有足夠的能力滲透到會(huì )計準則等財經(jīng)法規的制定過(guò)程中。然后通過(guò)我國與會(huì )計準則制定比較發(fā)達的國家進(jìn)行準則比較，通過(guò)借鑒發(fā)達國家的先進(jìn)經(jīng)驗來(lái)促使我國會(huì )計準則等財經(jīng)法規的不斷完善，這樣就能從源頭上增加會(huì )計信息供給的有效性。最后從會(huì )計信息披露看，通過(guò)對我國與國外發(fā)達國家的會(huì )計信息的披露情況進(jìn)行對比，借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗從會(huì )計信息披露內容，會(huì )計信息披露表達形式和會(huì )計信息披露時(shí)間等方面對我國的會(huì )計信息披露提出了改進(jìn)建議，以提高我國會(huì )計信息的有效性，滿(mǎn)足會(huì )計信息使用者的需求。
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