對審計的認識的論文

　　導語(yǔ)：當前，經(jīng)濟效益審計已成為審計工作的發(fā)展方向，現實(shí)中的審計工作重點(diǎn)也已逐步由真實(shí)性、合法性向效益性轉變移，以下是小編為大家整理的對審計的認識的論文，歡迎大家閱讀與借鑒！

　　一、對效益審計的理解和認識

　　效益審計是一種新的相對獨立的審計形式，它具有獨特的外延和內涵，與真實(shí)性、合法性審計有著(zhù)必然的聯(lián)系，但也不等同于傳統的財務(wù)收支審計和財經(jīng)法紀審計。我們理解其主要特征有以下幾個(gè)方面：

　　一是審計的主體具有獨立性。必須具有法定資格的專(zhuān)業(yè)審計機構和人員，這些機構和人員在審計中必須保持獨立的地位和身份，保持客觀(guān)公正的工作態(tài)度。

　　二是效益審計的客體具有廣泛性。包括各種財政資金及使用財政資金的部門(mén)，甚至使用財政資金的計劃、管理等各個(gè)環(huán)節。

　　三是效益審計的依據具有規范性。包括國家有關(guān)政策、法規和制度、 計算 、預算、方案，業(yè)務(wù)規范、各種標準、技術(shù) 經(jīng)濟 指標及本單位和國內外同類(lèi)行業(yè) 歷史 水平。

　　四是效益審計的程序具有獨特性。主要表現為審計工作結束后只出具效益評價(jià)審計報告及審計建議書(shū)，一般不需作出審計意見(jiàn)和審計決定。

　　五是效益審計的 方法 具有多樣性。除常規審計方法外，還包括一些 現代 經(jīng)濟管理技術(shù)。如經(jīng)濟活動(dòng) 分析 、管理 會(huì )計 、統計分析、管理咨詢(xún)、經(jīng)濟預測等領(lǐng)域內所使用的方法和技術(shù)。

　　六是效益審計的作用具有建設性。主要是核實(shí)公共資金的效益，評價(jià)經(jīng)濟運行過(guò)程及其結果，明確其經(jīng)濟責任，提出審計建議。

　　七是效益審計目的具有宏觀(guān)性。主要是通過(guò)對公共資金使用的經(jīng)濟、效率、效益性的評價(jià)，以促進(jìn)公共財政支出的經(jīng)濟效益和 社會(huì ) 效益的提高。

　　因此，我們理解的經(jīng)濟效益審計的概念是：由獨立的、具有法定資格的審計機構和審計人員，運用一定的方法和標準，對被審計單位的經(jīng)濟活動(dòng)，主要是指公共財物的管理和使用，從決策、計劃、執行到管理等所有階段的經(jīng)濟性、效率性和效益性進(jìn)行審查、分析、對比、評價(jià)，以促進(jìn)提高經(jīng)濟效益為主要目的的經(jīng)濟監督活動(dòng)。

　　在效益審計的實(shí)踐中，我們認為我國的效益審計與國外效益審計相比，應具備以下幾個(gè)特點(diǎn)：

　　一是注重效益審計與財務(wù)審計的結合。國外審計建立在比較真實(shí)、合規的基礎上，一些國家已明確地將審計劃分為財務(wù)審計和績(jì)效審計，效益審計專(zhuān)指財務(wù)審計以外的所有審計。而我國在不真實(shí)、不合規 問(wèn)題 還沒(méi)有得到完全有效解決的情況下，還不能完全脫離財務(wù)審計、獨立的開(kāi)展效益審計，效益審計還必須建立在與財務(wù)審計相結合的基礎之上。

　　二是堅持全面審計與重點(diǎn)審計相結合。國外一些國家已經(jīng)全面開(kāi)展了效益審計，而我國效益審計處于起步階段，因此不能在短期內全面鋪開(kāi)，要抓住數量大、 影響 大、政府和群眾關(guān)心的問(wèn)題開(kāi)展審計監督，從中取得和積累經(jīng)驗，并在此基礎上擴大審計面，做到循序漸進(jìn)。

　　三是可以實(shí)行多個(gè)項目的對比審計。受管轄體制的限制，國外效益審計是就某一個(gè)項目審某個(gè)項目，就某個(gè)部門(mén)審某個(gè)部門(mén)。而我國《審計法》規定下級審計機關(guān)接受雙重領(lǐng)導。這就使上級審計機關(guān)能夠在管轄的不同地區選擇相同的資金、具有可比性的行業(yè)和職能相同的部門(mén)，組織下級審計機關(guān)進(jìn)行效益審計，并進(jìn)行縱向、橫向的對比分析，從中發(fā)現決策、管理中存在的問(wèn)題，更加客觀(guān)地評價(jià)某個(gè)項目和行業(yè)的效益情況。

　　四是可以實(shí)行上審下.我國《審計法》還規定上級審計機關(guān)可以對下級審計機關(guān)管轄范圍內的事項進(jìn)行審計。這樣對于政府決策失誤、錯誤等同級審計部門(mén)不便審計和評價(jià)的事項，上級審計機關(guān)也能夠采取上審下的審計方法，超脫地進(jìn)行審計和評價(jià)，從而降低審計風(fēng)險，達到效益審計的目的。

　　五是在開(kāi)展效益審計的人力資源配置上更具有優(yōu)勢。主要表現在對一些重大審計項目的審計中，上級審計機關(guān)可以抽調本系統知識面廣、審計技能高、職業(yè)判斷能力強的審計人員集中開(kāi)展審計，從而使審計資源組織的更加合理和優(yōu)化。

　　二、開(kāi)展經(jīng)濟效益審計領(lǐng)域與方法探討

　　當前，經(jīng)濟效益審計已成為審計工作的 發(fā)展 方向，現實(shí)中的審計工作重點(diǎn)也已逐步由真實(shí)性、合法性向效益性轉變移，就 目前 來(lái)講，國家審計機關(guān)開(kāi)展經(jīng)濟效益審計還處在另散的、單個(gè)的還沒(méi)有形成系統的、規范的、完全獨立的審計類(lèi)型，大多在財務(wù)收支審計以及其他專(zhuān)項審計中反映出一些效益審計問(wèn)題。從審計工作實(shí)踐中我們認識到：經(jīng)濟效益審計的 內容 是廣泛的，因現實(shí)的審計對象和范圍不同，現而帶來(lái)的效益審計的目標、審計方式、方法和手段，也是不一樣的，因此，就地方審計機關(guān)而言，應根據審計機關(guān)的職責既監督對象和范圍， 科學(xué) 合理地確定經(jīng)濟效益審計的內容、方式和方法，我們將經(jīng)濟效益審計從對象上作出以下分類(lèi)：財政資金管理的經(jīng)濟效益；政府部門(mén)預算執行的經(jīng)濟效益；投資建設項目的經(jīng)濟效益；各類(lèi)專(zhuān)項資金使用中的經(jīng)濟效益。根據各種審計對象類(lèi)型，我們從經(jīng)濟效益審計的內容和方法、方式和手段上進(jìn)行探討。

　�。ㄒ唬┴斦�資金管理的經(jīng)濟效益。

　　加強財政資金管理的效益審計是國家審計機關(guān)開(kāi)展效益審計的首要內容。財政資金管理效益審計主要要抓好三個(gè)方面：一是財政支出管理的經(jīng)濟性。從財政分配入手，審查預算編制對財政支出結構安排上是否按市場(chǎng)經(jīng)濟和公共財政要求，財政公共支出安排是否與經(jīng)濟發(fā)展水平相適應，是否重視總量控制，分配中是否注重財政公共支出的結構調整和優(yōu)化，公共支出是否退出競爭性領(lǐng)域。二是財政政策（制度）執行情況的效果性。對國庫集中收付制度、政府采購制、收支兩條線(xiàn)、會(huì )計集中核算等財政管理制度的執行情況進(jìn)行審查和評價(jià)，促進(jìn)建立和完善相關(guān)管理制度，并嚴格有效地執行。三是財政部門(mén)自身管理的效益性。財政部門(mén)是實(shí)施財政監督管理的具體部門(mén)，對其進(jìn)行審計，是財政資金管理效益審計的重要方面。審計中，既要對財政部門(mén)自身的經(jīng)費收支進(jìn)行審計，看其有無(wú)擠占挪用公共財政資金的問(wèn)題；又要看財政部門(mén)在財政資金劃撥、分配中是否認真執行計劃和相關(guān)規定，各項監督措施是否及時(shí)到位，有無(wú)只撥不管、監督乏力、支出失控的問(wèn)題。在審計評價(jià)上，主要以實(shí)際支出占計劃支出的比重、各項支出占實(shí)際支出的比重、財政支出增長(cháng)率等為指標，對支出管理的效果進(jìn)行分析；以各項財政政策執行后的增收節支率為指標，對財政政策（制度）執行的效率性進(jìn)行分析；以財政部門(mén)挪用公共財政資金占其經(jīng)費支出的比重、超預算撥款占財政總支出的比重、財政預算外資金專(zhuān)戶(hù)管理率、財政收入入庫率、違紀違規資金的降低率等為指標，對財政部門(mén)履行監管理職責的有效性進(jìn)行評價(jià)。

　�。ǘ�）政府部門(mén)預算執行的經(jīng)濟效益。按照建立預算績(jì)效評價(jià)體系的要求，對部門(mén)預算執行的效益審計。突出四個(gè)方面內容：一是對部門(mén)預算編制的科學(xué)性、真實(shí)性進(jìn)行審查和評價(jià)�？从袩o(wú)編制虛假預算、擴大開(kāi)支范圍、搞人情預算的問(wèn)題；二是對部門(mén)收入的合法性及其結構進(jìn)行審查和評價(jià)�？雌溆袩o(wú)收入不納入預算、截留挪用預算外收入、收入不合法，以及收入結構不合理等問(wèn)題；三是對部門(mén)經(jīng)費支出的合法性、效率性及其結構進(jìn)行審查和評價(jià)。分析各項支出是否適當，有無(wú)鋪張浪費、擴大行政成本、資金使用效率低下等問(wèn)題；四是對政府關(guān)心、群眾關(guān)注的重點(diǎn)問(wèn)題和資金進(jìn)行效益審計。審計中，主要依據部門(mén)收入占財政總收入比重、各項收入占部門(mén)收入的比重、收入增長(cháng)率，各種支出占部門(mén)經(jīng)費支出的比重、部門(mén)支出占財政總支出的比重、人員經(jīng)費支出占部門(mén)經(jīng)費支出的比重、公用經(jīng)費支出占部門(mén)經(jīng)費支出的比重、公用經(jīng)費中各項費用占公用經(jīng)費的比重、經(jīng)費支出增長(cháng)率等指標，進(jìn)行綜向、橫向地對比分析，評價(jià)部門(mén)對預算的遵循情況，以及部門(mén)收支的質(zhì)量；通過(guò)部門(mén)經(jīng)費支出與業(yè)務(wù)工作量（如政府下達的各項考核指標、審計機關(guān)的項目完成數、公安機關(guān)的破案件數）進(jìn)行比較，衡量行政成本的高低和支出效率。通過(guò)分析，及時(shí)發(fā)現問(wèn)題，找出原因，提出建議，促使提高部門(mén)經(jīng)費的使用效益。

　　同時(shí)，由于部門(mén)預算執行審計具有單位多、資金量大等特點(diǎn)。因此，審計機關(guān)在審計力量安排上，要打破行業(yè)分工，整合審計資源，以財政專(zhuān)業(yè)審計人員為主，抽調審計技術(shù)水平較高、分析判斷能力較強、知識面較寬的專(zhuān)業(yè)審計機構的人員配合，聘請相關(guān)專(zhuān)家參與，使審計組知識結構最大可能的優(yōu)化。審計中統一行動(dòng)，適當調配，相互溝通，相互配合。審計結束后，財政審計機構出具預算執行效益審計報告，專(zhuān)業(yè)審計機構將審計資料運用到本行業(yè)審計之中，提高審計工作效率。

　�。ㄋ模└黝�(lèi)專(zhuān)項資金使用中的經(jīng)濟效益。專(zhuān)項資金的效益審計與其他效益審計相比，相對單一。審計中，在項目立項為龍頭，以資金流向為主線(xiàn)，以項目管理為重點(diǎn)，對照專(zhuān)項資金管理相關(guān)規定、項目計劃、質(zhì)量控制標準、考核方案等為基本指標，對項目立項的科學(xué)性、專(zhuān)項資金管理使用的真實(shí)合法性、項目管理的規范性、以及項目完成所帶來(lái)的經(jīng)濟效益、社會(huì )效益和生態(tài)效益進(jìn)行檢查和評價(jià)，考核其運用的效率和效果；揭示其中存在的立項不科學(xué)、決策失誤、損失浪費、效益低下等問(wèn)題。

　�。ㄎ澹╆P(guān)注領(lǐng)導班干部和領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任中的經(jīng)濟效益問(wèn)題。對領(lǐng)導干部履行經(jīng)濟職責的效益情況進(jìn)行審計，是經(jīng)濟責任審計的重要任務(wù)之一，也是對領(lǐng)導干部履行經(jīng)濟責任情況進(jìn)行全面客觀(guān)反映的評價(jià)的必然要求，經(jīng)濟責任效益審計的內容與其他效益審計相比，要相對廣泛。它包括：預算外內（外）資金、專(zhuān)項資金的管理和使用情況，國有資產(chǎn)的管理、使用和保值增值情況，部門(mén)預算的執行情況和決算或財務(wù)收支計劃的執行情況和決算，內部控制制度及其執行情況，領(lǐng)導干部的經(jīng)濟決策情況，領(lǐng)導干部任職期間經(jīng)濟目標的完成情況，領(lǐng)導干部任職期間運用財政資金履行部門(mén)職責的效率情況（經(jīng)濟效益、社會(huì )效益），行政成本的節約情況等。在審計方法上，要運用方案比較法、投資分析法、價(jià)值分析法、成本效益分析法、本量利分析法對決策情況進(jìn)行審計，運用回歸分析法、指數平滑分進(jìn)行預測審計，運用對比分析法、因素分析法、平衡分析法對經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行分析等。剖析造成資金使用效益不高、資金損失浪費的原因，并分清領(lǐng)導干部應負有的效益性責任，達到既促進(jìn)提高資金的使用效益，又全面反映領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任的雙重目標。

　　三、當前開(kāi)展效益審計的困難和難點(diǎn)

　　盡管在具體的審計實(shí)踐中，我們對效益審計進(jìn)行了探索，但作為一種相對獨立的審計種類(lèi)和形式， 目前 效益審計尚未形成規模效應，究其原因主要有以下幾個(gè)方面：

　　一是傳統的財務(wù)收支審計觀(guān)念根深蒂固，效益審計的理念尚未完全樹(shù)立。不少審計人員還停留在傳統的財務(wù)收支審計與財經(jīng)法紀審計上，對效益審計的重要性認識不足。實(shí)際工作中大都滿(mǎn)足于對 經(jīng)濟 活動(dòng)合規、合法性的審查與判斷，僅僅著(zhù)眼于微觀(guān)，立足于宏觀(guān)的不多；審計的`目的更多地局限于糾錯防弊，缺乏對經(jīng)濟活動(dòng)效益性的 分析 與評價(jià)，對如何提高經(jīng)濟效益沒(méi)有進(jìn)行深入的思考，更沒(méi)有提出有針對性的審計建議。

　　二是人員綜合素質(zhì)不高，難以滿(mǎn)足效益審計標準高的要求。開(kāi)展效益審計涉及方方面面，必須運用多學(xué)科的知識，采用多樣化的審計 方法 ，采取多種審計手段。而當前由于多種原因，財務(wù)審計人員視野相對狹窄，不能綜合運用經(jīng)濟學(xué)、 社會(huì )  科學(xué) 、 法律 、財會(huì )與工程方面的知識進(jìn)行分析和判斷。審計人員素質(zhì)不高，難以滿(mǎn)足效益審計工作綜合性強、層次高的需要。

　　三是審計力量不足，制約了效益審計工作的有序進(jìn)行。作為地方審計機關(guān)，除完成上級審計機關(guān)指令性項目外，還必須完成本級安排的審計項目，以及地方政府臨時(shí)安排的各項審計任務(wù)，人少事多的矛盾十分突出。同時(shí)由于審計人員把更多的關(guān)注點(diǎn)放在了財政財務(wù)收支審計上，沒(méi)有更多的人力和精力來(lái)實(shí)施效益審計。

　　四是缺乏系統科學(xué)的審計計劃，難以形成效益審計的大環(huán)境。近年來(lái)無(wú)論是上級審計機關(guān)還是地方審計機關(guān)在安排審計計劃時(shí)，往往只是對審計項目及其所涉及的審計對象、審計時(shí)間、審計 內容 、審計重點(diǎn)和審計方法等提出明確要求，側重于財務(wù)收支審計，而沒(méi)有突出地強調效益審計，在審計力量的調配和審計實(shí)施的全過(guò)程中沒(méi)有依照效益性的要求統一行動(dòng)，側重點(diǎn)沒(méi)有放在效益審計上，尚未形成效益審計的大環(huán)境。

　　五是沒(méi)有統一的方法和技術(shù)，加大了效益審計的風(fēng)險。由于效益審計涉及的對象千差萬(wàn)別，審計部門(mén)很難采取統一的方法和技術(shù)。如對高速公路系統效益性的審計，審計人員可以用實(shí)地檢查的辦法，確定高速公路的運行狀態(tài)和維護系統是否有效；而對醫療、福利、 教育 、公共安全等部門(mén)的審計，審計人員必須更多地采用 政治 的、經(jīng)濟的、社會(huì )學(xué)的觀(guān)點(diǎn)和方法來(lái)衡量其經(jīng)濟效益和社會(huì )效益。為此，審計人員要更多地關(guān)注審計證據的充分性和可靠性，以保證審計結論的客觀(guān)公正性。但由于缺少可供遵循的準則和程序，無(wú)法按照既定的程序進(jìn)行收集和評價(jià)。審計證據的不充分或缺乏證明力，可能導致結論的有失公正乃至造成不良后果，使效益審計風(fēng)險進(jìn)一步加大。

　　六是缺乏統一的評價(jià)標準， 影響 了效益審計的推廣。目前效益審計還沒(méi)有成熟的概念和明確的、廣為認可的專(zhuān)業(yè)指南。因為效益審計的對象千差萬(wàn)別，衡量審計對象經(jīng)濟性、效率性和效果性的標準很難統一，甚至是同一項目，會(huì )有多種不同的衡量標準，而采用不同的衡量標準，得出的結論會(huì )有差別�？傮w來(lái)看，我們目前已開(kāi)展的效益審計只是針對某一領(lǐng)域、某一行業(yè)、某類(lèi)資金的效益性的審計分析與評價(jià)，不夠系統。制訂和完善一整套衡量經(jīng)濟效益的指標體系及審計評價(jià)標準，是當前影響效益審計大范圍推廣的原因之一。

　　四、對開(kāi)展效益審計的思考與建議

　　效益審計作為一種更高層次的審計活動(dòng)，是為未來(lái)國家審計 發(fā)展 的必然方向。作為地方審計機關(guān)，我們應該積極順應這一發(fā)展要求，結合實(shí)際，調整審計工作思路，推進(jìn)整個(gè)審計工作由真實(shí)性、合法性審計向效益審計轉變。我們提出如下工作意見(jiàn)和建議：

　　1、牢固樹(shù)立效益審計理念，明確效益審計的目標。我們將加強對績(jì)效審計知識的宣傳 學(xué)習 、 理論 研討和業(yè)務(wù)實(shí)踐，使審計人員都認識到效益審計是未來(lái)國家審計發(fā)展的必然趨勢，是國內外審計發(fā)展形勢的要求，是審計適應市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展的要求，增強效益審計意識和理念。努力形成一個(gè)積極 研究 效益審計、深入探索效益審計、努力實(shí)踐效益審計的好環(huán)境。

　　2、突出工作重點(diǎn)，選準效益審計的突破口。效益審計的內容是極其廣泛的。在大規模地開(kāi)展效益審計的基礎和條件尚不具備的情況下，我們選擇一些重點(diǎn)單位、重點(diǎn)資金、重點(diǎn)項目和重點(diǎn)行業(yè)作為試點(diǎn)，整合審計力量進(jìn)行探索，并不斷 總結 經(jīng)驗，形成一套行之有效的審計方法，為今后的審計工作大規模的向效益審計轉移打下良好的基礎。逐步形成以財政資金效果性為重點(diǎn)，以財政資金成本效益為突破口，以檢查財政資金支出的內部控制制度為中心環(huán)節的效益審計的新模式。

　　3、堅持常規審計與效益審計相結合。在計劃安排審計項目時(shí)，要加大效益審計的內容，將效益審計貫穿于每一個(gè)審計項目。特別是在經(jīng)濟責任審計中，引入效益審計內容，注重對被審計單位、被審計人員對財政資金運用效益情況的評價(jià)和衡量。

　　4、建立符合各行各業(yè)實(shí)際的效益審計標準和規范。在上級國家審計機關(guān)沒(méi)有制定和出臺統一的標準和規范的情況下，各地可結合自身實(shí)際，作必要的效益審計理論探索，制定相應的標準和規范。如對財政部門(mén)預算效益審計的標準和規范；對部門(mén)預算執行績(jì)效審計的標準和規范；對重大投資和建設項目的效益審計標準和規范；對政府管理的各類(lèi)專(zhuān)項資金的效益審計標準和規范；對政府管理的各項債務(wù)的效益審計標準和規范等。以指導和推動(dòng)效益審計的開(kāi)展，最終形成具有地方特色的效益審計評價(jià)體系。

　　5、著(zhù)力提高現有審計人員的素質(zhì)，培養一支適應效益審計的隊伍。因此，我們將從現在開(kāi)始積極采取多種形式、多種渠道、多種類(lèi)型地培訓審計人員，提高審計人員的綜合素質(zhì)，從理論上準備，實(shí)？？上探索，增強審計人員的效益審計意識，提高審計人員開(kāi)展效益審計的工作水平，以迎接日益臨近的效益審計。

　　為推動(dòng)效益審計工作的開(kāi)展，結合審計工作實(shí)際，提出如下建議：

　　1、盡快將效益審計納入年度計劃。有針對性地選擇相似的行業(yè)、相鄰的地區、相同的項目、相同的單位，開(kāi)展效益審計。不僅評價(jià)一個(gè)行業(yè)、一個(gè)地區、一個(gè)項目、一個(gè)單位的效益。還可對行業(yè)之間、地區之間、項目之間、單位之間進(jìn)行對比分析，找出原因，為各級領(lǐng)導決策、加強管理提供依據。

　　2、在安排常規性審計項目的同時(shí)，要明確要求審計人員更多地關(guān)注項目中的效益 問(wèn)題 ，樹(shù)立效益審計理念，明確效益審計的標準和規范，要求在上報的報告中充分反映效益審計事項。

　　3、要針對不同類(lèi)型行業(yè)進(jìn)行研究，制定效益審計標準及操作指南，以指導各級審計機關(guān)開(kāi)展效益審計。

　　4、對于同級難以開(kāi)展效益審計事項的，特別是涉及同級地方黨委、政府決策的事項，應采取上審下的方式進(jìn)行，以降低審計風(fēng)險，提高審計效果。

　　5、要組織效益審計試點(diǎn)，培育一批效益審計骨干力量。同時(shí)舉辦效益審計實(shí)務(wù)培訓班。大力提高審計人員開(kāi)展效益審計工作的水平。

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