嚴密內控政策保證集團整體利益的論文
本文主要從內部控制的意義；企業(yè)集團內部控制系統框架設計進(jìn)行論述。其中，主要包括：內部控制的涵義、內部控制從管理結構上分為會(huì )計控制和管理控制兩個(gè)方面、對內部控制制度的分析、適用于某一個(gè)行業(yè)、某一個(gè)子公司的內控機制，未必適用于其他行業(yè)和其他成員企業(yè)、企業(yè)集團內部控制系統框架、企業(yè)集團的內部控制體系的科學(xué)與完整、組織制度是企業(yè)集團內部控制的依托對象、企業(yè)集團內部控制框架應符合的要求、體系完整、監管之間要輻射到資本流動(dòng)的各個(gè)方面、控制合理、適用在于制度適應企業(yè)的個(gè)性化特點(diǎn)和要求、運行有效、內部控制體系的設立、實(shí)施和修訂是一個(gè)博弈過(guò)程、制定詳細的博弈基本規則等，具體請詳見(jiàn)。
一、內部控制的意義
1、內部控制的涵義。
我們認為內部控制從管理結構上分為會(huì )計控制和管理控制兩個(gè)方面。會(huì )計控制主要是對財產(chǎn)物資的安全性、會(huì )計信息的真實(shí)性、完整性及財務(wù)活動(dòng)合法性的控制；管理控制則是為保證經(jīng)營(yíng)方針、決策的貫徹執行，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)經(jīng)濟性、效率性、效果性以及經(jīng)營(yíng)目標的實(shí)現進(jìn)行的控制。
2、對內部控制制度的分析。
就內部控制的涵義而言，它僅適用于單個(gè)的法人企業(yè)，而不適用于由眾多法人組成的企業(yè)集團，尤其不能用于母公司對子公司的控制。從企業(yè)集團來(lái)看，由于它是由許多涉足不同行業(yè)的成員企業(yè)組成，處在不同行業(yè)的成員企業(yè)（子公司）經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)也不盡相同，各自的業(yè)務(wù)流程必然是大相徑庭，其關(guān)鍵控制點(diǎn)也就大不相同。因此，適用于某一個(gè)行業(yè)、某一個(gè)子公司的內控機制，未必適用于其他行業(yè)和其他成員企業(yè)。近年來(lái)，長(cháng)虹、中航油等集團相繼出現大規模的虧損和舞弊問(wèn)題，這在一定程度上反映了部分企業(yè)集團內部控制機制的缺失或失靈。因此，隨著(zhù)企業(yè)集團管理層級的增多和管理跨度的加大，科學(xué)合理地進(jìn)行內部控制系統的框架設計就成為直接關(guān)系到企業(yè)集團的運作效率和成敗的關(guān)鍵。
二、企業(yè)集團內部控制系統框架設計
1、企業(yè)集團內部控制系統框架。從企業(yè)集團內部控制的組成要素來(lái)看，內部控制系統并不是各種管理制度的堆砌，它是由縱向監控和橫向制約交織為一體的系統。企業(yè)集團的組織控制涵蓋了由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制措施、信息溝通、監督糾偏等五個(gè)有機組成部分。
企業(yè)集團的內部控制體系的科學(xué)與完整，除了對各有關(guān)構成要素進(jìn)行全面分析與協(xié)調搭配外，還必須結合出資人內部控制所涉及到的業(yè)務(wù)活動(dòng)范疇及其主要特征，在措施實(shí)用、制度實(shí)用、監督對路、監管對位的前提下，分項推進(jìn)，這就是內部控制主要模塊的構建，實(shí)際上包括三個(gè)子控制系統，即組織制度系統、過(guò)程控制方法、測評反饋系統。
組織制度是企業(yè)集團內部控制的依托對象，即構建集團的形式框架，如股東會(huì )、董事會(huì )、監事會(huì )等治理形式以及集團母子公司制、事業(yè)部制的組織結構形式，還有公司內部的各個(gè)崗位節點(diǎn)；過(guò)程控制是指企業(yè)集團內部控制過(guò)程中的應該遵循的方法，例如資本約束、會(huì )計控制、預算控制、監督控制等等；測評反饋把組織結構和過(guò)程控制聯(lián)系在一起，成為一個(gè)循環(huán)往復的閉路系統，更加豐富了企業(yè)集團內部控制系統，構成了企業(yè)集團內部控制的一個(gè)完整的有機體。
可以通過(guò)擬人化比喻來(lái)說(shuō)明這三個(gè)子系統在企業(yè)集團內部控制的設計以及實(shí)施中所起到的作用。其中組織制度好比是人體的骨骼系統，過(guò)程控制好比是人體的肌肉系統，測評反饋好比是人體的神經(jīng)系統，有了神經(jīng)系統才可能指揮身體的運動(dòng)，有了過(guò)程控制整個(gè)內部控制系統才能運轉起來(lái)，組織制度能為整個(gè)內部控制系統的良好運作打好基礎。
2、企業(yè)集團內部控制框架應符合的要求。
�。�1）體系完整。根據生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和資本經(jīng)營(yíng)的活動(dòng)規律，在集團整體上設置全過(guò)程、全方位的控制措施，以保證控制觸角縱向延伸到底、橫向延伸到邊，徹底掃去死角和盲區。體系的'完整并不是各種單項管理制度或管理活動(dòng)的簡(jiǎn)單加總，更不是直觀(guān)堆積，而是一系列管理手段、方法的有機結合，其出發(fā)點(diǎn)在于構建一個(gè)能夠發(fā)現問(wèn)題、解決問(wèn)題、發(fā)現新問(wèn)題、解決新問(wèn)題的循環(huán)往復的過(guò)程。企業(yè)集團內部控制系統的完整，就是指監管之間要輻射到資本流動(dòng)的各個(gè)方面。除了單個(gè)企業(yè)特定內部控制制度約束經(jīng)營(yíng)層面以外，從資本運動(dòng)的共性來(lái)看，應該通過(guò)集團的內部控制制度來(lái)約束子公司的行為。
�。�2）控制合理。既包括控制機制的適用性，又包括控制機制的經(jīng)濟性。適用在于制度適應企業(yè)的個(gè)性化特點(diǎn)和要求，過(guò)于寬泛、大而全的措施只能完全背離實(shí)施內部控制的初衷，甚至會(huì )給企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)造成負面影響，有效性也同樣成了無(wú)稽之談；經(jīng)濟性則是一個(gè)限制條件，采用內部控制所花費的代價(jià)不能超過(guò)由此而獲得的效益。但是要注意的是有些內部控制所產(chǎn)生的收益是當前、短期內所看不到的，再設置內部控制制度時(shí)一定要考慮的長(cháng)遠些，更加全面些。
�。�3）運行有效。作為企業(yè)內部控制，其根本宗旨在于執行中的有效性。既保持內部控制制度設計完整、合理的同時(shí)，要考慮它的可執行性，確保設計的內部控制制度能夠發(fā)揮作用。
從博弈理論分析，內部控制體系的設立、實(shí)施和修訂是一個(gè)博弈過(guò)程，博弈雙方，母公司和下屬子公司之間為追求自身利益最大化而制定內部控制制度。由于母公司與子公司目標及利益不盡一致，使總部在信息不對稱(chēng)的情況下，難以保證子公司能夠遵循其生產(chǎn)和銷(xiāo)售的指導，子公司在自身利益驅動(dòng)下也可能具有敗德行為，二者間的非合作博弈狀態(tài)必然降低企業(yè)集團的內部資源配置效率。不同的利益群體之間的博弈活動(dòng)，應該首先制定詳細的博弈基本規則，是指按照公平有效、有利于內部控制的設計進(jìn)行。在信息不完備和不對稱(chēng)的條件下，實(shí)行分權經(jīng)營(yíng)管理的企業(yè)集團必須在分權的同時(shí)，制定嚴密的內部控制政策，以保證子公司按照集團總部的要求，保證集團整體利益的一致性。
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