商業(yè)銀行管理會(huì )計的難重點(diǎn)和突破點(diǎn)論文
長(cháng)期以來(lái),我國銀行業(yè)逐漸形成了重信貸指標、輕內部管理,重數量增長(cháng)、輕質(zhì)量增長(cháng)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)。這種經(jīng)營(yíng)方式導致的后果之一,就是成本費用觀(guān)念淡漠,忽視成本、效益的恰當配比。不僅經(jīng)營(yíng)人員忽視經(jīng)營(yíng)中的成本控制,即便是內部管理人員,也缺乏成本資料和必要的成本管理技術(shù)手段。在逐步面向市場(chǎng)的進(jìn)程中,這種積弊的消極影響越發(fā)凸現出來(lái)。在這種背景下,在商業(yè)銀行中推行旨在解析過(guò)去、控制現在和規劃未來(lái)的管理會(huì )計,為提高經(jīng)營(yíng)效益服務(wù)就顯得尤為必要和迫切。目前我國商業(yè)銀行推行管理會(huì )計的困難集中在哪里?是否該循序漸進(jìn),抓住重點(diǎn)?以及如何抓住重點(diǎn),尋找突破口呢?本文擬就這幾個(gè)問(wèn)題來(lái)談?wù)勎业囊?jiàn)解。
一、商業(yè)銀行推行管理會(huì )計的難點(diǎn)
阻礙商業(yè)銀行推行管理會(huì )計的因素很多,即有諸如重經(jīng)營(yíng)輕管理的觀(guān)念障礙,也有銀行業(yè)管理素質(zhì)和水平不高的制約,還有商業(yè)銀行管理會(huì )計自身的技術(shù)性困難,當前,主要表現在下述幾個(gè)方面:
l、信息系統基礎落后。
會(huì )計系統的本質(zhì)是一個(gè)信息系統,管理會(huì )計也是如此。一方面,商業(yè)銀行管理會(huì )計系統為計劃、控制、決策和業(yè)績(jì)評價(jià)等部門(mén)提供信息;另一方面,它也需要財務(wù)會(huì )計、信貸管理、資產(chǎn)管理和統計等部門(mén)提供的信息。不僅如此,在評價(jià)信貸風(fēng)險、市場(chǎng)風(fēng)險以及評價(jià)產(chǎn)品、部門(mén)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)時(shí),還需要外部的金融市場(chǎng)、宏觀(guān)政策、行業(yè)分析和同業(yè)經(jīng)營(yíng)等有關(guān)信息。而目前國內信息系統基礎還相當薄弱,不但許多經(jīng)營(yíng)管理急需的外部市場(chǎng)信息難以收集,還有待“金”字工程的展開(kāi),就連銀行內部的金融電子化工作也還很不完善。在這種情況下,要全面推行管理會(huì )計工作,其難度可想而知。
2、現有成本資料和分析手段欠缺。
管理會(huì )計特別注重對成本的分析和管理,它以貫穿于經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)活動(dòng)中的成本、效益分析而著(zhù)稱(chēng)。商業(yè)銀行管理會(huì )計更有其獨特的要求。從國外的資料來(lái)看,他們十分注重產(chǎn)品、分部門(mén)和分地區的盈利能力報告,而盈利是和成本相配比的,這就意味著(zhù)相應的成本資料也要分產(chǎn)品、分部門(mén)和分地區。我國的商業(yè)銀行要做到這一點(diǎn),面臨著(zhù) 許多困難。從實(shí)務(wù)的角度來(lái)說(shuō),原有的銀行會(huì )計工作流程沒(méi)有區分上述的成本,難以歸集分產(chǎn)品和分部門(mén)的成本和費用,也就難以與相應的收益相配比;從理論的角度來(lái)說(shuō),作為服務(wù)行業(yè)的商業(yè)銀行,其自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)也造成傳統的會(huì )計核算方法難以提供準確的成本信息,不可能像生產(chǎn)企業(yè)那樣,產(chǎn)品一出來(lái),與之相關(guān)的生產(chǎn)成本信息獻出來(lái)了。即使現有的銀行會(huì )計工作流程已經(jīng)按照傳統會(huì )計方法的要求去做了,所得到的成本信息也不很準確。而且傳統的管理會(huì )計所運用的變動(dòng)成本法對于銀行業(yè)而言,也是力所難及的。
3、業(yè)績(jì)評價(jià)體系的合理性與有效性。
雖然國內流行的管理會(huì )計教材中,對業(yè)績(jì)評價(jià)的講述不多,僅有的小部分內容也主要包含在責任會(huì )計等個(gè)別章節中關(guān)于責任成果的論述,但從國外的教材以及實(shí)務(wù)資料來(lái)看,國外商業(yè)銀行管理會(huì )計特別強調業(yè)績(jì)評價(jià)體系。從評價(jià)指標的選擇,評價(jià)內容的設定,乃至于整個(gè)評價(jià)體系,都有很講究的考慮,象哈佛大學(xué)著(zhù)名的管理會(huì )計學(xué)者卡普蘭就以平衡記分法的設計和應用而著(zhù)稱(chēng)于世。就國內的實(shí)際而言,對于一個(gè)有效而合理的業(yè)績(jì)評價(jià)體系,不僅業(yè)務(wù)人員歡迎,認為它有助于使個(gè)人或部門(mén)的努力得到承認,而且也有利于管理人員對資源配置和風(fēng)險控制的恰當管理。問(wèn)題的關(guān)鍵是如何實(shí)現這個(gè)評價(jià)體系在合理性和有效性之間的平衡。這也是推行管理會(huì )計的一大難點(diǎn),因為它不僅有技術(shù)因素的作用,更多的是人的因素以及部門(mén)之間的協(xié)調問(wèn)題,僅僅依靠管理會(huì )計一家來(lái)做,困難是很大的。
4、內部轉移價(jià)格的確定。
前已論及,管理會(huì )計特別注重收益和成本的配比,因此,恰當的內部轉移價(jià)格對于提高管理會(huì )計的運行效果而言;至關(guān)重要。然而,銀行內部各個(gè)單位和部門(mén)之間發(fā)生的轉移行為,并不像真正的市場(chǎng)行為一樣有一個(gè)客觀(guān)的交易市場(chǎng)存在,導致內部轉移價(jià)格的確定相當主觀(guān),有時(shí)甚至是不合理的。對銀行來(lái)說(shuō),內部轉移價(jià)格的確定主要涉及內部資金轉移調撥定價(jià)和間接費用的分配兩大問(wèn)題。當一個(gè)管理會(huì )計系統真正運行起來(lái)的時(shí)候,每個(gè)單位和部門(mén)出于對自身業(yè)績(jì)考核的考慮,都會(huì )關(guān)注每一項交易的收益和成本情況。顯然,不論是內部資金的轉移,還是間接費用的分配,都會(huì )直接影響考核單位的經(jīng)濟利益,在這個(gè)問(wèn)題上是很難有非市場(chǎng)性的行為可言的。內部轉移價(jià)格確定的實(shí)質(zhì)是資源的合理分配。對于商業(yè)銀行來(lái)說(shuō),資源配置還涉及資本(營(yíng)運資產(chǎn))的分配、非盈利性資產(chǎn)成本的分配以及壞賬準備金的分配等問(wèn)題,它們中的每一個(gè)都是重要而棘手的。
二、商業(yè)銀行推行管理會(huì )計的重點(diǎn)
當前,在我國商業(yè)銀行中全面推行管理會(huì )計突出這樣幾個(gè)重點(diǎn):
1、“一級法人、分級管理”體制下激勵約束機制的完善。
“一級法人、分級管理”是目前我國商業(yè)銀行普遍采用的管理體制。按照國內的實(shí)際情況,在今后相當長(cháng)的時(shí)期內,這種體制依然是我國商業(yè)銀行管理的主流體制。由于管理權距加長(cháng),造成普遍的"代理人"問(wèn)題是這種體制的一大特點(diǎn),具體而言,就是代理人利用其信息優(yōu)勢,或者隱瞞利潤、虛報費用,或者賬外經(jīng)營(yíng)、資金體外循環(huán),或者消極管理、不負責任等等。推行管理會(huì )計工作,既不能推翻這種分級管理體制,也不能坐視種種“逆向選擇”或“道德風(fēng)險”行為,任其蔓延。因此,強調商業(yè)銀行管理會(huì )計中的“代理人”問(wèn)題,完善信息的收集、報告和檢查制度,將管理會(huì )計信息與分級管理結構、激勵約束制度結合起來(lái),建立以管理會(huì )計信息為基礎的利益協(xié)調和“整合”機制,是當前推行商業(yè)銀行管理會(huì )計的重點(diǎn)之一。
2、資產(chǎn)負債比例管理制度的建立健全。
隨著(zhù)利率市場(chǎng)化進(jìn)程的加快,國際通行的資產(chǎn)負債管理制度也最終會(huì )在我國的商業(yè)銀行業(yè)得到廣泛的應用。為了迎接這個(gè)時(shí)期的到來(lái),建立健全目前的資產(chǎn)負債比例管理制度,積累經(jīng)驗以提高商業(yè)銀行資產(chǎn)負債管理水平,顯得非常必要。這也因此構成推行商業(yè)銀行管理會(huì )計工作的一個(gè)重點(diǎn)。在利率市場(chǎng)化的背景下,商業(yè)銀行資產(chǎn)負債管理是對利率、流動(dòng)性和資本充足性風(fēng)險的管理。為了配合資產(chǎn)負債比例管理,商業(yè)銀行管理會(huì )計在加強預算控制、提高預測水平、強化成本管理的同時(shí),要特別關(guān)注有關(guān)利率風(fēng)險、信貸風(fēng)險、流動(dòng)性狀況的信息><,做好利率決策、信貸資產(chǎn)分配的輔助決策工作,將分支機構資產(chǎn)負債比例管理的工作成績(jì)納人業(yè)績(jì)評價(jià)的范疇中。
3、利率,產(chǎn)品定價(jià)機制的強化。
企業(yè)管理會(huì )計對成本管理的最終目的是為了給產(chǎn)品價(jià)格確定一個(gè)合理而有競爭力的價(jià)位,以使企業(yè)在市場(chǎng)競爭中處于相對有利的地位。在利率市場(chǎng)化的條件下,合理確定銀行的存貸款利率,也成為銀行管理會(huì )計的重要工作之一。同時(shí),隨著(zhù)金融創(chuàng )新的不斷豐富,會(huì )出現越來(lái)越多的金融產(chǎn)品,如何確定它們的成本,也直接關(guān)系到這些產(chǎn)品是否有競爭力和盈利能力。國外的商業(yè)銀行通常還要求管理會(huì )計能夠對客戶(hù)的盈利能力給予分析和評價(jià),以做出是否應該維持、增加或收縮與該客戶(hù)業(yè)務(wù)關(guān)系的決策�？梢灶A期,要使管理會(huì )計真正發(fā)揮應有的效力,必須在加強成本分析和控制的基礎上,完善對利率,產(chǎn)品的定價(jià)機制,使成本管理工作切實(shí)落到為提高銀行經(jīng)營(yíng)效益服務(wù)的目標上來(lái)。
4、成本分析與控制的系統化。
雖然目前普遍存在著(zhù)信息系統基礎薄弱以及現有成本資料欠缺等因素的困擾,但只要真正開(kāi)展管理會(huì )計工作;就不能忽視成本的分析與控制。否則,管理會(huì )計也就失去了其存在的基礎和價(jià)值。在目前的情況下,知難而上,加強商業(yè)銀行內部經(jīng)營(yíng)管理中的成本觀(guān)念,使成本控制的思想深入人心,扭轉重經(jīng)營(yíng)輕成本的不良思維模式,是使成本分析與控制思想系統化的重要工作。同時(shí),采取一定的技術(shù)手段,充分挖掘現有的銀行會(huì )計所提供的成本資料為管理會(huì )計所用,形成制度化的運行機制也是可行的步驟之一。另外,對獨立核算的分支機構,在推行管理會(huì )計的過(guò)程前期,可以通過(guò)對經(jīng)營(yíng)收益與成本的配比分析,來(lái)加以考核,以引導整個(gè)系統提高對成本控制重要性的認識,從而有助于實(shí)現成本控制的觀(guān)念轉變和系統花。
5、項目投資管理的制度化。
通常,人們把管理會(huì )計的功能概括為解析過(guò)去、控制現在和規劃未來(lái),其中規劃職能主要體現在對未來(lái)銷(xiāo)售、盈利、成本、資金需求和供應等情況的預測,以及短期經(jīng)營(yíng)決策和長(cháng)期投資決策。商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)管理不同于生產(chǎn)企業(yè),從控制成本、增加收益的角度來(lái)看,商業(yè)銀行管理會(huì )計的規劃職能主要體現在兩個(gè)方面:一是對利率走勢、成本、盈利能力、資金需求和供應以及部分金融產(chǎn)品的市場(chǎng)需求等的預測;二是對新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)等短期經(jīng)營(yíng)決策,以及大型電子設備購買(mǎi)、固定資產(chǎn)的購建、營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的建設等長(cháng)期投資決策。特別是后者,由于需要大量的成本支出,并且可能對全行的未來(lái)發(fā)展戰略產(chǎn)生影響,在目前的情況下,便成為推行商業(yè)銀行管理會(huì )計的重點(diǎn)。為了在商業(yè)銀行管理會(huì )計中突出這方面的內容,我們暫把它統稱(chēng)為項目投資管理。加強項目投資管理,應完善項目投資的可行性分析,在這個(gè)過(guò)程中,管理會(huì )計工作要突出項目投資的成本、效益分析,提倡現金流量分析等國際通行的技術(shù)方法,切實(shí)落實(shí)項目投資的責任主體,并追蹤和控制項目進(jìn)展,完成項目后評估。使得項目投資能夠為提高系統整體效益服務(wù)。
三、商業(yè)銀行推行管理會(huì )計的突破點(diǎn)
緊緊圍繞上述工作重點(diǎn),在現時(shí)條件下,特別是以利率逐步市場(chǎng)化為契機,力爭在以下幾個(gè)方面有所突破,有利于這項工作的漸進(jìn)式發(fā)展。
1、正確認識管理會(huì )計的作用和地位。
國外商業(yè)銀行的實(shí)踐已經(jīng)提示我們,管理會(huì )計有助于提升商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì),完善系統內部的信息交流和溝通機制。管理會(huì )計不同于財務(wù)會(huì )計。也不等同于成本會(huì )計,它是現代企業(yè)管理理論、系統理論、行為科學(xué)、預測決策學(xué)與會(huì )計學(xué)相結合的產(chǎn)物。與財務(wù)會(huì )計相比,其最大的不同點(diǎn)在于:管理會(huì )計重在管理,它是對企業(yè)內部各種管理信息進(jìn)行的收集、整理、分析和報告。明確管理會(huì )計的`重要作用和地位,是開(kāi)展管理會(huì )計工作的前提。目前,我國商業(yè)銀行對管理會(huì )計的認識不夠深化,還沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的部門(mén)來(lái)負責這項工作。由此看來(lái),一方面,通過(guò)系統的宣傳、培訓,來(lái)提高對管理會(huì )計工作的認同;另一方面,通過(guò)最高管理層的支持,以成立專(zhuān)門(mén)的管理會(huì )計部門(mén)為標志,是推進(jìn)商業(yè)銀行管理會(huì )計工作的關(guān)鍵一步。
2、通過(guò)計算機技術(shù),實(shí)現業(yè)務(wù)流程再造。
當前,銀行業(yè)技術(shù)進(jìn)步和電子化的作用,已得到了廣泛的認同;但其應用的深度和廣度還有進(jìn)一步挖掘的潛力。同時(shí),隨著(zhù)業(yè)務(wù)部門(mén)人員計算機知識水平的提高,對計算機技術(shù)的期望值要求也進(jìn)一步提高。正是在這個(gè)背景下,國外掀起了所謂的流程再造技術(shù),即通過(guò)引人計算機、通信等現代手段,以完善計算機應用流程為目標,將傳統的手工工作流程加以改造,似提高整個(gè)系統的工作效率,進(jìn)而提高經(jīng)濟效益。在我國,也有這樣一種趨勢,即期望通過(guò)金融電子化來(lái)贏(yíng)得市場(chǎng)中的競爭優(yōu)勢。管理會(huì )計工作不妨也可以利用這個(gè)潮流,借鑒流程再造的思想,將實(shí)現管計會(huì )計功能作為系統需求融入正在或即將開(kāi)始的計算機系統重構工作中,以突破現有的信息系統基礎薄弱。原始信息極度欠缺的困境。
3、實(shí)行全面預算,強化預算控制。
凡事“預則立,不預則廢”。沒(méi)有預算管理,就不是一個(gè)健全的管理系統。特別是對于管理會(huì )計而言,沒(méi)有預算管理的管理會(huì )計系統是殘缺不全的。實(shí)行全面預算,強化預算管理,對于明確和實(shí)施企業(yè)的發(fā)展戰略,協(xié)調各機構和部門(mén)的工作,控制銀行日常的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng),以及考核各機構、部門(mén)和產(chǎn)品的盈利能力,都有重要的意義。同時(shí),在目前的體制下;預算的編制,除了工作量較大以外,并沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的技術(shù)障礙,而預算控制和管理卻有助于商業(yè)銀行各個(gè)分支機構和部門(mén)強化對管理會(huì )計工作的認同和支持。強化預算管理,一個(gè)重要的工作是把預算的編制和執行情況納入業(yè)績(jì)考核范圍,只有這樣,才能真正起到預算應有的監督和控制作用。
4、有計劃地推行責任會(huì )計制度。
責任會(huì )計制度是現代管理會(huì )計的重要方面。它以權、責、利相統一的原則,把各個(gè)機構和部門(mén)劃分為責任中心,圍繞責任中心將會(huì )計信息與經(jīng)濟責任、會(huì )計控制同業(yè)績(jì)考核相結合,形成銀行內部嚴密的控制體系。在責任中心內部,由于核算范圍相對縮小,便于成本資料的歸集分析,也便于經(jīng)濟責任的區分和經(jīng)營(yíng)成果的考核。同時(shí),這些相對對立而又內部統一的責任中心,也利于內部轉移價(jià)格的確定,從而有利于整個(gè)銀行系統內部轉移價(jià)格定價(jià)機制的形成和完善。責任會(huì )計制度的推行可以采取先試點(diǎn)后推廣的做法,先在一家分文機構運行后、再逐步在全行推行,最終在成本分析和管理制度等配套制度日益完善的基礎上,實(shí)現全面的管理會(huì )計制度。
5、嚴格項目投資評價(jià),施行系統化的管理制度。
目前。我國商業(yè)銀行中普遍存在著(zhù)盲目投資、盲目鋪建營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、以經(jīng)營(yíng)為幌子隨意支出、忽視投資決策的成本、效益分析的不良現象。這在很大程度上導致銀行利潤流失,嚴重影響銀行自身的盈利水平,一些不良項目甚至成為未來(lái)經(jīng)營(yíng)中的沉重包袱。為此,管理會(huì )計有必要利用其信息優(yōu)勢和技術(shù)優(yōu)勢,發(fā)揮其規劃和控制的作用,建立起系統化的項目投資評估制度,從經(jīng)濟效益的角度嚴格對項目投資的可行性分析。推行這種制度,還有助于強化對管理會(huì )計技術(shù)和基本思想的學(xué)習和掌握,從而推動(dòng)商業(yè)銀行管理會(huì )計的應用進(jìn)程。
隨著(zhù)利率的逐步市場(chǎng)化,強化利率定價(jià)中的成本分析,為確定合理而有競爭力的存、貸款利率提供豐富完備的成本資料,無(wú)疑是目前我國商業(yè)銀行管理會(huì )計對產(chǎn)品定價(jià)決策的最直接參與,對于推行商業(yè)銀行管理會(huì )計具有重要的現實(shí)意義。
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