企業(yè)管理會(huì )計發(fā)展方向與突破點(diǎn)論文
摘要：從我國經(jīng)濟發(fā)展和體量、企業(yè)迅速成長(cháng)得出，管理會(huì )計理論和實(shí)踐要走中國自己的路，提出將企業(yè)戰略和人力資源納入管理會(huì )計研究的范疇，大力研究企業(yè)，編纂管理會(huì )計案例庫，并給出人力資源價(jià)值計量的例子。
關(guān)鍵詞：管理會(huì )計;企業(yè)戰略;人力資源;案例庫
管理會(huì )計伴隨會(huì )計的發(fā)展而發(fā)展，伴隨經(jīng)濟的發(fā)展而枝繁葉茂。經(jīng)濟的大發(fā)展，一定會(huì )催生管理會(huì )計的大發(fā)展。如何轉變跟著(zhù)國際會(huì )計和美國會(huì )計走的傳統觀(guān)念，沖破財務(wù)會(huì )計的追隨模式，走出一條自己的路，探索出一套立足中國經(jīng)濟(也是立足世界經(jīng)濟)的管理會(huì )計理論，應該是我國理論界和實(shí)踐界要重新審視課題。筆者談?wù)剬芾頃?huì )計(本文限定在企業(yè)管理會(huì )計范疇)三個(gè)具體問(wèn)題的思考。
一、管理會(huì )計發(fā)展的方向
從管理會(huì )計發(fā)展看，企業(yè)戰略研究是管理會(huì )計發(fā)展的必然方向。在傳統會(huì )計階段，管理會(huì )計的內容融入在財務(wù)會(huì )計中，二者并行發(fā)展，主要體現核算與監督的功能。到上世紀前半葉，進(jìn)入執行性管理會(huì )計階段。這一時(shí)期，西方在管理會(huì )計理論上走在前面，標準成本管理、預算控制、本量利分析等方法引入到管理會(huì )計中，體現為成本決策和財務(wù)控制。二戰以后，世界經(jīng)濟復蘇，經(jīng)濟的發(fā)展帶來(lái)管理會(huì )計的長(cháng)足發(fā)展，決策功能日漸顯現，進(jìn)入了決策性管理會(huì )計階段。這一階段，管理會(huì )計的方法、工具得到了很大的發(fā)展，預測與決策、行為科學(xué)、目標管理等方法的引入，還有計算機和網(wǎng)絡(luò )技術(shù)的發(fā)展，為進(jìn)行復雜預測和決策提供了理論和技術(shù)手段。管理會(huì )計從核算、監督到規劃控制執行，到預測決策的發(fā)展過(guò)程，觸角一步步伸向企業(yè)戰略層面，其下一步的發(fā)展必然要參與企業(yè)戰略的研究，并成為企業(yè)戰略的重要支撐。
從上世紀末至今，世界發(fā)生著(zhù)巨大的變化。全球經(jīng)濟一體化，互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟興起，大數據和云計算的發(fā)展，經(jīng)濟領(lǐng)域顛覆性事件不斷。過(guò)去企業(yè)戰略一旦形成，甚至在生命周期內都不會(huì )變，管理會(huì )計的主要任務(wù)是成本控制和內部預測決策。如今企業(yè)伴隨著(zhù)轉型周期變短，企業(yè)戰略的調整和轉變變得經(jīng)�；�，這也成為擺在企業(yè)面前一個(gè)管理難題。戰略不及時(shí)調整，就會(huì )被市場(chǎng)淘汰，曾經(jīng)的巨無(wú)霸諾基亞、微軟在不經(jīng)意間失去了往日的輝煌。企業(yè)如何適時(shí)地進(jìn)行戰略調整和轉變，必然成為管理會(huì )計的使命。管理會(huì )計的預測決策職能和內外環(huán)境因素的研究，一定會(huì )涉及企業(yè)戰略的研究，將越來(lái)越重要的戰略和越來(lái)變化越快的戰略納入到管理會(huì )計中來(lái)，是管理會(huì )計發(fā)展的一個(gè)方向，也是管理會(huì )計的重大課題。
從企業(yè)戰略層面看，戰略的研究決策難度巨大。需要研究企業(yè)內外環(huán)境，追蹤科技前沿，研究經(jīng)濟發(fā)展動(dòng)態(tài)，企業(yè)個(gè)體的發(fā)展狀態(tài)和自身的技術(shù)和資源。誰(shuí)能擔當這個(gè)預測未來(lái)的重任呢?或者說(shuō)企業(yè)的戰略委員會(huì )會(huì )直接領(lǐng)導哪個(gè)部門(mén)呢?無(wú)疑是管理會(huì )計部門(mén)。管理會(huì )計中的投資戰略、籌資戰略都要以企業(yè)戰略為目標，其最終目標是實(shí)現單位戰略(管理會(huì )計基本指引原話(huà))�；谡磧煞矫娴目紤]，將企業(yè)戰略納入到管理會(huì )計中是合理的。
從企業(yè)實(shí)踐角度看，中國經(jīng)濟轉型和增長(cháng)方式轉變，決定了研究發(fā)展戰略是必然之選。經(jīng)濟轉型過(guò)程中，涌現出新思想新理念，催生新企業(yè)和新行業(yè)，我們要加強企業(yè)實(shí)踐的分析，從中吸取營(yíng)養。比如互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)，要注重互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的新特征，發(fā)揮中國在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的先鋒作用，從中提煉出新的理論和方法，沖破國際會(huì )計師協(xié)會(huì )和美國管理會(huì )計師協(xié)會(huì )的理論束縛，變追隨為引領(lǐng)。在操作層面，可以從簡(jiǎn)單到復雜，由定性到定量，比如環(huán)境因素，政治經(jīng)濟文化社會(huì )層面可以定性描述，行業(yè)和地域層面可以量化，企業(yè)的資源和人力(本文第二部分會(huì )論及)技術(shù)等需要定性和定量分析相結合，這完全是可以實(shí)現的。只有戰略確定下來(lái)，管理活動(dòng)就有了方向，管理方法就有了用武之地，管理報告就更具有相關(guān)性，企業(yè)戰略、管理活動(dòng)、管理方法和管理報告是一脈相承的。
二、管理會(huì )計研究的突破點(diǎn)
將人力資源作為單獨一項要素納入管理會(huì )計，這一點(diǎn)可以走在財務(wù)會(huì )計的前面，而且相對簡(jiǎn)單。能否在最具知識經(jīng)濟形態(tài)的行業(yè)中，即人力資源最重要的行業(yè)中使用特定的方法計量人力資源呢?這種實(shí)踐是可行的。核心人力一般是企業(yè)的靈魂人物，或者掌握企業(yè)的'重大技術(shù)秘密，或者能為公司取得巨大利潤，或者將公司帶入一個(gè)新生領(lǐng)域。如何用薪酬推導出人力資源的價(jià)值呢?第一步，篩選出核心人力，以核心人力作為公司人力資源的價(jià)值。第二步，計算核心人力的薪酬，按現行會(huì )計準則不納入薪酬的股份支付不考慮。第三步，建立合適的計算模型。
企業(yè)應該是市場(chǎng)經(jīng)濟中最活躍的單元，從企業(yè)出發(fā)研究管理會(huì )計的理論合適。在經(jīng)濟轉型中，企業(yè)更是走在市場(chǎng)和理論的前面，引領(lǐng)著(zhù)經(jīng)濟和理論的發(fā)展。阿里巴巴的合伙人制度和公司治理結構不被港交所認可，不具有一般意義上公司治理和內部控制制度，但他卻是不折不扣的現代企業(yè)。從寶能和萬(wàn)科的產(chǎn)權之爭中，我們看到萬(wàn)科具有現代企業(yè)治理結構，但本質(zhì)上是經(jīng)理層控制企業(yè)，這一點(diǎn)和阿里巴巴相似。如果我們要從實(shí)際出發(fā)，提高和改善公司治理理論，假如考慮下面兩個(gè)方案，一是改變產(chǎn)權與控制權制度，即產(chǎn)權所有者不一定有控制權。二是改變管理層的產(chǎn)權，增加管理層尤其是創(chuàng )始團隊的人力資本份額，使其有控制權之實(shí)，也有控制權之名。顯然前者難度和風(fēng)險極大，后者增加核心人力資本，既照顧了人力資源(或知識價(jià)值)價(jià)值的問(wèn)題，又緩解了產(chǎn)權和控制權的矛盾，有利于公司法及治理結構理論的完善。當然，增加核心人力的資本不可能一下子使份額具有控制權，但和合伙人制度相結合，再增加人力資本，至少在向實(shí)際逼近，是合理的。
三、管理會(huì )計發(fā)展的著(zhù)力點(diǎn)
從前面的論述中，我們已經(jīng)提到我國企業(yè)在某些領(lǐng)域已走在世界前列，我們能不能從這一優(yōu)勢中獲得會(huì )計理論上的突破，進(jìn)而指導實(shí)踐，筆者認為建立管理會(huì )計案例庫是一個(gè)著(zhù)力點(diǎn)。
從管理會(huì )計的特征而言，管理會(huì )計與財務(wù)會(huì )計不同，財務(wù)會(huì )計有具體的財務(wù)和會(huì )計制度，規則具體、法規詳盡，操作性強，可以自上而下制定制度。而管理會(huì )計研究的內容具有較大的寬泛性和多樣性，不同行業(yè)甚至不同單位側重點(diǎn)不同，由案例抽象出規律性和一般性指引，自下而上由具體到一般的方法更有恰當。
從企業(yè)應用的角度看，管理會(huì )計重應用，如何使企業(yè)能快速高效地使用管理會(huì )計，筆者認為，從基本指引到企業(yè)自身應用比從案例到應用的難度更大。不妨從具體案例入手，下大氣力編纂一部時(shí)時(shí)更新、不斷充實(shí)的案例庫更為有效。這樣方便企業(yè)或單位從具體鮮活的案例中，篩選對自己有幫助的東西，更具有操作性，并且效率更高。
從管理活動(dòng)而言，管理會(huì )計重分析，分析與人的視野、知識面和對環(huán)境信息的掌握程度有很大的關(guān)系，甚至與分析者的好惡相關(guān)，財務(wù)報表和不同信息相結合，可能得出不同的結論，分析一定是針對一個(gè)鮮活的案例，有具體的企業(yè)所在的政治、經(jīng)濟、文化環(huán)境，行業(yè)環(huán)境和企業(yè)所在地域、發(fā)展階段，所在行業(yè)地位等環(huán)境因素，有企業(yè)自身的優(yōu)劣勢、人力、技術(shù)等因素，諸多因素對戰略影響很難排序和界定，所以以管理會(huì )計案例出現較為確切，對企業(yè)的指導意義更大。
從法規的指導性而言，法規愈明確愈有用。管理會(huì )計重應用，應用具有多樣性，從多樣性中抽象到一般性。如果樣本達不到一定數量，勢必導致基本指引更為寬泛，降低了其指導性和有用性。建議搜集足夠數量的管理會(huì )計案例，建立案例庫，幫助企業(yè)實(shí)際中尋求管理會(huì )計理論的走向。我國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)如阿里巴巴、百度、騰訊、網(wǎng)易等走在世界的前面，我們應充分研究這些企業(yè)，從其成功的管理中整理出管理會(huì )計方面的案例，還有華為、海爾、美的等科技企業(yè)，及一些新興創(chuàng )業(yè)企業(yè)如深圳大疆、小米、京東等。當然還應該選擇一些失敗的案例，從中取得管理會(huì )計在理論上的新突破。在案例建設中，建議重視企業(yè)的環(huán)境分析，重視管理會(huì )計工具使用的限制條件分析，這樣容易得到企業(yè)戰略和人力資源的某些要素，有利于企業(yè)戰略和人力資源納入管理會(huì )計的嘗試。
參考文獻：
[1]財政部.財政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì )計體系建設的指導意見(jiàn).
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[3]美國注冊管理會(huì )計師協(xié)會(huì ).舒新國，趙澄譯.Wiley美國管理會(huì )計師認證考試輔導教材.
[4]劉運國主編.管理會(huì )計學(xué).中國人民大學(xué)出版社.
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