基于BSC和KPI的高�？�(jì)效預算評價(jià)體系構建分析論文
績(jì)效預算是有別于傳統預算的一種“以目標為導向、以項目成本為衡量、以業(yè)績(jì)評估為核心”的一種預算體制，實(shí)施績(jì)效預算管理的主要目的在于合理配置預算資源、以最小的成本實(shí)現最大的效益(喬春華，2012)�？�(jì)效預算更多地強調將一些市場(chǎng)經(jīng)濟的理念、成本核算的理念融入到公共管理之中，并傾向于建立客觀(guān)公正的績(jì)效評估體系，以取代傳統的片面追求“業(yè)績(jì)”和“形象”的業(yè)績(jì)考核方式�？�(jì)效預算的先進(jìn)理念為高校預算管理奠定了堅實(shí)的理論基礎，然而，先進(jìn)的理念指導沒(méi)有良好的執行體系便喪失了應有的作用�？�(jì)效預算評價(jià)體系則是執行體系中至關(guān)重要的一環(huán)，高效的績(jì)效預算評價(jià)體系有助于將績(jì)效預算的先進(jìn)理念落到實(shí)處，有助于提升各預算單位及部門(mén)的積極性，并能通過(guò)不斷的評價(jià)與改進(jìn)，改善單位內部的資源配置問(wèn)題。近幾年，我國不斷推進(jìn)預算體制由傳統預算向績(jì)效預算的轉型，2014 年 6 月，我國成立了“中國財政學(xué)會(huì )績(jì)效管理研究專(zhuān)業(yè)委員會(huì )”，主要開(kāi)展了部門(mén)支出績(jì)效指標體系、財政支出績(jì)效評價(jià)指標體系等課題的研究。高校作為行政事業(yè)單位，節約教育資源、提升預算執行的效率及效果，構建高效的績(jì)效預算評價(jià)體系勢在必行�；诳�(jì)效預算評價(jià)體系的必要性及重要性，本文結合平衡計分卡(BSC)和關(guān)鍵績(jì)效指標(KPI)兩個(gè)先進(jìn)的績(jì)效管理工具的特點(diǎn)，試圖構建簡(jiǎn)單高效的高�？�(jì)效預算評價(jià)體系。
一、基于 BSC 和 KPI 構建高�？�(jì)效預算評價(jià)體系的重要意義
(一)目前高�？�(jì)效預算評價(jià)體系亟待優(yōu)化完善
目前，我國的高�？�(jì)效預算評價(jià)體系建設仍處于起步階段，無(wú)論是從評價(jià)目標、評價(jià)用途等宏觀(guān)層面，還是從評價(jià)指標等微觀(guān)層面，高校的績(jì)效預算評價(jià)體系都存在較多的問(wèn)題。第一，評價(jià)目標凸顯短期化、片面化的特點(diǎn)。隨著(zhù)高校教育競爭愈加激烈，高校不斷調整自身的戰略規劃，設定適應不同階段的戰略目標，其中重要的是引導發(fā)展方向的長(cháng)期目標，而目前大多數高校的績(jì)效預算評價(jià)目標則是評價(jià)本年度高校實(shí)際支出與預算相比的合理性，更多的則是關(guān)注短期內的財務(wù)指標，弱化了長(cháng)期的、全面的評價(jià)目標。第二，評價(jià)用途較為狹隘，造成一定程度的信息資源的浪費。目前大多數高校將績(jì)效預算評價(jià)的結果用于教職工個(gè)人的職工薪酬分配以及職稱(chēng)評級等，完全忽視了績(jì)效預算評價(jià)結果在調整崗位職責劃分、優(yōu)化管理流程、調動(dòng)教職工工作積極性等方面的用途，造成了大量信息資源的浪費。第三，評價(jià)指標體系欠缺一定的統籌性、科學(xué)性。評價(jià)指標體系是整個(gè)績(jì)效預算評價(jià)體系的核心所在，評價(jià)指標體系的優(yōu)劣直接決定整個(gè)績(jì)效預算評價(jià)體系質(zhì)量的高低。目前大多數高校采用的指標體系是以財務(wù)定量指標為主，以升學(xué)率、教職工學(xué)歷水平等非財務(wù)定量指標為輔，指標體系的構建缺乏一定的統籌性，未能涵蓋除財務(wù)指標之外的其他能夠反映高�？�(jì)效水平的指標(例如科研創(chuàng )新水平、學(xué)生家長(cháng)及社會(huì )滿(mǎn)意度等)，且選取的指標缺乏科學(xué)性，即不能滿(mǎn)足“二八原理”，以關(guān)鍵的指標體現部門(mén)及整體的績(jì)效情況。綜合以上存在的各種問(wèn)題，不難發(fā)現我國高�？�(jì)效預算評價(jià)體系亟待優(yōu)化與完善。
(二)基于 BSC、KPI 構建高�？�(jì)效預算評價(jià)體系的重要意義
鑒于我國高校目前的績(jì)效預算評價(jià)體系在評價(jià)目標、評價(jià)用途以及評價(jià)指標體系方面仍然存在諸多問(wèn)題，亟須引進(jìn)一種科學(xué)的、全面的預算管理理念及工具，以推動(dòng)高�？�(jì)效預算評價(jià)體系向高效性和可持續性發(fā)展。BSC 和 KPI作為預算管理的工具與績(jì)效預算管理在目標上具有一致性，若能整合二者用于構建高校的績(jì)效預算評價(jià)體系，將是具有重大戰略意義的。BSC 在傳統的只注重財務(wù)指標的績(jì)效管理方法的基礎上，融入了多元化且對改善績(jì)效管理行之有效的評價(jià)指標，具體包括：基礎的財務(wù)指標、核心的內部流程指標、關(guān)鍵的顧客滿(mǎn)意度指標和代表可持續性的創(chuàng )新與學(xué)習指標。而KPI 則以“二八”原理為基礎，強調以少數的具有代表性的指標來(lái)反映部分整體的績(jì)效水平。以李志剛、徐莉萍(2013)等學(xué)者的研究為例，其以收入與支出比、人員經(jīng)費所占比率作為財務(wù)維度評價(jià)指標，以教學(xué)和科研質(zhì)量、學(xué)生成績(jì)、行政效率作為內部流程維度評價(jià)指標，以畢業(yè)生就業(yè)率、用人單位滿(mǎn)意度作為客戶(hù)維度的評價(jià)指標，以員工滿(mǎn)意度、員工能力與素質(zhì)、員工培訓與發(fā)展作為創(chuàng )新與學(xué)習維度的評價(jià)指標。BSC 與 KPI 的關(guān)系相當于面與點(diǎn)，“面”可以將高校的戰略目標分解為若干個(gè)層面，按照 BSC(平衡計分卡)可以分為四個(gè)層面：財務(wù)層面、內部流程層面、客戶(hù)層面、學(xué)習與創(chuàng )新層面;“點(diǎn)”則可以在“面”的基礎上選取若干個(gè)有代表性的指標，用這些關(guān)鍵績(jì)效指標來(lái)評價(jià)各個(gè)層面運行質(zhì)量的高低，二者相互融合、相輔相成，為構建高�？�(jì)效預算評價(jià)體系提供了清晰且行之有效的方法。
二、基于 BSC和 KPI 的高�？�(jì)效預算評價(jià)體系構建
(一)基于 BSC 和 KPI
構建高�？�(jì)效預算評價(jià)體系的基本原則構建高�？�(jì)效預算評價(jià)體系是一個(gè)較為復雜但效果顯著(zhù)的過(guò)程，基于高校財務(wù)管理的`特殊性和復雜性，高校在構建績(jì)效預算評價(jià)體系的過(guò)程中，應綜合考慮財務(wù)及非財務(wù)因素，結合 BSC 和 KPI 兩種績(jì)效管理方法，堅持遵循以下基本原則：
1.綜合統籌性原則
構建高�？�(jì)效預算評價(jià)體系旨在全面、系統地評價(jià)高校教育資源的分配情況，以及教育資源的利用情況。傳統的預算管理采用的是“結果導向型”的管理模式，評價(jià)結果往往存在一定的片面性，堅持綜合統籌性原則就是要緩解這種片面性，從多個(gè)維度評價(jià)高校的總體運行情況。堅持綜合統籌性原則，就要配合高�！叭瞬�、成果、效益”的預算管理目標，借鑒 BSC 的評價(jià)方法，從財務(wù)、內部流程、顧客、創(chuàng )新與學(xué)習四個(gè)維度來(lái)展開(kāi)考察與評價(jià)，以期對高校預算的“投入”、“過(guò)程”、“結果”等各個(gè)環(huán)節進(jìn)行全面的控制與評價(jià)。
2.科學(xué)優(yōu)選性原則
在綜合統籌性原則的基礎上，還要堅持科學(xué)優(yōu)選性原則，即結合 KPI 的管理方法，優(yōu)選出若干個(gè)足以反映財務(wù)、內部流程、顧客、創(chuàng )新與學(xué)習四個(gè)維度的核心評價(jià)指標，堅持科學(xué)地建立指標，科學(xué)地收集數據，科學(xué)地計算指標值，科學(xué)地指標權重。能夠反映高校整體運行情況及內在規律的指標選擇有很多，要想從眾多指標中甄選出具有代表性的指標存在一定的難度，KPI 可以有效解決優(yōu)選的問(wèn)題，依據“二八”原理，KPI 指標———關(guān)鍵績(jì)效指標是從整體中優(yōu)選出的 20%，這 20%的指標代表著(zhù)整體運行的核心內在動(dòng)力，足以反映整體中 80%的運行情況，故運用 KPI 可以有效解決高�？�(jì)效預算評價(jià)指標的優(yōu)選問(wèn)題。
3.實(shí)際可操作原則
制定詳盡的管理計劃，運用先進(jìn)的績(jì)效評價(jià)方法，若缺乏執行的可操作性，那么高�？�(jì)效預算評價(jià)體系將難以避免流于形式的噩運，將失去實(shí)際意義和價(jià)值。實(shí)際可操作性是保證高�？�(jì)效預算評價(jià)體系發(fā)揮功效的重要保障，堅持實(shí)際可操作原則，一方面要結合高校自身的發(fā)展特點(diǎn)、師生狀況、環(huán)境變化等因素制定評價(jià)指標體系，切實(shí)做到因“�！敝埔�;另一方面要考慮所制定的評價(jià)指標是否存在取數的困難性，無(wú)論是財務(wù)數據還是非財務(wù)數據，是否都有據可查、有據可依，以保證評價(jià)體系的有效運行。
4.持續優(yōu)化原則
任何評價(jià)體系要維持其自身的可持續性，都要不斷總結問(wèn)題與經(jīng)驗，來(lái)不斷優(yōu)化與完善現有體系，高�？�(jì)效預算評價(jià)體系也不例外，故要堅持持續優(yōu)化的原則，以推動(dòng)績(jì)效預算評價(jià)體系走向良性循環(huán)。堅持持續優(yōu)化原則，可以在績(jì)效預算評價(jià)結果反饋和分析的基礎上，結合高校改革發(fā)展的總體趨勢，完善體系中的指標設置，適應高校發(fā)展的客觀(guān)需要。
(二)基于 BSC 和 KPI 的高�？�(jì)效預算評價(jià)體系的整合流程
基于 BSC 和 KPI 理論的高�？�(jì)效預算評價(jià)體系的整合流程，就是探索如何將 BSC 理論和 KPI 理論有效運用于高�？�(jì)效預算評價(jià)流程的過(guò)程。整合流程的起點(diǎn)是高校發(fā)展戰略的分析與制定，績(jì)效評價(jià)小組會(huì )結合高校制定的戰略發(fā)展目標制定 BSC 績(jì)效預算分析體系，將戰略目標層層分解，最終制定出全面、科學(xué)的 KPI 指標體系。評價(jià)工作結束后，績(jì)效評價(jià)小組還要根據評價(jià)結果組織分析和相關(guān)的信息反饋，并堅持持續優(yōu)化的原則，不斷優(yōu)化和完善績(jì)效預算評價(jià)體系。
(三)基于 BSC 和 KPI 的高�？�(jì)效預算評價(jià)指標體系
高�？�(jì)效預算評價(jià)旨在結合高校制定的發(fā)展戰略目標，對高校發(fā)展所產(chǎn)出的多元化成果進(jìn)行全面、系統的評價(jià)，傳統的財務(wù)評價(jià)維度已遠遠不能滿(mǎn)足高校發(fā)展的要求。本文基于 BSC 和 KPI 兩種先進(jìn)的績(jì)效評價(jià)方法，構建高�？�(jì)效預算評價(jià)指標體系。首先，基于 BSC 的理論基礎，按照綜合統籌性原則，將高�？�(jì)效預算評價(jià)指標劃分為四個(gè)維度，即財務(wù)維度、內部流程維度、客戶(hù)維度、學(xué)習與創(chuàng )新維度;其次，結合高校的自身特點(diǎn)，將各個(gè)維度細分為不同的層面，以便增強 KPI 指標的層次性;最后，基于 KPI 的理論基礎，按照科學(xué)優(yōu)選性原則和實(shí)際可操作原則，選定各個(gè)層面 20%足以代表 80%運行情況的 KPI 指標。具體的指標體系構建如表 1 所示。
基于 BSC 評價(jià)維度的高�？�(jì)效預算評價(jià)指標體系中，各項 KPI 指標的具體解釋如下：
A 財務(wù)維度
雖然高校是非營(yíng)利性的事業(yè)單位，但財務(wù)維度的指標仍然能夠集中體現高校的整體戰略目標及其實(shí)現程度。本文從財務(wù)收入和財務(wù)支出兩個(gè)層面對財務(wù)維度指標進(jìn)行設定：
A11 教育經(jīng)費行政撥款占比 = 行政撥款總額 / 總收入，用以反映高校從政府機關(guān)獲取的經(jīng)費收入規模;
A12 科研經(jīng)費收入占比 = 高�？蒲薪�(jīng)費收入總額 / 總收入，用以反映高校通過(guò)承擔國家和社會(huì )的各類(lèi)科學(xué)研究項目或課題，并藉此獲取項目經(jīng)費支持的規模;
A13 市場(chǎng)籌措款占比 = 高校通過(guò)市場(chǎng)運作籌措的辦學(xué)經(jīng)費總額 / 總收入，用以反映高校通過(guò)面向社會(huì )提供服務(wù)，通過(guò)提高辦學(xué)聲望和教學(xué)質(zhì)量尋求捐贈，吸引更多的學(xué)生并收取學(xué)費等的規模;
A14 收入預算完成率 = 總收入 / 收入預算總額，用以反映收入的實(shí)際完成情況，此比率越高表明高校的收益性越好;
A21 學(xué)生人均培養費支出 = 培養費支出 / 在校學(xué)生人數，用以反映高校在辦學(xué)效益相同時(shí)用于學(xué)生的經(jīng)費使用情況;
A22 教職工人均經(jīng)費支出= 經(jīng)費總支出 / 教職工人數，用以反映高校在辦學(xué)效益相同時(shí)用于教職工的經(jīng)費使用情況;
A23 教學(xué)、科研設備購置支出占比 = 教學(xué)、科研設備購置支出 / 總支出，用以反映高校用于購置教學(xué)、科研設備的經(jīng)費分配情況;
A24 支出預算完成率 = 總支出 / 支出預算總額，用以反映支出的實(shí)際完成情況，此比率越低表明高校的資金使用效率越高。
B 內部流程維度
教學(xué)、科研以及服務(wù)是構成高校內部流程的主要方面，故本文從以上三個(gè)層面對高�？�(jì)效預算的內部流程維度進(jìn)行評價(jià)：
B11 重點(diǎn)學(xué)科的數量 = 教育部認定的高校重點(diǎn)學(xué)科的數量，用以反映高校教學(xué)的整體水平;
B12 精品課程的數量 = 被評為省級以上精品課程的數量，用以反映高校教學(xué)課程的整體質(zhì)量;
B21 科研經(jīng)費的平均利用率 = 本年使用的科研經(jīng)費總額 / 科研經(jīng)費預算總額，用以反映科研經(jīng)費管理的科學(xué)性;
B22 國家級科研項目的數量 = 申請成功的國家級科研項目數量，用以反映科研工作的核心力量;
B31 專(zhuān)職教師與學(xué)生人數比 = 專(zhuān)職教師人數 / 學(xué)生人數，用以反映服務(wù)于學(xué)生的專(zhuān)職教師人數;
B32 專(zhuān)職教師的教學(xué)資歷 = 專(zhuān)職教師的平均教學(xué)年限，用以反映服務(wù)于學(xué)生的專(zhuān)職教師平均經(jīng)驗水平。
C 客戶(hù)維度
不同的客戶(hù)對高校的期望有所不同，均衡考慮不同客戶(hù)的不同需求，對高校的長(cháng)遠發(fā)展至關(guān)重要。本文主要通過(guò)學(xué)生及家長(cháng)、政府部門(mén)、用人單位三個(gè)主要客戶(hù)層面，對高�？�(jì)效預算的客戶(hù)維度進(jìn)行評價(jià)：
C11 新生報到率 = 新生實(shí)際報到數 / 新生錄取數，用以反映學(xué)生對高校的認可度;
C12 學(xué)生 / 家長(cháng)滿(mǎn)意度 = 通過(guò)滿(mǎn)意度調查問(wèn)卷而統計出的學(xué)生 / 家長(cháng)滿(mǎn)意度數據，用以反映學(xué)生或家長(cháng)對高校的整體評價(jià);基于 BSC 和 KPI 的高�？�(jì)效預算評價(jià)體系的整合流程
C21 合格畢業(yè)生占在校生的比例 = 合格畢業(yè)生數 / 在�？側藬�，用以反映高校每年為國家培養的人才規模;
C22 省級優(yōu)秀畢業(yè)論文數 = 省級教育部門(mén)評選出的優(yōu)秀畢業(yè)論文數，用以反映省級政府對高校所培養人才的認可度;
C31 畢業(yè)生就業(yè)率 = 已簽訂三方協(xié)議的畢業(yè)生人數/ 畢業(yè)總人數，用以反映被用人單位所接納的高校畢業(yè)生規模;
C32 用人單位滿(mǎn)意度 = 通過(guò)滿(mǎn)意度調查問(wèn)卷而統計出的用人單位反饋信息，用以反映用人單位對高校所培養人才的認可程度。
D 學(xué)習與創(chuàng )新維度
高校的持續穩定發(fā)展離不開(kāi)教職工素質(zhì)的提升以及教學(xué)科研水平的提高，需要師生通過(guò)不斷的學(xué)習與創(chuàng )新不斷為高校注入新鮮的發(fā)展動(dòng)力，故本文通過(guò)教師隊伍建設和教職工能力提升兩個(gè)層面，對高�？�(jì)效預算的學(xué)習創(chuàng )新維度進(jìn)行評價(jià)：
D11 教師中研究生以上(含)學(xué)歷的比重 = 研究生及以上學(xué)歷的教師數 / 教師總人數，用以反映高校師資隊伍的總體學(xué)歷水平;
D12教師中有海外留學(xué)經(jīng)歷的比重 = 有海外留學(xué)經(jīng)歷的教師數 / 教師總人數，用以反映高校中學(xué)習能力較強且能夠傳遞學(xué)習動(dòng)力的教師隊伍規模;
D21 培訓經(jīng)費支出占比 = 教職工培訓經(jīng)費支出 / 總支出，培訓是學(xué)習與創(chuàng )新的有效途徑，通過(guò)衡量培訓經(jīng)費支出占比的高低，能夠有效評價(jià)高校在學(xué)習與創(chuàng )新維度的表現優(yōu)劣;
D22 獲得省級以上課題項目的教師人數 = 獲得省級以上課題項目的教師總人數，對專(zhuān)項課題項目的研究是對學(xué)習的深入與加強，是創(chuàng )新的核心源泉，通過(guò)對獲得省級以上課題項目教師人數的衡量，來(lái)評價(jià)高校學(xué)習與創(chuàng )新能力的高低。
結 語(yǔ)
面對復雜多變的經(jīng)濟、社會(huì )環(huán)境，高校的發(fā)展面臨著(zhù)諸多挑戰，目前大多數高校的績(jì)效預算評價(jià)體系亟待優(yōu)化與完善，引進(jìn) BSC 和 KPI 理論，構建科學(xué)的績(jì)效預算評價(jià)體系，無(wú)疑會(huì )改進(jìn)高校預算收支管理、不斷優(yōu)化高校的資源配置，提升高校整體的教育及服務(wù)水平。高�？山Y合構建的指標體系，并考慮自身實(shí)際情況，對財務(wù)、內部流程、客戶(hù)以及學(xué)習與創(chuàng )新等維度指標賦予不同的權重，根據評價(jià)得分合理安排財務(wù)及非財務(wù)資源，以達到資源的最佳配置，推動(dòng)高校的高效可持續發(fā)展。
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