個(gè)體工商戶(hù)的納稅籌劃分析論文
摘要：分析了我國目前個(gè)體戶(hù)稅收籌劃中存在的問(wèn)題及原因,并提出了發(fā)展個(gè)體戶(hù)的稅收籌劃的對策和建議,以期對推動(dòng)我國個(gè)體戶(hù)稅收籌劃活動(dòng)的健康發(fā)展有所裨益。
關(guān)鍵詞：個(gè)體工商戶(hù)；納稅籌劃；案例分析；建議
1、我國個(gè)體工商戶(hù)的現狀分析
納稅籌劃在我國已經(jīng)不是一個(gè)新鮮的概念，但是納稅籌劃在我國企業(yè)、個(gè)人及個(gè)體戶(hù)中的實(shí)行情況并不理想。我國理論界對于稅收籌劃內涵的界定一直存在分歧，狹義派觀(guān)點(diǎn)認為：稅收籌劃只限于節稅，與避稅不同的是，稅收籌劃是為選擇稅負最近的納稅方案而進(jìn)行的納稅優(yōu)化，它不僅僅合法，還體現了稅收的政策導向。而避稅是利用稅法漏洞來(lái)規避和減輕稅負，它雖然不直接違法卻違反了稅法的立法精神。廣義派觀(guān)點(diǎn)認為：稅收籌劃是采用一切合法和非違法的手段進(jìn)行的納稅方向的策劃和用利于納稅人的財務(wù)安排，它包括節稅和避稅。目前,在我國的眾多個(gè)體工商戶(hù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)個(gè)體戶(hù)）并不了解和關(guān)注納稅籌劃，在稅收籌劃涵義認識上的誤區。在我國,許多個(gè)體戶(hù)不了解稅收籌劃(taxplanning),一提起稅收籌劃就聯(lián)想到偷稅(taxfrand),甚至一些個(gè)體戶(hù)以稅收籌劃為名,行偷稅之實(shí)。個(gè)體戶(hù)不注重納稅籌劃，這塊領(lǐng)域幾乎是空缺的。據有關(guān)資料顯示：有很大部分個(gè)體戶(hù)根本就不知道什么叫納稅籌劃，有些個(gè)體戶(hù)認為搞納稅籌劃沒(méi)有什么必要，只有少數個(gè)體戶(hù)認為，在條件成熟的情況下，會(huì )考慮開(kāi)展納稅籌劃。這說(shuō)明，納稅籌劃不被個(gè)體工商戶(hù)認識和關(guān)注。這在我國各地是普遍存在的消極現象。
2、我國個(gè)體戶(hù)的納稅籌劃的現實(shí)意義
個(gè)體工商戶(hù)進(jìn)行納稅籌劃有助于稅法知識普及。個(gè)體戶(hù)的納稅，具有最廣大的人群。幾乎所有的公民在其一生當中都會(huì )或多或少的與個(gè)人所得稅相關(guān)聯(lián)。而個(gè)體戶(hù)要想進(jìn)稅收籌劃，熟悉相關(guān)稅法知識是其前提條件。因此學(xué)好稅法知識成為廣大個(gè)體戶(hù)納稅人的'共識。同時(shí)，也有助于個(gè)體戶(hù)的納稅意識的增強。要做到，該繳的稅一分不少，不該繳的稅一分不能多。因此可以說(shuō)，合理運用稅法知識進(jìn)行稅收籌劃正是個(gè)體戶(hù)納稅人稅收意識增強的表現。
再從理財規劃的角度來(lái)看個(gè)體戶(hù)的利益。納稅籌劃是力求以增加收入，減少支出為目的的，納稅籌劃也是學(xué)會(huì )理財規劃的一種表現，理財規劃的目標就是達到資產(chǎn)的安全、自由、升值。納稅籌劃能夠讓你的收入增加，讓資產(chǎn)更自由，利用資產(chǎn)的流動(dòng)性達到升值的目標。從個(gè)體戶(hù)自身的發(fā)展來(lái)看，更應該學(xué)會(huì )理財納稅籌劃方面的知識，不要糊里糊涂的多交可以不交的稅。個(gè)體戶(hù)在遵守稅法的前提下，提出多個(gè)納稅方案，通過(guò)比較，選擇稅賦最輕的方案。個(gè)體戶(hù)納稅籌劃從宏觀(guān)來(lái)看，有助于國家不斷完善相關(guān)稅收政策、法規。個(gè)體戶(hù)的納稅籌劃是針對稅法中未明確規定的行為及稅法中優(yōu)惠政策而進(jìn)行的，是納稅人對國家稅法及有關(guān)稅收經(jīng)濟政策的反饋行為。充分利用個(gè)體戶(hù)的納稅籌劃行為的反饋信息，可以完善現行的個(gè)人所得稅法和改進(jìn)有關(guān)稅收政策。從而不斷健全和完善我國稅法和稅收制度。
3、案例及案例解析
�。�1）建賬籌劃。
實(shí)行查賬征收的個(gè)體戶(hù)應該按以下建賬。如符合下列情形之一的個(gè)體工商戶(hù)應設置復式賬：2人（含2人）以上合伙經(jīng)營(yíng)且注冊資金達到10萬(wàn)元以上的；請幫工5人（含5人）以上的；從事應稅勞務(wù)月?tīng)I業(yè)額在15000元以上或者月銷(xiāo)售收入在30000元以上的；省級稅務(wù)機關(guān)確定應設置復式賬的其他情形。如符合下列情形之一的個(gè)體工商戶(hù)應設置簡(jiǎn)易賬：（請幫工2人以上5人以下的）從事應稅勞務(wù)月?tīng)I業(yè)額在5000元至15000元或者月銷(xiāo)售收入在10000元至30000元的；省級稅務(wù)機關(guān)確定應設置簡(jiǎn)易賬的其他情形。
�。�2）毛利率與稅收籌劃案例。
稅法鏈接：個(gè)人從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要根據流轉額繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅，對銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)額的確定，關(guān)系到納稅的多少。應納稅額是以納稅人實(shí)現的銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額作為計稅依據，再以法定的稅率和征收率計算出來(lái)的。根據稅法有關(guān)個(gè)體戶(hù)計稅規定的第2條，按照成本加合理的費用和利潤除以毛利率核定營(yíng)業(yè)額計稅，此方法使用最為普遍。在這里，成本和費用都是明確的，而利潤額的確定難度比較大，盡管有關(guān)法規規定10％的毛利率，但在實(shí)際核定稅款過(guò)程中采用不多，實(shí)踐中多根據當地同行業(yè)的盈利水平估算一個(gè)恰當的毛利率，反算出應納稅營(yíng)業(yè)額作為計稅依據。由于毛利率是核定流轉額的分母，所以毛利率越高計算出來(lái)的流轉額就越小，毛利率越低計算出來(lái)的應納稅流轉額就越大。對毛利率的掌握和申報往往是非常關(guān)鍵的問(wèn)題。有的人不了解稅務(wù)機關(guān)對個(gè)體工商業(yè)戶(hù)核定稅收的原理，當稅務(wù)人員來(lái)調查、了解其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的時(shí)候，總是少不了給稅務(wù)人員訴苦，往往是把自己生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的盈利情況說(shuō)得很低，致使流轉額反而推出來(lái)比較多，結果多繳了更多的流轉稅。案例：個(gè)體工商業(yè)戶(hù)陳某開(kāi)一家銀飾品店，經(jīng)營(yíng)用房的月租金為800元，水電等費用平均一個(gè)月為200元，主要由夫妻倆人打點(diǎn)業(yè)務(wù)。由于在同一個(gè)集鎮上經(jīng)營(yíng)銀飾品店的僅陳某一家，因而業(yè)務(wù)利潤沒(méi)有同行可比，對該行業(yè)的業(yè)務(wù)核定也沒(méi)有權威性的資料可供參考，因此，稅務(wù)機關(guān)在具體核定營(yíng)業(yè)情況時(shí)往往把業(yè)戶(hù)的申報作為基本的依據。
該個(gè)體戶(hù)在申報經(jīng)營(yíng)情況時(shí)，如實(shí)提供了有關(guān)成本和費用的數據，但在講到收入情況時(shí)，一再陳述經(jīng)營(yíng)利薄，銷(xiāo)售50塊只有5塊錢(qián)的毛利，即毛利率只有10％�？紤]當地的實(shí)際情況，稅務(wù)機關(guān)將該業(yè)戶(hù)夫妻月工資定為800元。根據業(yè)戶(hù)的申報可以計算出該業(yè)戶(hù)的經(jīng)營(yíng)情況：該個(gè)體戶(hù)的月?tīng)I業(yè)額＝（800＋200＋800×2）÷10％＝26000（元）。如果根據業(yè)戶(hù)的申報，就應該以26000元作為計稅依據，按商業(yè)小規模納稅人4％的征收率計算，則：應納增值稅額＝26000÷1.04×4％＝1000（元）。
如此高的增值稅是個(gè)體戶(hù)難以接受的，與實(shí)際的經(jīng)營(yíng)情況也不符，因為從事銀飾品的經(jīng)營(yíng)平時(shí)業(yè)務(wù)量不多，但毛利率大。經(jīng)過(guò)反復核實(shí)，稅務(wù)人員將該戶(hù)的經(jīng)營(yíng)毛利率確定為50％、則調整后的月?tīng)I業(yè)額核定為：（800＋200＋800×2）÷50％＝5200（元），該戶(hù)的月應納增值稅額為：5200÷1.04×4％＝200（元）。毛利率由10％上升到50％，而應納增值稅額則由1000元下降到200元，兩者相差800元，兩者差別較大。這僅僅是流轉稅的繳納，如把所得稅考慮進(jìn)去，情況就變化。一種情況下，根據毛利率計算出的利潤，按正常稅率計算繳納個(gè)人所得稅。由于毛利率高，繳納的所得稅就高，流轉稅減少的稅額被多繳的所得稅抵消后，納稅負擔反而重了。另一種情況下，也是最普遍的情況，高毛利率同樣有利于減少所得稅。對于個(gè)體戶(hù)的所得稅的繳納，稅務(wù)機關(guān)一般都是采用簡(jiǎn)易辦法征收。所謂簡(jiǎn)易辦法，就是根據應納稅營(yíng)業(yè)額乘以當地稅務(wù)機關(guān)核定的毛利率測算出應納稅所得額，計算繳納所得稅。而更多的地方，則采用更簡(jiǎn)便的方法征收所得稅，即根據營(yíng)業(yè)額乘以附征率直接計算出應納所得稅額。營(yíng)業(yè)額的減少，也有利于所得稅的減征。
從上述案例中我們可以發(fā)現，個(gè)人繳納流轉稅以及所得稅，營(yíng)業(yè)額的確定非常重要，其中毛利率的確定又是確定營(yíng)業(yè)額的關(guān)鍵。
4、幾點(diǎn)建議
首先，從個(gè)體戶(hù)自身的經(jīng)濟利益角度看。從個(gè)體戶(hù)自身的發(fā)展來(lái)看，更應該學(xué)會(huì )理財納稅籌劃與投資納稅籌劃，不要糊涂的多交可以不交的稅。因此，個(gè)體戶(hù)可以學(xué)習和借鑒國內外的納稅籌劃方法、經(jīng)驗，應用于個(gè)體戶(hù)的納稅籌劃活動(dòng)當中。其次，從行業(yè)的角度來(lái)看。個(gè)體戶(hù)應該研究發(fā)達國家納稅籌劃的組織管理模式，更新個(gè)人的納稅觀(guān)念。構建我國不同行業(yè)的稅收籌劃組織，為不同的行業(yè)、主體提供納稅籌劃服務(wù)的機構組織。個(gè)體戶(hù)也可以通過(guò)專(zhuān)門(mén)的組織結構尋求服務(wù)，以達到合理的避稅目標。再從國家的角度來(lái)看。國家應該積極采取可行措施，肯定、鼓勵并正確引導納稅籌劃行業(yè)的發(fā)展，并將其引向法制化、規范化軌道。
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