營(yíng)改增環(huán)境下的納稅籌劃研究論文
一、營(yíng)改增環(huán)境下的納稅籌劃
1.利用納稅人籌劃
所謂納稅人籌劃，就是通過(guò)合法手段轉化納稅身份，達到減少稅負的目的，或者直接避免成為納稅人。一種是企業(yè)可以根據實(shí)際情況來(lái)選擇一般納稅人或是小規模納稅人的身份納稅；另一種則是在增值稅納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人的身份之間轉化，以達到節稅的目的。如果增值率小于平衡點(diǎn)，則按照一般納稅人的標準來(lái)交稅更符合企業(yè)利益，此時(shí)企業(yè)可以通過(guò)擴大銷(xiāo)售規模、健全會(huì )計制度等手段，使得企業(yè)能夠達到相關(guān)標準。相反，企業(yè)選擇小規模納稅人的身份更為有利，此時(shí)企業(yè)則可以通過(guò)降低銷(xiāo)售額或者合理地模糊自身的會(huì )計制度，防止被認定為一般納稅人。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，會(huì )出現混合銷(xiāo)售行為和兼營(yíng)行為，此時(shí)企業(yè)也可以通過(guò)增值率相對于無(wú)差別平衡點(diǎn)的大小，來(lái)選擇什么樣的納稅角色。如果增值率小于無(wú)差別均衡點(diǎn)，則成為增值稅納稅人更符合企業(yè)的利益；反之，則企業(yè)以營(yíng)業(yè)稅納稅人的身份更利于節稅。
2.利用稅基進(jìn)行籌劃
在企業(yè)實(shí)際工作中，還可以通過(guò)合法操作，減少企業(yè)需要納稅的收入，以此來(lái)降低計稅依據，進(jìn)而達到節稅的目的。在實(shí)際操作中，主要有三種方法來(lái)減少稅基：一是控制和安排稅基的實(shí)現時(shí)間，比如推遲或提前實(shí)現稅基；二是合理分解稅基，即企業(yè)通過(guò)運作，將稅基在原來(lái)的基礎上加以分解，以降低企業(yè)的納稅標準，減少稅收方面的支出；三是實(shí)現稅基的最小化，也就是通過(guò)降低稅基總量的方式來(lái)降低稅負。在試點(diǎn)地區的一般納稅人，在采購時(shí)需要考慮選擇什么性質(zhì)的供應商。根據營(yíng)改增的相關(guān)規定，原增值稅一般納稅人在接受試點(diǎn)地區納稅人提供的應稅服務(wù)的時(shí)候，相關(guān)的進(jìn)項稅額可以進(jìn)行抵扣。所以，位于試點(diǎn)地區的原一般納稅人，應該盡量選取試點(diǎn)地區的供應商，以擴大其可抵扣范圍，降低稅收負擔。
3.利用稅率進(jìn)行籌劃
企業(yè)可以根據稅率之間的差異來(lái)做出對自身有利的決策，再加上我國增值稅采用的又是比例稅率，在操作方面相對來(lái)說(shuō)會(huì )比較簡(jiǎn)單。在營(yíng)改增之后，有些營(yíng)業(yè)稅稅目適用的稅率就會(huì )發(fā)生變化，不同經(jīng)營(yíng)行為在稅率方面也存在著(zhù)較大的差異。比如，在營(yíng)改增之后，交通運輸行業(yè)改增增值稅，稅率為11%；而有形動(dòng)產(chǎn)租賃稅率為5%。企業(yè)可以利用這些稅率上的差異，將原來(lái)高稅率業(yè)務(wù)轉變?yōu)榈投惵蕵I(yè)務(wù)來(lái)完成，以降低企業(yè)納稅負擔。比如，利用干租和濕租的稅率差異來(lái)進(jìn)行籌劃，在營(yíng)改增之后，干租行為屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，按照17%的稅率征收增值稅，而濕租屬于交通運輸業(yè)務(wù)，按照11%的稅率對其征收增值稅。因此，企業(yè)在提供航空服務(wù)的時(shí)候，應該盡量為其配備機組人員，并承擔期間發(fā)生的`各種費用，以符合濕租的條件，能夠適用交通運輸業(yè)的稅率。又比如，還可以利用貨物運輸代理服務(wù)來(lái)降低稅后負擔。在營(yíng)改增之后，交通運輸業(yè)適用11%稅率，物流輔助服務(wù)適用6%稅率。由于貨物運輸代理服務(wù)稅率較低，交通運輸企業(yè)可以成立單獨的代理公司，將自己的非核心業(yè)務(wù)采用代理的方式來(lái)提供服務(wù)，從而可以降低增值稅稅負。
二、小結
營(yíng)改增對于完善我國稅制結構具有重要意義，在降低企業(yè)整體稅負的同時(shí)，也給其納稅籌劃環(huán)境帶來(lái)了新的變化。企業(yè)應該在新的情況下構建新的稅收籌劃體系，通過(guò)合法的手段降低有效稅收負擔，給企業(yè)創(chuàng )造更多的價(jià)值。
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