營(yíng)改增政策下大學(xué)院�？蒲薪�(jīng)費的特點(diǎn)分析論文
摘要：隨著(zhù)“營(yíng)改增”的全面推廣, 高校也步入到稅制改革的關(guān)鍵時(shí)期, 如何讓各高校成為稅制改革的受惠群體, 成為高校有關(guān)部門(mén)重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。文章主要從“營(yíng)改增”的背景出發(fā), 從高校稅負負擔、發(fā)票管理及會(huì )計核算角度分析其對高�？蒲薪�(jīng)費的影響, 并提出相應的應對舉措, 目的是為高�？蒲薪�(jīng)費的科學(xué)管理、科研事業(yè)的進(jìn)步謀求更好的發(fā)展空間。
關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”; 科研經(jīng)費; 高校
一、背景
我國傳統的稅制體系主要包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等18個(gè)稅種, 且增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩項在整個(gè)稅制體系中占比較大。傳統的增值稅主要適用于制造業(yè), 營(yíng)業(yè)稅主要應用于服務(wù)業(yè)。眾所周知, 增值稅最大的優(yōu)點(diǎn)在于實(shí)行“道道征稅, 層層抵扣”, 而營(yíng)業(yè)稅最大的弊端則為“重復征稅, 不抵扣不退稅”。隨著(zhù)我國經(jīng)濟的迅猛發(fā)展及全球化經(jīng)濟帶來(lái)的競爭壓力, 改變傳統的稅制結構, 減輕企業(yè)的納稅負擔, 增強企業(yè)的競爭能力已成為大勢所趨。2011年, 經(jīng)國務(wù)院批準, 財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案。2012年1月1日起, 上海作為試點(diǎn)區域, 在交通運輸業(yè)和部分現代服務(wù)業(yè)兩個(gè)領(lǐng)域中開(kāi)展營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。2016年5月1日起, 中國“營(yíng)改增”試點(diǎn)全面推開(kāi), 從交通運輸業(yè)、部分現代服務(wù)業(yè)延伸到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè), 自此, 歷時(shí)66年的營(yíng)業(yè)稅正式退出了歷史舞臺, 這也是自1994年分稅制改革以來(lái), 我國財稅體制面臨的又一次深刻變革。作為高校, “營(yíng)改增”之前, 主要向地稅繳納營(yíng)業(yè)稅, 計稅及扣繳方式比較簡(jiǎn)單, 而“營(yíng)改增”之后, 高校全面取消營(yíng)業(yè)稅, 改為向國稅繳納增值稅, 同時(shí)向地稅繳納增值稅附加, 計稅及扣繳方式等也比較復雜, “營(yíng)改增”的實(shí)施效果及稅務(wù)負擔也因各高校的經(jīng)營(yíng)實(shí)際而不盡相同。
二、“營(yíng)改增”對高�？蒲薪�(jīng)費的影響
高�？蒲薪�(jīng)費主要由兩部分組成, 一是縱向科研經(jīng)費, 即由國家、部、省、市等政府機構提供的科研資金項目, 該類(lèi)科研資金屬于財政補貼資金范疇, 不征收增值稅;二是橫向科研經(jīng)費, 即由地方政府、企事業(yè)單位提供的科研資金。為積極應對“營(yíng)改增”新政的正常實(shí)施, 各高校在科研經(jīng)費的管理和資金的使用中也在努力按照有關(guān)部門(mén)的要求執行, 以確�？蒲薪�(jīng)費尤其是橫向經(jīng)費的正常運轉。本文主要從三個(gè)方面來(lái)分析“營(yíng)改增”對高�？蒲薪�(jīng)費的影響。
(一) 稅收負擔總體下降
對小規模納稅人而言, “營(yíng)改增”之前, 營(yíng)業(yè)稅稅率根據稅目不同稅率為3%~20%不等, “營(yíng)改增”之后, 增值稅稅率基本按照3%征收, 很明顯, “營(yíng)改增”之后小規模納稅人只需繳納相對更少的稅負, 這對小規模納稅人是非常有利的。對一般納稅人而言, 稅負相比“營(yíng)改增”以前是否得以減輕, 主要取決于納稅人的增值稅可抵扣額度。當有足夠的進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣時(shí), 納稅人的稅負會(huì )明顯減輕。短期來(lái)看, 部分一般納稅人可能會(huì )因為沒(méi)有足夠的進(jìn)項稅額發(fā)票進(jìn)行抵扣, 導致其稅負負擔相比“營(yíng)改增”以前會(huì )有所增加, 但只要納稅人改變思路, 加強管理, 樹(shù)立科學(xué)的納稅籌劃意識, 加快納稅籌劃體系的構建, 努力將合理合法的納稅額最小化, 并利用好稅收抵免政策, 從長(cháng)遠來(lái)看, 稅負自然會(huì )得以減輕。
(二) 發(fā)票管理要求提高
“營(yíng)改增”之后, 不管對小規模納稅人還是一般納稅人而言, 都只能開(kāi)具增值稅發(fā)票, 這是因為增值稅發(fā)票不僅具有反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的功能, 由于實(shí)行憑發(fā)票注明稅款扣稅, 它同時(shí)具有完稅憑證的作用。其中:小規模納稅人只能開(kāi)具增值稅普通發(fā)票, 而一般納稅人可以根據自身的經(jīng)營(yíng)狀況開(kāi)具增值稅普通發(fā)票和增值稅專(zhuān)用發(fā)票。同時(shí), 一般納稅人只要會(huì )計核算健全, 且符合《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實(shí)施細則等規定, 應該盡可能使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票, 這樣在使用科研經(jīng)費過(guò)程中才能最大程度地實(shí)現增值稅進(jìn)項稅額的充分抵扣, 確保一般納稅人應有的收益。同時(shí), 財務(wù)人員應按照票據管理的有關(guān)規定與要求正確開(kāi)具增值稅發(fā)票, 不得虛開(kāi)發(fā)票, 更不得開(kāi)具發(fā)票內容與合同約定不一致的增值稅發(fā)票, 如果發(fā)現已開(kāi)發(fā)票與事實(shí)不相符, 應及時(shí)采取補救措施, 否則, 將面臨一系列的涉稅風(fēng)險與危機。
另外, “營(yíng)改增”也對發(fā)票管理者提出了更高的要求, 增值稅專(zhuān)用發(fā)票在進(jìn)行抵扣前必須先通過(guò)增值稅防偽稅控系統開(kāi)具, 且須每月到相應的主管稅務(wù)機關(guān)對增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行認證和申報之后方能進(jìn)行抵扣。否則, 若違反《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規定, 則會(huì )根據相應的罰則條款對納稅單位進(jìn)行處罰, 如果構成犯罪的, 將會(huì )面臨刑事處罰, 這不僅對高校產(chǎn)生非常不利的影響, 也直接影響到科研經(jīng)費發(fā)票的正常抵扣。因此, 各高校必須高度重視增值稅發(fā)票的科學(xué)管理和使用, 預防各種增值稅發(fā)票的不規范開(kāi)具造成的`涉稅風(fēng)險及給科研經(jīng)費的直接責任人帶來(lái)不便。
(三) 會(huì )計核算難度增加
“營(yíng)改增”對高�？蒲薪�(jīng)費的會(huì )計核算的影響也顯著(zhù)增加, 主要表現在會(huì )計科目及稅額的核算上。為了更詳細直觀(guān)地反映科研經(jīng)費所涉稅額的征繳情況, 在會(huì )計核算過(guò)程中需要對應交稅費下設多個(gè)明細科目, 包括應交增值稅、未交增值稅, 在應交增值稅二級科目下增設“進(jìn)項稅額、銷(xiāo)項稅額、進(jìn)項稅額轉出”等科目, 如果出現預交增值稅額后科研經(jīng)費未到賬的情形, 還應設置三級科目“轉出未交增值稅”, 或者多交了增值稅的, 應設置“轉出多交增值稅”科目, 明細科目越詳細, 越能直觀(guān)反映科研經(jīng)費的進(jìn)出項情況及稅額的征繳情況, 與此同時(shí)也給會(huì )計人員精準會(huì )計核算提出了更高的要求。
三、應對舉措
(一) 對內要加強學(xué)習與培訓
高校作為公益性事業(yè)單位, 在進(jìn)行“營(yíng)改增”納稅角色轉換過(guò)程中, 難免出現諸多不適應不熟悉的狀況, 因此財務(wù)部門(mén)應該做到及時(shí)完善與之配套的管理體系, 尤其要根據自身的財務(wù)管理狀況和高校實(shí)際的稅收情況適時(shí)調整充實(shí)財務(wù)人員隊伍, 提高財務(wù)人員專(zhuān)業(yè)技能和水平。
首先, 財務(wù)人員要加強“營(yíng)改增”相關(guān)知識的學(xué)習與培訓, 準確掌握增值稅發(fā)票的領(lǐng)用—開(kāi)具—入賬—抵扣—管理等程序, 特別是涉及到增值稅專(zhuān)用發(fā)票的抵扣問(wèn)題, 要清楚此類(lèi)票據應如何進(jìn)行認證、申報等工作, 如何申請使用稅收減免的稅政策規定, 財務(wù)人員要盡可能地熟悉掌握好國家的財務(wù)稅收規定, 這樣才能更好地為高�？蒲薪�(jīng)費及科研事業(yè)發(fā)展保駕護航
其次, 財務(wù)人員要向本單位各部門(mén)、各院系做好稅收政策的宣傳與解釋工作, 各部門(mén)、各院系應配備專(zhuān)門(mén)的科研財務(wù)秘書(shū), 財務(wù)管理人員可直接對接科研財務(wù)秘書(shū), 并根據實(shí)際情況不定期地對其進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的財務(wù)、稅務(wù)等知識的培訓, 目的是能夠將科研經(jīng)費負責人從繁雜的行政事務(wù)中解放出來(lái), 專(zhuān)心投身于自己的科研事業(yè)當中, 這也有助于將科研財務(wù)及稅務(wù)風(fēng)險降到最低, 提高高校的科研研發(fā)效率及科研收入能力。
(二) 對外要加強交流與溝通
首先, 要加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通與聯(lián)絡(luò ), 及時(shí)掌握各稅收相關(guān)政策及抵免辦法, 既要協(xié)助稅務(wù)部門(mén)監控稅源, 預防一切可能存在的涉稅風(fēng)險, 又要積極向稅務(wù)部門(mén)爭取稅收優(yōu)惠政策, 以最大限度地降低科研經(jīng)費稅負。另外, 各高校也要積極將“營(yíng)改增”所引發(fā)的正負效應的變化情況及時(shí)反饋給稅務(wù)部門(mén), 這樣才能更有效地取得稅收政策上的支持, 最終推進(jìn)高�？蒲惺聵I(yè)健康有序的發(fā)展。
其次, 要加強同其他兄弟院校的交流與學(xué)習, 共同探討順應“營(yíng)改增”的新形勢下更好投身科研事業(yè)的新路徑。一要開(kāi)源, 鼓勵高校教師向各企事業(yè)單位爭取更多的科研經(jīng)費, 將高校的科研軟實(shí)力及時(shí)轉化為社會(huì )生產(chǎn)力;二要節流, 各兄弟院�？陕�(lián)合向稅務(wù)機關(guān)爭取更好的科研政策優(yōu)惠, 并利用好財稅[2016]140號第十二條規定的關(guān)于“非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù), 以及銷(xiāo)售技術(shù)、著(zhù)作權等無(wú)形資產(chǎn), 可以選擇簡(jiǎn)易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅”的政策規定, 盡可能地向稅務(wù)機關(guān)爭取, 將各種形式的高�？蒲薪�(jīng)費劃歸為此類(lèi)服務(wù)并立檔備案, 以盡最大可能享受科研稅收優(yōu)惠。只有開(kāi)源與節流并舉, 雙管齊下, 才能更好地激勵科研人員投身于科研事業(yè)的積極性。
參考文獻
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