分析建筑業(yè)實(shí)施營(yíng)改增的意義論文

　　建筑業(yè)是向社會(huì )提供各種建筑物和構筑物的物質(zhì)生產(chǎn)部門(mén)，包括房屋和土木工程建筑業(yè)、建筑安裝業(yè)、建筑裝飾業(yè)和其他建筑業(yè)。長(cháng)期以來(lái)，我國建筑業(yè)一直征收營(yíng)業(yè)稅，即按營(yíng)業(yè)收入額全額的3%征收營(yíng)業(yè)稅。其最大的優(yōu)點(diǎn)是核算簡(jiǎn)單，計算方便。從2016年5月1日起，我國將在建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)全面推行“營(yíng)改增”。增值稅是以商品流轉過(guò)程中新創(chuàng )造的增值額為課稅依據的一種流轉稅。它的最大優(yōu)點(diǎn)是道道征稅，不重復征稅。建筑行業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”，不是對原納稅體系的修改和補充，而是重新建立一個(gè)新的納稅體系。這次稅制改革對中小建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)是一次嚴峻的考驗，必將對中小建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理模式和會(huì )計核算方式產(chǎn)生重大而深遠的影響。

　　一、建筑業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的意義

　�。ㄒ唬┍苊庵貜驼鞫�。建筑業(yè)作為我國一個(gè)重要物質(zhì)生產(chǎn)部門(mén)，在生產(chǎn)過(guò)程中需要消耗大量的鋼材、水泥、木材、磚石、鋼筋混凝土預制件等建筑材料。由于這些建筑材料都繳納增值稅，因此建筑行業(yè)要取得這些建筑材料，必須繳納17%的增值稅。同時(shí)，工程完工后，要按照建筑物營(yíng)業(yè)額全額的3%計算繳納營(yíng)業(yè)稅。很顯然，建筑業(yè)的重復征稅掐斷了增值稅向消費者轉移的抵扣鏈條，導致以前環(huán)節繳納的增值稅和營(yíng)業(yè)稅都淤積于建筑物上，抬高了建筑物的經(jīng)營(yíng)成本�！盃I(yíng)改增”后，稅務(wù)機關(guān)只對建筑業(yè)的增值額部分征稅，有效地避免了重復征稅，減輕了整個(gè)建筑行業(yè)的稅負，打通了建筑行業(yè)與下游企業(yè)之間的增值稅抵扣鏈條，使得已繳納的增值稅順利向下游企業(yè)流動(dòng)傳遞。

　�。ǘ�）促進(jìn)設備更新。在征收營(yíng)業(yè)稅條件下，由于已繳納的增值稅不能抵扣，很多企業(yè)不愿淘汰老設備，沒(méi)有更新設備的積極性。設備超期服役，表面上看好像節約了一點(diǎn)錢(qián)，但老設備效率低、安全隱患多，一旦發(fā)生事故，往往讓企業(yè)蒙受巨大經(jīng)濟損失，甚至嚴重威脅到路人和施工人員的生命安全�！盃I(yíng)改增”后，新購進(jìn)的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額可以抵扣，降低了設備的采購成本，提高了企業(yè)更新設備的熱情，促進(jìn)企業(yè)積極更新設備，促進(jìn)建筑企業(yè)從勞動(dòng)密集型向資本密集型轉化，提高企業(yè)的機械化水平和勞動(dòng)效率。

　�。ㄈ�）有利于國家稅收征管。建筑行業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，征稅機關(guān)是地方稅務(wù)局，按營(yíng)業(yè)收入的3%征收營(yíng)業(yè)稅。地方稅務(wù)機關(guān)只能對企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行監督管理，根據工程進(jìn)度或完成工作量進(jìn)行收入確認。因此，地方稅務(wù)機關(guān)對建筑業(yè)的材料采購和設備采購無(wú)法進(jìn)行有效的監督管理。此外，建筑業(yè)作為我國的主要物質(zhì)生產(chǎn)部門(mén)排除在征收增值稅的范圍之外，切斷了增值稅的發(fā)票管理鏈條，容易造成偷稅漏稅現象的發(fā)生。例如：建筑業(yè)在向社會(huì )提供建筑、安裝、修繕裝修等工程作業(yè)過(guò)程中，需要投入大量的鋼材、木材、水泥等建筑材料，還需要投入大量的門(mén)窗玻璃、地板瓷磚、涂料、室內照明和衛浴設施等裝飾材料，這些材料都屬于增值稅的征收范圍，如果建筑業(yè)不施行“營(yíng)改增”，則增值稅專(zhuān)用發(fā)票到此為止，給關(guān)聯(lián)方提供了逃避納稅的機會(huì )，不利于國家稅收征管。

　　二、中小建筑企業(yè)應對“營(yíng)改增”的策略

　�。ㄒ唬┘訌娯敃�(huì )人員和采購人員再教育�！盃I(yíng)改增”后，建筑施工企業(yè)將進(jìn)入一個(gè)全新的納稅環(huán)境中，應納稅額的計算、會(huì )計核算方法、征管方式都將比原先復雜得多，會(huì )計工作量也要增加很多。因此，企業(yè)必須增加財務(wù)會(huì )計人員數量，提高會(huì )計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。面對挑戰，一方面建筑施工企業(yè)可通過(guò)各種渠道在企業(yè)內部普及增值稅知識，鼓勵財會(huì )人員自覺(jué)地學(xué)習增值稅知識，切實(shí)提高相關(guān)人員的業(yè)務(wù)水平；另一方面可積極從社會(huì )上其他行業(yè)招聘成熟的、素質(zhì)高的增值稅會(huì )計人才，以便迅速提高企業(yè)的稅務(wù)管理能力，幫助企業(yè)順利完成“營(yíng)改增”工作。

　　我國采用“購進(jìn)扣稅法”計算繳納增值稅應納稅額，以采購環(huán)節取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票作為抵扣增值稅額的納稅憑證，國家稅務(wù)局也對增值稅的抵扣作了很多規定，因此采購人員必須認真學(xué)習增值稅知識，認真做好材料設備供應商的篩選工作，保證建筑企業(yè)在采購環(huán)節取得符合要求的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　�。ǘ�）加強增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理�！盃I(yíng)改增”后，普通發(fā)票的使用將越來(lái)越少，建筑企業(yè)在銷(xiāo)售環(huán)節一般應開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票；在采購環(huán)節必須取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。國家對建筑企業(yè)的監督管理力度明顯加大了，企業(yè)的納稅環(huán)境將會(huì )變得更加公平和規范有序。因此，建筑企業(yè)必須認真做好增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理工作。

　　建筑施工項目分布區域廣，材料采購量大，建筑企業(yè)應做好增值稅專(zhuān)用發(fā)票的認證工作。在取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，應在開(kāi)具之日起180日內到稅務(wù)機關(guān)辦理認證，并在認證通過(guò)的次月申報期內，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。稅法規定：未在規定期限內到稅務(wù)機關(guān)辦理認證、申報抵扣的，不得抵扣增值稅銷(xiāo)項稅額。

　　同時(shí)，建筑企業(yè)應做好增值稅專(zhuān)用發(fā)票的風(fēng)險管理工作。第一，保證自己不受利益驅使，虛開(kāi)、偽造、非法出售、非法購買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，以免個(gè)人或單位受到《刑法》的嚴厲處罰�！缎谭ā返�205條規定，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開(kāi)的稅款數額較大的，處三年以上十年以下有期徒刑。第二，嚴防取得虛開(kāi)或偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、經(jīng)金稅系統發(fā)現的“失控”、“作廢”票或是走逃企業(yè)開(kāi)具未報稅的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，以免給企業(yè)造成不必要的經(jīng)濟損失。

　�。ㄈ�）有效防止納稅額出現不降反升情況的發(fā)生。建筑行業(yè)吸納了大量農民工就業(yè)，為國家的經(jīng)濟建設做出了巨大的貢獻，長(cháng)期以來(lái)，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅率為3%，是營(yíng)業(yè)稅中最低的稅率，體現了國家一直在扶持建筑業(yè)的發(fā)展。這次稅制改革，將建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)的增值稅稅率都確定為11%。導致很多中小建筑企業(yè)的稅負出現了不降反升的情況。面對壓力，建筑企業(yè)只能苦練內功，積極消化不利因素。在采購環(huán)節對供應商進(jìn)行認真篩選，力爭取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。同時(shí)，財稅2016[36]號文件也給中小建筑施工企業(yè)降低稅負指明了一條出路，文件第七項規定，一般納稅人以清包工方式、甲供工程提供的建筑服務(wù)、可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅，即按施工項目營(yíng)業(yè)額的3%繳納增值稅，其納稅金額與“營(yíng)改增”前計算繳納的營(yíng)業(yè)稅金額相同。甲供工程指全部或部分設備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。清包工方式指建筑施工方不采購建筑工程所需的材料，只收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。

　�。ㄋ模┲匾暭{稅地點(diǎn)的變化�！盃I(yíng)改增”前，營(yíng)業(yè)稅由建筑服務(wù)發(fā)生地的地方稅務(wù)局征收，收入歸地方政府所有�！盃I(yíng)改增”后，增值稅由機構所在地的國家稅務(wù)局征收，但為了保證地方政府的財政收入，收入仍歸地方政府所有。由于建筑施工項目分布區域廣，流動(dòng)性大，機構所在地稅務(wù)機關(guān)難以準確掌握異地施工項目的施工進(jìn)度和財務(wù)狀況等情況，難以對異地施工項目進(jìn)行有效的監督管理，因此異地施工項目由建筑服務(wù)發(fā)生地的稅務(wù)機關(guān)代管，增值稅由建筑服務(wù)發(fā)生地的稅務(wù)機關(guān)預收。財稅2016[36]號文件規定，對于跨縣（市）的建筑施工項目，建筑施工企業(yè)應攜帶外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明、營(yíng)業(yè)執照副本復印件、建筑施工合同等文件在建筑服務(wù)地主管稅務(wù)機關(guān)登記，并預繳稅款，然后向企業(yè)機構所在地國家稅務(wù)局進(jìn)行納稅申報。增值稅的預繳金額等于以建筑工程取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用扣除支付的分包款后的余額乘以預征率。適用一般計稅方法計稅的一般納稅人的預征率為2%；適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅的一般納稅人和小規模納稅人的預征率為3%。

　　三、結語(yǔ)

　　自1979年我國引入增值稅以來(lái)，增值稅的征收范圍一直在擴大延伸，建筑企業(yè)“營(yíng)改增”是健全我國財稅制度的必經(jīng)之路。面對困難，建筑企業(yè)只能迎難而上，積極應對稅制改革中碰到的各種問(wèn)題，自覺(jué)調整會(huì )計核算方式和經(jīng)營(yíng)管理模式，合理進(jìn)行稅收籌劃。與大型建筑企業(yè)相比，中小建筑企業(yè)存在的管理問(wèn)題較多，管理人員和財務(wù)會(huì )計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)相對較低。因此，在“營(yíng)改增”施行過(guò)程中，中小建筑企業(yè)必須順應潮流，服從國家稅務(wù)局主管稅務(wù)機關(guān)的指導和管理，適時(shí)調整財務(wù)管理模式，積極采取應對措施做好納稅管理工作，努力將不利影響縮減到最小，不拖企業(yè)發(fā)展的后腿。經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的摸索和適應，建筑企業(yè)肯定會(huì )享受到改革的紅利，企業(yè)的稅負會(huì )逐步減輕，經(jīng)營(yíng)管理水平會(huì )越來(lái)越高。

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