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（熱門(mén)）營(yíng)改增論文14篇
從小學(xué)、初中、高中到大學(xué)乃至工作，許多人都有過(guò)寫(xiě)論文的經(jīng)歷，對論文都不陌生吧，論文對于所有教育工作者，對于人類(lèi)整體認識的提高有著(zhù)重要的意義。那么一般論文是怎么寫(xiě)的呢？以下是小編精心整理的營(yíng)改增論文 ，歡迎閱讀，希望大家能夠喜歡。
營(yíng)改增論文 篇1
摘要：“營(yíng)改增”即營(yíng)業(yè)稅改增值稅，隨著(zhù)營(yíng)改增在我國部分行業(yè)中以及全國各地區的廣泛實(shí)施，20xx年，營(yíng)改增在我國建筑業(yè)也開(kāi)始實(shí)施，并且對我國建筑業(yè)的影響極大。
關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；建筑企業(yè)；影響；增值稅籌劃
在我國，營(yíng)改增是一直被熱議的話(huà)題，并且有很多學(xué)者對我國建筑業(yè)實(shí)施營(yíng)改增進(jìn)行研究，建筑企業(yè)3%價(jià)內稅，核算改為價(jià)外稅，分為簡(jiǎn)易計稅3%和一般計稅11%，項目稅率不同，20xx年5月，我國進(jìn)行了稅率改革，由原來(lái)的17%和11%下調為16%和10%，隨著(zhù)我國稅率的下降，對建筑企業(yè)的成本以及利潤帶來(lái)極大影響，大多數人都覺(jué)得在建筑業(yè)實(shí)施營(yíng)改增是社會(huì )發(fā)展的一個(gè)必然趨勢。但是，我國在建筑行業(yè)實(shí)行營(yíng)改增的稅率如何確定一直是個(gè)問(wèn)題，有種說(shuō)法是繼續采用17%的增值稅稅率，這樣的方法能夠有效達到我國稅率改革中明確的減輕稅負的目的。還有一種說(shuō)法是根據不同行業(yè)的具體發(fā)展情況來(lái)進(jìn)行差別稅率的設定，當然這樣更有利于各個(gè)行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。在建筑業(yè)實(shí)施營(yíng)改增以后，建筑企業(yè)納稅人通過(guò)兩種計稅模式來(lái)進(jìn)行計稅，簡(jiǎn)易計稅可以差額扣除，一般計稅是進(jìn)項抵扣，由于計稅方式不同，所以對建筑企業(yè)的成本和利潤帶來(lái)的影響非常大。
一、我國營(yíng)改增的實(shí)施過(guò)程及其實(shí)施的意義
�。ㄒ唬┪覈鵂I(yíng)改增的實(shí)施過(guò)程
在20xx年，我國國務(wù)院財政部發(fā)布將營(yíng)改增方案在上海的交通運輸業(yè)等部分行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，并且第二年我國在之前基礎上又增加了十一個(gè)主要城市進(jìn)行試點(diǎn)。到20xx年的下半年，交通運輸業(yè)等部分行業(yè)開(kāi)始在全國范圍內進(jìn)行試點(diǎn)。到20xx年初，我國開(kāi)始在鐵路運輸以及郵政行業(yè)實(shí)施營(yíng)改增方案。對于建筑業(yè)而言，我國把建筑業(yè)放在營(yíng)改增實(shí)施工作的最后，是由于在這個(gè)行業(yè)實(shí)施營(yíng)改增方案是非常重要的，但同時(shí)也有相當大的難度。在20xx年，我國在建筑業(yè)開(kāi)始實(shí)施營(yíng)改增方案。城鄉建設部曾發(fā)布過(guò)與建筑業(yè)營(yíng)改增相關(guān)的通知，其中明確了我國建筑業(yè)的增值稅率是11%，加速了營(yíng)改增在建筑業(yè)的實(shí)施。對于我國建筑業(yè)的發(fā)展，其與營(yíng)業(yè)稅中大部分內容相關(guān)聯(lián)，并且其中涉及到對建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計算也相當的復雜，營(yíng)改增的實(shí)施在很大程度上改變了建筑企業(yè)的計稅模式。
�。ǘ┪覈鴮�(shí)施營(yíng)改增方案有何現實(shí)意義
隨著(zhù)社會(huì )經(jīng)濟發(fā)展速度的加快，營(yíng)改增方案的實(shí)施逐漸成為我國社會(huì )經(jīng)濟良性發(fā)展的關(guān)鍵性因素。為了適應我國經(jīng)濟發(fā)展形式的變化，實(shí)施營(yíng)改增方案具有充分的現實(shí)意義。營(yíng)改增方案在我國各個(gè)行業(yè)以及各個(gè)地區的全面實(shí)施，在很大程度上減少了重復征稅的現象，這無(wú)疑對企業(yè)稅負的減輕有極大的幫助。我國營(yíng)改增方案的全面實(shí)施，有利于各個(gè)企業(yè)更新其固定資產(chǎn)，在這種情況下相關(guān)企業(yè)的技術(shù)水平也得到了提高。另外，營(yíng)改增方案的實(shí)行可以加快產(chǎn)業(yè)結構的'優(yōu)化，促使相關(guān)企業(yè)內部制度的完善。
二、營(yíng)改增方案對建筑企業(yè)的影響
�。ㄒ唬┐偈菇ㄖ髽I(yè)進(jìn)行全面的財務(wù)分析
在建筑企業(yè)實(shí)施營(yíng)改增方案后，企業(yè)的收入數會(huì )相對減少，因為收入數據不含稅，并且建筑企業(yè)在購進(jìn)相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)采用一般計稅模式，即進(jìn)行進(jìn)項抵扣，從而導致建筑企業(yè)的固定資產(chǎn)以及租賃等相關(guān)的金額減少，并且企業(yè)進(jìn)行財務(wù)分析中的利潤率等指標也相應會(huì )發(fā)生很大程度的改變。這些指標的改變會(huì )對建筑企業(yè)的成本和利潤帶來(lái)非常大的影響，所以間接地促使建筑企業(yè)財務(wù)管理人員在財務(wù)核算時(shí)對數據進(jìn)行全面地分析，那么建筑企業(yè)管理者才會(huì )擁有準確的財務(wù)信息進(jìn)行業(yè)務(wù)決策，從而也對建筑企業(yè)財務(wù)管理人員的財務(wù)分析能力有了更高的要求。
�。ǘ┐龠M(jìn)建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)的規范性
在沒(méi)有實(shí)施營(yíng)改增方案的時(shí)候，建筑企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中經(jīng)常出現非法分包和非法轉包的違法問(wèn)題，自從在建筑業(yè)實(shí)施了營(yíng)改增方案，其中的一般計稅模式可以讓建筑企業(yè)在轉包和分包中的交易事項被記錄下，這種情況下有利于國家稅務(wù)機關(guān)辨識建筑企業(yè)的這些交易事項是否合法，所以從此大部分建筑企業(yè)都不敢再進(jìn)行違法操作，更有助于促進(jìn)建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)的規范性。營(yíng)改增方案在建筑業(yè)實(shí)施后，如果建筑企業(yè)想要把工程項目轉包給其他非法經(jīng)營(yíng)的小規模納稅人，那么建筑企業(yè)就不可能獲得增值稅的專(zhuān)用發(fā)票，從而建筑企業(yè)的進(jìn)項稅額不能被抵扣，其經(jīng)濟利益就能得到有效的保證。
�。ㄈ┓乐菇ㄖ髽I(yè)重復征稅
在營(yíng)改增方案實(shí)施前，建筑企業(yè)通常要對企業(yè)整個(gè)營(yíng)業(yè)總額進(jìn)行征稅，建筑企業(yè)很多時(shí)候都會(huì )出現重復征稅的現象。國家在建筑業(yè)實(shí)施營(yíng)改增方案后，建筑企業(yè)便僅針對企業(yè)增值的那部分進(jìn)行征稅，在這種情況下可以防止建筑企業(yè)出現重復征稅的狀況，在很大程度上體現了營(yíng)改增方案的公平性，還能減輕建筑企業(yè)的稅負。
�。ㄋ模┐偈菇ㄖ髽I(yè)管理水平的提高
營(yíng)改增方案在建筑企業(yè)實(shí)施后，發(fā)票是否合法對建筑企業(yè)征繳增值稅時(shí)進(jìn)項稅額的認證抵扣非常關(guān)鍵，這就對建筑企業(yè)管理者的管理工作提出了更高的要求。另外，相關(guān)人員在進(jìn)行進(jìn)項稅額認證抵扣時(shí)，必須要具有時(shí)效性，這就要求建筑企業(yè)在結算款項時(shí)不能有拖延的情況，并且要求建筑企業(yè)內部有嚴格的管理，只有這樣才能保障企業(yè)的利益，從而促使建筑企業(yè)不得不提高管理水平。
�。ㄎ澹┠艽龠M(jìn)資產(chǎn)更新從而提升建筑企業(yè)作業(yè)水平
建筑業(yè)是資金密集型與勞動(dòng)密集型的綜合性產(chǎn)業(yè)，其資金通常被用于采購建筑材料以及進(jìn)行勞務(wù)費支付。由于建筑業(yè)整體純利潤較低，所以建筑企業(yè)通常只有很小一部分剩余資金用來(lái)進(jìn)行建筑設施設備的更換。自從營(yíng)改增方案在建筑業(yè)實(shí)施后，建筑企業(yè)購買(mǎi)固定資產(chǎn)中的進(jìn)項稅額可以被抵扣，這種情況下建筑企業(yè)就有相對更多的資金用于建筑設施設備的更換。建筑企業(yè)更換建筑設施設備的積極性被充分調動(dòng)，在很大程度上可以促進(jìn)我國建筑企業(yè)建筑施工水平的提高，并且還能有效保證建筑質(zhì)量。
三、建筑企業(yè)的增值稅籌劃工作
�。ㄒ唬┙ㄖ髽I(yè)要及時(shí)更新預算以及招標文件
我國在建筑業(yè)實(shí)施營(yíng)改增方案后，建筑企業(yè)的預算和招標文件在進(jìn)項稅額抵扣中將之前的含稅價(jià)換作了不含稅價(jià)。另外，建筑企業(yè)在進(jìn)行貨物銷(xiāo)售以及設備租賃時(shí)，其稅率為17%，對于貨物運輸，其增值稅率則為11%，由于項目不同，那么所對應的稅率就不一樣。建筑企業(yè)要想達到增值稅籌劃工作的優(yōu)化，那么就要及時(shí)更新預算以及招標文件，對建筑工程項目的具體施工情況進(jìn)行仔細分析，對建筑工程項目的施工特點(diǎn)進(jìn)行全面總結，把握好材料采購以及設備租賃等業(yè)務(wù)的比例。建筑企業(yè)應調動(dòng)相關(guān)人員進(jìn)行增值稅籌劃采辦工作的積極性，及時(shí)更新預算以及招標文件，從而才能在很大程度上掌控進(jìn)項稅額的額度，達到減輕企業(yè)稅負的效果。
�。ǘ┙ㄖ髽I(yè)必須對納稅人身份進(jìn)行合理的選擇
一般納稅人和小規模納稅人兩種身份是增值稅中納稅人的身份。如果把進(jìn)項稅額排除在外，營(yíng)改增方案在建筑業(yè)的實(shí)施對小規模納稅人帶來(lái)的利益更多。但是，如果建筑企業(yè)要想企業(yè)持續發(fā)展，并且在激烈的市場(chǎng)競爭中可以承攬更多工程項目，那么建筑企業(yè)在營(yíng)改增方案的實(shí)施下就要選擇一般納稅人的身份。建筑企業(yè)在增值稅籌劃工作中只有對納稅人身份進(jìn)行合理的選擇，才能促使企業(yè)實(shí)現利益最大化。另外，建筑企業(yè)在選擇納稅人身份時(shí)，一定要以企業(yè)的營(yíng)業(yè)額規模以及實(shí)際市場(chǎng)競爭力為出發(fā)點(diǎn)，做到切合實(shí)際的合理選擇。
�。ㄈ┙ㄖ髽I(yè)必須加強進(jìn)項稅額抵扣中的發(fā)票管理
營(yíng)改增方案在建筑業(yè)實(shí)施后，一般納稅人身份的企業(yè)在材料采購以及進(jìn)行其他業(yè)務(wù)時(shí)，要盡量與同樣是一般納稅人身份的企業(yè)進(jìn)行合作，這樣有利于建筑企業(yè)進(jìn)行最后款項結算時(shí)獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。所以，建筑企業(yè)在增值稅進(jìn)項稅額抵扣中要充分做到發(fā)票的有效管理。
四、結語(yǔ)
總的來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增方案在我國建筑業(yè)的實(shí)施有利于建筑企業(yè)更新其固定資產(chǎn)，并且促使建筑企業(yè)提高技術(shù)水平。另外，建筑企業(yè)要想做好增值稅籌劃工作，管理者就必須了解國家相關(guān)政策，建筑企業(yè)應該聘請相關(guān)專(zhuān)業(yè)人員或專(zhuān)業(yè)機構對企業(yè)相關(guān)人員進(jìn)行細致培訓工作。只有建筑企業(yè)相關(guān)人員具備相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識，才能結合企業(yè)具體情況認真籌劃，并且相關(guān)人員在進(jìn)行增值稅籌劃工作時(shí)要從完善企業(yè)各項規章制度入手，以扎實(shí)地做好各項管理工作為基礎，用積極的心態(tài)迎接挑戰，確保建筑企業(yè)的持續穩定發(fā)展。
參考文獻：
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[3]王利.“營(yíng)改增”對企業(yè)稅負的影響及應對措施[J].企業(yè)研究，20xx.
營(yíng)改增論文 篇2
摘要:隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的穩定發(fā)展，房地產(chǎn)行業(yè)也面臨新的起點(diǎn)和突破，房地產(chǎn)行業(yè)與人們生活具有緊密聯(lián)系，其發(fā)展情況直接影響到國計民生。20xx年的5月份以來(lái)，我國在全國范圍內推出的營(yíng)改增政策，與此同時(shí)，將房地產(chǎn)行業(yè)的營(yíng)改增試點(diǎn)范圍逐步擴大，徹底改變傳統營(yíng)業(yè)稅的制度，開(kāi)始進(jìn)行增值稅的繳納工作。本文主要對當前形勢下，營(yíng)改增對房地產(chǎn)行業(yè)所產(chǎn)生的影響展開(kāi)分析。
關(guān)鍵詞:營(yíng)改增;房地產(chǎn);營(yíng)業(yè)稅;增值稅
引言
隨著(zhù)經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國各方面制度也在逐漸完善，財政部門(mén)及國家稅務(wù)總局在20xx年3月23日發(fā)布了《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，屆時(shí)起5月1日全面執行營(yíng)改增，逐漸將營(yíng)改增的試點(diǎn)范圍擴到房地產(chǎn)、建筑、金融等多個(gè)領(lǐng)域。對于營(yíng)改增政策的推行，它對房地產(chǎn)企業(yè)的會(huì )計核算與納稅造成重要的影響。在提高經(jīng)濟水平快速發(fā)展的同時(shí)，也帶來(lái)了一些問(wèn)題，我們從一般納稅人的角度探討營(yíng)改增對房地產(chǎn)行業(yè)帶來(lái)的沖擊和影響。
一、營(yíng)改增對房地產(chǎn)行業(yè)的影響
(一)營(yíng)改增對房產(chǎn)市場(chǎng)的影響
營(yíng)改增政策下，任何企業(yè)所購置的不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅都可以進(jìn)行相應的抵扣。比如，房地產(chǎn)企業(yè)購置商業(yè)地產(chǎn)或產(chǎn)業(yè)地產(chǎn)等需要繳納11%的增值稅，并且可以在相應的時(shí)間段內進(jìn)行抵扣。這能夠提高房地產(chǎn)企業(yè)對土地資源的投資，活躍房地產(chǎn)交易市場(chǎng)現狀。其次，對于二手房的銷(xiāo)售，營(yíng)改增政策也做了一些調整，大大降低個(gè)人轉讓二手房所需要承受的費用。同時(shí)，對于房產(chǎn)證滿(mǎn)兩年以上的住房，免征增值稅，進(jìn)一步促進(jìn)了房地產(chǎn)市場(chǎng)的穩定發(fā)展。
(二)對企業(yè)內部財務(wù)的影響
在營(yíng)改增政策落實(shí)以后，對房地產(chǎn)企業(yè)的內部財務(wù)部門(mén)及相關(guān)部門(mén)造成的影響是非常大的，相比以往的工作來(lái)看，財務(wù)部門(mén)對票據的審核力度明顯增強，并對企業(yè)的納稅制度與會(huì )計核算制度進(jìn)行嚴格的規范。同時(shí)，企業(yè)更加重視本單位工作人員與財務(wù)人員的會(huì )計核算、納稅的意識，提高他們的綜合素質(zhì)水平，更需要相關(guān)的人員及時(shí)的關(guān)注國家對于稅收的新政策等，對企業(yè)的未來(lái)發(fā)展具有重要的作用。這一政策的實(shí)施有利于企業(yè)增加納稅的意識與對納稅的積極管理，另外還可以團結企業(yè)提高降低稅務(wù)的有效管理目標。
(三)營(yíng)改增對房地產(chǎn)企業(yè)稅負的影響
營(yíng)改增能夠在很大程度上避免營(yíng)業(yè)稅重復增收的現象發(fā)生。在房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，成本主要有土地成本、材料成本及建安成本組成部分，在項目建設過(guò)程中材料及建安成本已經(jīng)經(jīng)歷過(guò)一次稅負支出，可是在進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅額的征收過(guò)程中，在營(yíng)改增制度實(shí)施之前，材料成本及建安成本需要重復繳納營(yíng)業(yè)稅，從而造成企業(yè)稅費的重復征收。在營(yíng)改增政策執行后，增值稅的征收主要是根據企業(yè)的增值額進(jìn)行判斷的，材料成本和建安成本進(jìn)行稅額可以根據建設中所產(chǎn)生的增值稅專(zhuān)用發(fā)票金進(jìn)行抵扣。因此，在很大程度上降低了企業(yè)的稅收負擔。
二、房地產(chǎn)企業(yè)營(yíng)改增的應對策略
(一)重視人才的培養
在房地產(chǎn)企業(yè)在營(yíng)改增的影響下，應該加強對財務(wù)人員的培訓和學(xué)習，提高營(yíng)改增相關(guān)政策的了解，切實(shí)發(fā)揮出營(yíng)改增所具有的經(jīng)濟效益，讓財務(wù)人員可以從日常的財務(wù)管理及會(huì )計核算等方面落實(shí)營(yíng)改增政策�？梢酝ㄟ^(guò)以下兩方面進(jìn)行落實(shí):第一，重視本單位中財務(wù)部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)之間的協(xié)調發(fā)展，兩者之間相互關(guān)聯(lián)，共同承擔稅務(wù)的責任，還需要企業(yè)加大對員工的再教育、培訓的力度，不斷的規范企業(yè)的規章制度。第二，企業(yè)要根據經(jīng)濟業(yè)務(wù)的種類(lèi)對二級會(huì )計科目進(jìn)行細化與區分，這樣可以使企業(yè)的賬目更加的清晰，有利于增值稅的詳細區分于記錄。通過(guò)以上措施，建立完善的增值稅會(huì )計核算體系，充分發(fā)揮出財務(wù)人員所具有的效益，提高收入、成本、費用的'價(jià)稅分離，并做好相應的稅務(wù)核算。
(二)重視稅務(wù)籌劃的工作
在上面工作的基礎上，提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平，做好財務(wù)部門(mén)與企業(yè)管理人員及采購銷(xiāo)售人員的溝通，做好稅務(wù)籌劃工作，建立切實(shí)可行的財稅控制機制。具體的措施有以下幾方面:首先，在進(jìn)行材料設備的采購過(guò)程中，選擇信用好、價(jià)格優(yōu)、具有一般納稅人資格的供應商，確保能夠得到完整的增值稅進(jìn)項發(fā)票，降低材料采購成本。其次，建立科學(xué)的進(jìn)度計劃和成本費用制度，在收到增值稅發(fā)票的時(shí)候還要對時(shí)間進(jìn)行有效的控制，注意申報出現延期的具體情況，科學(xué)合理的控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，切實(shí)提高企業(yè)經(jīng)濟效益。
(三)積極應對，適應經(jīng)濟市場(chǎng)發(fā)展
企業(yè)要持可持續發(fā)展理念，根據營(yíng)改增的政策特點(diǎn)，改善企業(yè)的管理方式，面對壓力也充分利用優(yōu)勢。營(yíng)改增所涉及的是國家與企業(yè)之間的政策，其目的是降低企業(yè)稅收，減少企業(yè)壓力。但是如果企業(yè)的政策不能與之相對應，企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量不能滿(mǎn)足要求，就會(huì )造成相反的效果。因此對于現代企業(yè)而言，應尊重營(yíng)改增政策，并且充分利用，積極應對，及時(shí)了解市場(chǎng)的變化機制。
三、結束語(yǔ)
綜上所述，營(yíng)改增政策廣泛推行后對房地產(chǎn)行業(yè)帶來(lái)很大影響，企業(yè)在財務(wù)處理方面工作難度提高，管理人員及相關(guān)人員應該找出正確的方法，積極應對財務(wù)稅收管理工作，確保房地產(chǎn)企業(yè)能夠順利的度過(guò)營(yíng)改增時(shí)期。
參考文獻:
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�。�2］鄭琳莉．探討營(yíng)改增對房地產(chǎn)企業(yè)稅收的影響及解決對策［J］．財會(huì )學(xué)習，20xx，(09):142－143．
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營(yíng)改增論文 篇3
我國國務(wù)院自 20xx 年 5 月 1 日起全面推行了“營(yíng)改增”,將建筑業(yè)及其他生活服務(wù)行業(yè)納入了“營(yíng)改增”的試點(diǎn)范圍，由于我國商業(yè)地產(chǎn)存庫量較高，國家已制定一系列的政策及法律規定來(lái)解決此類(lèi)問(wèn)題。營(yíng)改增對于我國建筑行業(yè)目前狀況來(lái)說(shuō)是一個(gè)機遇，但是在對建筑行業(yè)今后的發(fā)展方面也是一個(gè)挑戰。營(yíng)改增主要是新添加了 11% 和 6% 標準稅率，另外 13% 和 17% 還是按照之間制定的標準運行。
一、營(yíng)改增對建筑業(yè)納稅籌劃影響
再營(yíng)改增背景下，我國建筑行業(yè)的納稅范圍也有了一定程度的擴大，適用稅率也從原來(lái)的 3% 變?yōu)榱?11%.如果我國建筑企業(yè)還要納稅的話(huà)，那么建筑行業(yè)就會(huì )大大增加其稅務(wù)成本，建筑企業(yè)的經(jīng)濟效益也會(huì )有所下降，所以，營(yíng)改增對我國建筑業(yè)納稅籌劃方面還是有一定的影響的，比如以下幾點(diǎn)：
1. 在建筑企業(yè)工作過(guò)程中會(huì )有源源不斷的材料供應，一般都是甲方自備材料的，這種情況下材料的供應商是把發(fā)票直接開(kāi)給了甲方，并不是建筑企業(yè)。所以建筑企業(yè)只有材料使用的數據，并沒(méi)有材料發(fā)票，也就不能使用發(fā)票來(lái)進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣。
2. 有一些建筑企業(yè)想要降低材料成本，就從一些私人單位或者規模小的納稅單位來(lái)購買(mǎi)材料，這些單位是無(wú)法提供增值稅發(fā)票的，所以建筑企業(yè)也不能進(jìn)行稅額抵扣。
3. 建筑企業(yè)進(jìn)行工程施工的時(shí)候，工作人員占了工程資金預算中的 20%,其中還包括 20% 的勞務(wù)成本，其費用是工程資金預算最重要的部分。但是營(yíng)改增目前在勞務(wù)企業(yè)中是否實(shí)施還是一個(gè)未知數，所以這個(gè)部分也不會(huì )得到增值稅發(fā)票，建筑企業(yè)對勞動(dòng)資金成本也沒(méi)有辦法進(jìn)行稅額抵扣。
4. 在工程完成之后，甲方并不能在一定期限內把此項目的金額全部支付給建筑企業(yè)，這也就導致了建筑企業(yè)沒(méi)有辦法及時(shí)向材料供應商方面支付資金，那么材料供應商也不會(huì )給建筑企業(yè)發(fā)票。所以甲方的資金延后支付為建筑企業(yè)帶來(lái)了不必要的稅收負擔。[1]
二、營(yíng)改增中存在的問(wèn)題
目前我國建筑行業(yè)算是比較多的，其行業(yè)也比較分散，房地產(chǎn)企業(yè)和建筑實(shí)施方面只有大型的公司才能夠順利進(jìn)行，而一些小型公司和一些沒(méi)有經(jīng)濟及技術(shù)實(shí)力的公司往往只能做一些裝飾業(yè)務(wù)或者相關(guān)的分包業(yè)務(wù)。隨著(zhù)社會(huì )的發(fā)展，建筑行業(yè)的發(fā)展還是比較可觀(guān)的，但是在實(shí)施營(yíng)改增時(shí)還存在著(zhù)一些問(wèn)題。比如：不同納稅主體由于不同的環(huán)境會(huì )采取不同的措施，一些小規�；蛘咭话愕募{稅人會(huì )有區別對待；在進(jìn)行施工時(shí)提高了合同方面的要求，用人方面也變得越來(lái)越謹慎，由于缺乏抵扣材料也是憑證的合同，所以正常的`稅務(wù)抵扣也遭到了影響，導致納稅成本逐漸增多；在營(yíng)改增之后，其供應商所提供的都是一些大面額的稅發(fā)票，所以材料價(jià)格方面也有所提高，因為建筑企業(yè)是不能做外包運輸業(yè)務(wù)，這也就導致其運輸成本沒(méi)有辦法進(jìn)行抵扣。[2]
三、營(yíng)改增背景的建筑業(yè)納稅籌劃方案
我國改革“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”中的營(yíng)改增是最基本的，其中11% 是建筑業(yè)的適用稅率，上文有說(shuō)這對建筑業(yè)是一個(gè)機遇也是一個(gè)挑戰，如果能夠進(jìn)行合理有效的納稅籌劃，建筑企業(yè)就能夠避免企業(yè)二次征稅，優(yōu)化了其產(chǎn)業(yè)結構。但是建筑企業(yè)沒(méi)有使用有效的稅務(wù)籌劃方案，建筑企業(yè)的稅負會(huì )逐漸上升，也就增加了建筑企業(yè)的經(jīng)濟負擔，所以要運用合理有效的納稅籌劃方案來(lái)減少并解決營(yíng)改增背景下的風(fēng)險問(wèn)題。
1. 提高營(yíng)改增知識
首先建筑企業(yè)應該要求其內部人員關(guān)注營(yíng)改增對自身企業(yè)的影響，增強內部人員對營(yíng)改增方面的專(zhuān)業(yè)知識，有必要對內部人員進(jìn)行營(yíng)改增知識培訓。增值稅對建筑企業(yè)中的綜合能力要求極高，也就使得建筑企業(yè)內部的成本收入及管理、材料的采購等方面都有了一定程度的變化。所以建筑企業(yè)高層及手下人員都要重視其改革，提高對營(yíng)改增的認知，培養一支全方面發(fā)展的綜合性工作人才，并且可以結合企業(yè)基本情況制定營(yíng)改增有效的處理方案。
2. 提高建筑企業(yè)的機械設備
隨著(zhù)社會(huì )的發(fā)展，目前建筑企業(yè)也逐漸邁向機械化，通過(guò)機械設備來(lái)代替人工勞動(dòng)，大大降低了勞動(dòng)成本，也降低了建筑企業(yè)在勞務(wù)方面的稅收費用。所以對企業(yè)中的機械設備要慎重選擇，并且一定程度的提高建筑企業(yè)中機械設備的水平。
3. 提高納稅申報管理機制
建筑企業(yè)一定要將納稅申報管理好，提高納稅申報管理機制，發(fā)現問(wèn)題要及時(shí)提出，在營(yíng)改增背景下，其納稅申報業(yè)也變得更加詳細且復雜，還增添了一系列的制度。所以建筑企業(yè)在納稅申報的時(shí)候，一定要注意其中發(fā)生變化的事項，盡可能的增加進(jìn)項稅額。并且還要保證建筑企業(yè)中的納稅籌劃與會(huì )計管理兩者相一致，對計算營(yíng)改增稅負也要進(jìn)行會(huì )計計算處理。[3]
四、結束語(yǔ)
通過(guò)以上敘述我們可以了解到營(yíng)改增的全面實(shí)施對我國各行各業(yè)都有一定的影響，對我國建筑行業(yè)的經(jīng)濟及管理方面也有著(zhù)重要的影響。不僅促進(jìn)了建筑行業(yè)能夠有效發(fā)展，還促進(jìn)了建筑業(yè)的分工發(fā)展，同時(shí)也減輕了建筑業(yè)的納稅稅負。但是由于不同企業(yè)的主體不同，對材料供應及發(fā)票管理方面都對建筑企業(yè)納稅籌劃有了一定程度的考驗，所以營(yíng)改增有好處也有不好的方面，只要建筑行業(yè)能夠正確應對，才能使企業(yè)的納稅負擔有所降低，增加企業(yè)的市場(chǎng)競爭力。
參考文獻：
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營(yíng)改增論文 篇4
一、“營(yíng)改增”稅制改革下企業(yè)稅收現狀
“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，原營(yíng)業(yè)稅納稅人企業(yè)逐步改為增值稅納稅人企業(yè)，涉及到增值稅、車(chē)輛使用稅、企業(yè)所得稅等多個(gè)稅種的繳納，稅收資金占用量增大，給企業(yè)的資金管理帶來(lái)了很大的負擔。
1.增值稅的稅收現狀
企業(yè)在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)期，營(yíng)業(yè)稅稅率多為3%-5%�！盃I(yíng)改增”政策實(shí)施之后，改為繳納增值稅。增值稅納稅人根據營(yíng)業(yè)額的規模和會(huì )計核算的健全程度劃分為了兩類(lèi)納稅人，即采用銷(xiāo)項稅額抵扣進(jìn)行稅額的增值稅一般納稅人，以及實(shí)行簡(jiǎn)易征收的增值稅小規模納稅人。企業(yè)在新的增值稅政策背景下，同樣轉換為了兩類(lèi)納稅人。整體來(lái)看，小規模納稅人的企業(yè)增值稅整體稅負和加納營(yíng)業(yè)稅時(shí)期基本持平，稅負區別不大，但對轉換為增值稅一般納稅人的企業(yè)而言，增值稅的稅負要遠重于繳納營(yíng)業(yè)稅的時(shí)期。
2.城建稅及教育費附加的稅收現狀
城建稅及教育費附加是企業(yè)以“增、消、營(yíng)”三稅之和為基數計算繳納的附加稅種，屬于地方稅務(wù)部門(mén)管理，用以支持地方城市建設和文化教育建設的財政資金來(lái)源。對于原營(yíng)業(yè)稅納稅企業(yè)而言，在“營(yíng)改增”制度實(shí)施之前，其城建稅及教育費附加是以營(yíng)業(yè)稅為基礎的；“營(yíng)改增”制度實(shí)施之后，隨著(zhù)增值稅一般納稅人的企業(yè)稅負增加，城建稅及教育費附加的連環(huán)效應也有所體現。
3.所得稅的稅收現狀
所得稅是以企業(yè)所得額為征稅對象的稅種，稅率高、稅負重是企業(yè)所得稅的特點(diǎn)。國家根據企業(yè)的類(lèi)型設置了幾檔所得稅優(yōu)惠稅率，原營(yíng)業(yè)稅納稅企業(yè)剛處在稅收轉型期，對所得稅的政策規劃重視程度還不高，往往適用于25%的普通稅率。應稅所得額是決定所得稅繳納的基數。企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，應稅所得額也受到了加大的影響。營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內稅，在會(huì )計科目上計入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，直接抵減應納稅所得額，稅收基數低，而改為繳納增值稅后，由于增值稅屬于價(jià)外稅，不包含在營(yíng)業(yè)稅金及附加中，無(wú)法在稅前扣除，無(wú)形當中增加了企業(yè)的計稅基礎。例如，100萬(wàn)元的純運輸收入，在不考慮其他因素的影響下，繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)所得稅計稅基數為97萬(wàn)元，而繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)計稅基數則為100萬(wàn)元。
二、“營(yíng)改增”稅制改革對企業(yè)的影響
1.對納稅人身份的選擇的影響
“營(yíng)改增”稅制改革下，影響了企業(yè)對增值稅納稅人身份的選擇。我國的企業(yè)性質(zhì)類(lèi)型分為個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責任公司和股份有限公司四種類(lèi)型。其中，個(gè)人獨資企業(yè)與合伙企業(yè)不具備法人資格，在所得稅計征方面適用于個(gè)人所得稅法中的個(gè)體工商戶(hù)所得。有限責任公司和股份有限公司具有法人資格，在所得稅計征方面適用于企業(yè)所得稅。在整體稅負上，具備法人資格的企業(yè)存在雙重稅制的問(wèn)題，稅負重于個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。因此，對于企業(yè)來(lái)說(shuō)，根據自己的企業(yè)規模大小以及實(shí)際需要，選擇適合的企業(yè)性質(zhì)，合理的籌劃相關(guān)稅收資金。
2.對企業(yè)投資規劃的影響
增值稅改革后，為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)購進(jìn)固定資產(chǎn)所負擔的進(jìn)項稅可以在銷(xiāo)項中抵扣，給固定資產(chǎn)的更新改造和投資帶來(lái)了有力的政策支持。企業(yè)需要大量的運輸車(chē)輛及裝備，是固定資產(chǎn)投資密集型企業(yè)。在企業(yè)開(kāi)始征收增值稅后，進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，一方面可以擴大企業(yè)的運營(yíng)能力，另一方面還可以通過(guò)固定資產(chǎn)投資抵減增值稅銷(xiāo)項稅額，起到很好的節省稅收資金的作用。為了提高我國企業(yè)的科技水平，增強國際市場(chǎng)競爭力，稅收政策給予了高科技企業(yè)和技術(shù)研發(fā)投資一定的稅收優(yōu)惠。例如，被認定為高科技企業(yè)適用15%的優(yōu)惠所得稅稅率，企業(yè)的技術(shù)研發(fā)投資可以在稅前加計扣除等等。妥善的利用稅收優(yōu)惠政策，可以很好地達到節省稅收資金的效果。企業(yè)可以加大自己在節能減排方面的科研投入，一方面產(chǎn)生研發(fā)效果，較低企業(yè)的.運行成本、保護環(huán)境，另一方面達到稅前加計扣除的節稅效果。3.對企業(yè)資產(chǎn)管理的影響在增值稅稅收政策中，當納稅人將自產(chǎn)貨物運用于投資、分配、贈送時(shí)，將被視同銷(xiāo)售繳納增值稅。這條政策要尤為引起稅制改革下的企業(yè)注意。在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)期，企業(yè)不存在繳納增值稅的情況，自然不存在視同銷(xiāo)售的行為。然而，“營(yíng)改增”實(shí)施之后，企業(yè)為自己的股東提供免費勞務(wù)，或者將勞務(wù)折價(jià)投資入股，或者免費為他人提供勞務(wù)，都會(huì )被視同銷(xiāo)售征收增值稅。因此，“營(yíng)改增”之后的企業(yè)，要將勞務(wù)視為企業(yè)的庫存商品進(jìn)行資產(chǎn)管理，以防增值稅視同銷(xiāo)售行為的發(fā)生而被誤征增值稅。
三、結論與建議
“營(yíng)改增”稅制改革完善了我國稅收制度的規范性，給廣大納稅人帶來(lái)了經(jīng)濟利益。然而，稅制改革下的企業(yè)畢竟處于轉型階段，各種適應性的調整方案都尚屬于摸索階段，操作不當極易對企業(yè)的經(jīng)營(yíng)造成影響。因此，廣大“營(yíng)改增”稅制改革下的企業(yè)，一定要注意積極研究相關(guān)財稅政策，制定配套的轉型策略，更好的適應稅制改革帶來(lái)的機遇和挑戰。
營(yíng)改增論文 篇5
【摘要】該文認為，PE企業(yè)屬于金融服務(wù)業(yè)，“營(yíng)改增”以后，由于大部分業(yè)務(wù)不屬于增值稅的納稅范圍，因此就面臨小規模納稅人和一般納稅人的選擇問(wèn)題。特別是在集團化運作下以非貨幣性資產(chǎn)對外進(jìn)行股權投資時(shí)，兩者之間的差異對于企業(yè)的損益影響較大。該文僅就這方面的內容進(jìn)行分析和論證，提出了PE企業(yè)“營(yíng)改增”后選擇一般納稅人進(jìn)行業(yè)務(wù)核算的必要性和可行性：準確測算評估增值率，減少投資決策中的稅收支出；準確研判市場(chǎng)走向，合理配置業(yè)務(wù)權重；）組建專(zhuān)業(yè)團隊，研究分析財稅政策。
【關(guān)鍵字】PE；營(yíng)改增；選擇
一、引言
關(guān)于PE及非貨幣性資產(chǎn)1、PEPE是PrivateEquity的英文縮寫(xiě)，即股權投資，在我國又稱(chēng)私募股權投資，是有別于VentureCapital(簡(jiǎn)稱(chēng)“VC”)即風(fēng)險投資的一種投資形式，是各類(lèi)經(jīng)濟組織通過(guò)私募的形式對非上市實(shí)體進(jìn)行投資，將來(lái)通過(guò)上市、并購或管理層收購等方式進(jìn)行投資退出的權益性資本投資。2、非貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)是指除貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)有別于貨幣性資產(chǎn)的最基本特征是，其在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟利益具有較大的不確定性。PE企業(yè)屬于金融服務(wù)業(yè)，在“營(yíng)改增”以前是不繳納增值稅的，因此“營(yíng)改增”之初，許多PE企業(yè)是以增值稅小規模納稅人登記的�！盃I(yíng)改增”以后，國家陸續發(fā)布了一系列規范金融服務(wù)業(yè)增值稅方面的政策法規，對PE企業(yè)的增值稅納稅問(wèn)題進(jìn)行了進(jìn)一步的規范。
二、分析的背景及目的
1、背景
隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國金融市場(chǎng)得到了迅猛的發(fā)展和擴大，PE企業(yè)作為我國金融市場(chǎng)發(fā)展的主體，這幾年也獲得了前所未有的發(fā)展機遇，在自身發(fā)展壯大的同時(shí)，為我國實(shí)體經(jīng)濟的發(fā)展做出了巨大的貢獻。隨著(zhù)經(jīng)濟全球化的發(fā)展，市場(chǎng)競爭愈演愈烈，“產(chǎn)融結合”已成為業(yè)界發(fā)展的共識，PE企業(yè)業(yè)務(wù)遍地開(kāi)花，投資規模、出資形式、退出渠道出現了多樣化發(fā)展的趨勢。企業(yè)在投資決策時(shí)，既要考慮投資的穩健和安全，更要考慮投資的風(fēng)險和收益。特別是“營(yíng)改增”以后，PE企業(yè)成為增值稅的納稅主體，稅收影響就成為企業(yè)投資決策時(shí)不容忽視的關(guān)鍵因素，特別是在集團化運作下，為了減少投資風(fēng)險，提高集團整體的.運營(yíng)效益，既要考慮發(fā)揮PE企業(yè)專(zhuān)業(yè)化投資主體優(yōu)勢，也要考慮PE企業(yè)作為增值稅一般納稅人和小規模納稅人對外投資時(shí)在稅率、計稅基礎方面存在的較大差異，以評估這些差異對企業(yè)集團整體的影響。
2、目的
傳統的PE企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍一般有股權投資，股權投資管理，資產(chǎn)管理，投資咨詢(xún),在“營(yíng)改增”前繳納營(yíng)業(yè)稅，“營(yíng)改增”以后繳納增值稅。除增值稅外，PE企業(yè)其他稅費的納稅義務(wù)在“營(yíng)改增”前后變化不大。因此本文僅就PE企業(yè)“營(yíng)改增”后在以非貨幣性資產(chǎn)對外出資時(shí)增值稅的稅收影響進(jìn)行分析和探討。本文共分為六部分。第一部分引言，主要講述了PE及非貨幣性資產(chǎn)的定義，并對“營(yíng)改增”后PE企業(yè)的納稅變化進(jìn)行了概括。第二部分分析的背景及目的，主要講述了“營(yíng)改增”對PE企業(yè)的納稅變化以及本文分析的主要內容和目的。第三部分理論分析，主要對“營(yíng)改增”后PE企業(yè)選擇一般納稅人和小規模納稅人以非貨幣性資產(chǎn)對外出資時(shí)的增值稅影響進(jìn)行了分析。第四部分實(shí)力論證，對A公司分別作為一般納稅人和小規模納稅人情況下以專(zhuān)用設備對外出資轉讓的財務(wù)核算和納稅影響進(jìn)行了對比分析，論證了“營(yíng)改增”P(pán)E企業(yè)選擇一般納稅人繳納增值稅的有益之處。第五部分存在的問(wèn)題及對策，分析了“營(yíng)改增”后PE企業(yè)作為增值稅一般納稅人面臨的問(wèn)題及可以采取的對策。第六部分結論，闡述了“營(yíng)改增”后PE企業(yè)作為增值稅一般納稅人進(jìn)行會(huì )計核算的必要性和可行性。
三、理論分析
“營(yíng)改增”以前，PE企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)很少涉及增值稅納稅義務(wù)，因此“營(yíng)改增”后一般都登記為增值稅小規模納稅人，稅率為3%。由于增值稅小規模納稅人不能抵扣進(jìn)行稅額，在日常核算時(shí)對企業(yè)的經(jīng)營(yíng)損益和現金流就會(huì )產(chǎn)生較大的影響。尤其在集團化運作下，如果PE企業(yè)以非貨幣性淄川出資，就會(huì )面臨下述問(wèn)題的選擇：1、如果PE企業(yè)登記為增值稅小規模納稅人，在以外購非貨幣性資產(chǎn)對外投資時(shí)，由于不能抵扣增值稅進(jìn)項稅額，在評估增值額小于應繳稅額時(shí)，就會(huì )因需要繳納增值稅而產(chǎn)生現金流出，也會(huì )因資產(chǎn)計價(jià)問(wèn)題形成賬面損失。2、如果PE企業(yè)登記為增值稅一般納稅人且不采用“簡(jiǎn)易計稅”辦法，發(fā)生上述業(yè)務(wù)時(shí)，由于可以抵扣進(jìn)項稅額，如果投資行為和外購行為間隔時(shí)間小于12個(gè)月的話(huà)就不需要重新評估，既可以避免因繳納增值稅所產(chǎn)生的現金流出，同時(shí)也不會(huì )出現因資產(chǎn)計價(jià)問(wèn)題而造成的賬面損失。
四、實(shí)例論證
X公司是一家專(zhuān)業(yè)的鐵路信號供應商，其經(jīng)營(yíng)范圍為光電測試與制造、通訊傳輸、酒店服務(wù)等。公司技術(shù)部門(mén)與J大學(xué)經(jīng)過(guò)長(cháng)期合作，研發(fā)成功x系列數字面板表，該產(chǎn)品廣泛應用于光電顯示、航空航天等領(lǐng)域，市場(chǎng)前景廣闊。J大學(xué)就此技術(shù)申請了實(shí)用新型專(zhuān)利，雙方各占50%。由于X公司生產(chǎn)能力有限，很難完全消化這部分業(yè)務(wù)，因此決定成立專(zhuān)業(yè)的數字面板表制造公司。根據初步測算，新公司預計兩年內可實(shí)現“新三板”上市。A公司為X公司直屬的股權投資企業(yè)（PE），主要經(jīng)營(yíng)范圍為股權投資，股權投資管理，資產(chǎn)管理，投資咨詢(xún)。20xx年3月，X公司與J大學(xué)簽訂合作意向，由A公司與J大學(xué)研究所聯(lián)合組建D公司。其中A公司以專(zhuān)利技術(shù)、專(zhuān)用設備和貨幣出資。該項專(zhuān)用設備評估價(jià)值4000萬(wàn)元。D公司注冊成立后半年內，X公司將該項專(zhuān)用設備通過(guò)A公司注入D公司。A公司相關(guān)賬務(wù)處理如下（以萬(wàn)元為單位）：1、A公司登記為增值稅小規模納稅人A公司收到X公司轉入專(zhuān)用設備1.借：固定資產(chǎn)20002.貸：相關(guān)會(huì )計科目20xxA公司向D公司投資轉出專(zhuān)用設備借：長(cháng)期股權投資20xx營(yíng)業(yè)外支出58.25貸：固定資產(chǎn)20xx應交稅費——應繳增值稅58.25這種情況下，A公司不但要繳納58.25萬(wàn)元的增值稅，而且會(huì )產(chǎn)生賬面損失58.25萬(wàn)元。2、A公司登記為增值稅一般納稅人（1）A公司收到X公司轉入專(zhuān)用設備借：固定資產(chǎn)1709.40應交稅費-應交增值稅（進(jìn)項稅額）290.60貸：相關(guān)會(huì )計科目20xx（2）A公司向D公司投資轉出專(zhuān)用設備借：長(cháng)期股權投資20xx貸：固定資產(chǎn)1709.40應交稅費—應繳增值稅（銷(xiāo)項稅額）290.60在這種情況下，A公司不僅不需要繳納增值稅，而且也不會(huì )因資產(chǎn)計價(jià)問(wèn)題產(chǎn)生賬面損失。
五、存在的問(wèn)題及對策
1、存在的問(wèn)題
一旦PE企業(yè)由增值稅小規模納稅人登記為一般納稅人，增值稅稅率就會(huì )由原來(lái)的3%變?yōu)橄鄳囊话慵{稅人適用稅率（6%、11%、13%、17%）。根據國家稅務(wù)總局相關(guān)規定，在PE企業(yè)開(kāi)展的現有業(yè)務(wù)中，股權投資業(yè)務(wù)及非固定收益類(lèi)投資業(yè)務(wù)因不屬于增值稅納稅范圍而不繳納增值稅；非貨幣性資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)根據上述分析因可以抵扣進(jìn)項稅額而影響甚微；只有固定收益類(lèi)項目如投資管理、投資咨詢(xún)、貸款投資等因稅率變動(dòng)而影響較大。
2、采取的對策
�。�1）準確測算評估增值率，減少投資決策中的稅收支出。一般來(lái)說(shuō)，在稅率為17%的情況下，只要非貨幣性資產(chǎn)評估增值率（轉讓價(jià)值和計稅基礎之間的差異與計稅基礎的比率）低于17.13%；在稅率為6%時(shí)，評估增值率低于48.54%時(shí)；在稅率為11%時(shí)，評估增值率低于26.48%時(shí)，企業(yè)由小規模納稅人登記為一般納稅人在增值稅納稅方面都是有利的。一般情況下，PE企業(yè)如果以外購非貨幣性資產(chǎn)對外出資的話(huà)，由于持有時(shí)間較短（一般短于12個(gè)月），因此很難出現評估增值率倍增的現象。這就要求PE企業(yè)在投資決策時(shí)要準確測算資產(chǎn)評估增值率，通過(guò)合理的操作盡量減少評估增值的稅收影響，充分享受增值稅一般納稅人的政策優(yōu)惠和便利。（2）準確研判市場(chǎng)走向，合理配置業(yè)務(wù)權重。根據我國現行稅法規定，金融服務(wù)業(yè)非固定收益類(lèi)業(yè)務(wù)不繳納增值稅。隨著(zhù)社會(huì )經(jīng)濟的不斷發(fā)展，今后我國金融市場(chǎng)中非固定收益類(lèi)的業(yè)務(wù)成為行業(yè)發(fā)展的主流，固定收益類(lèi)業(yè)務(wù)所占的比重會(huì )越來(lái)越少。因此，PE企業(yè)登記為增值稅一般納稅人后，其增值稅稅負將會(huì )明顯降低。PE企業(yè)在投資決策時(shí)，既要有效地管理各類(lèi)業(yè)務(wù)，準確預測市場(chǎng)趨勢、合理搭配非稅業(yè)務(wù)和應稅業(yè)務(wù)種類(lèi)，也要充分利用增值稅一般納稅人在計稅、計價(jià)方面的政策和規定，以達到有效規避和降低企業(yè)稅收支出的目的。（3）組建專(zhuān)業(yè)團隊，研究分析財稅政策。在目前情況下，建立一支高效、專(zhuān)業(yè)的財稅政策研究團隊，對于PE企業(yè)來(lái)說(shuō)至關(guān)重要。這些人可以由企業(yè)內部風(fēng)控、財務(wù)、內審部門(mén)的人員兼任。這樣以來(lái)，在進(jìn)行投資決策時(shí)，就能做到得心應手，既可以運用最新的政策法規，減少稅收影響，同時(shí)也可以做到有效稽核，提高投資決策的效率和效果。
六、結論
經(jīng)過(guò)近一年來(lái)的運行，我國“營(yíng)改增”工作取得了初步的成效，盡管仍有部分企業(yè)稅負略有增加，但總體來(lái)說(shuō)，達到了這次財稅改革的目的。PE企業(yè)登記為一般納稅人后，可能也會(huì )出現稅負增加的問(wèn)題，但隨著(zhù)我過(guò)金融市場(chǎng)的不斷發(fā)展，以及國家規范和促進(jìn)金融服務(wù)業(yè)發(fā)展的相關(guān)法規政策的不斷出臺，PE企業(yè)登記為增值稅一般納稅人的優(yōu)勢將會(huì )越來(lái)越明顯。因此，PE企業(yè)登記為增值稅一般納稅人是企業(yè)自身發(fā)展的必然趨勢。
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營(yíng)改增論文 篇6
摘要：我國自20xx年5月1日起，在全國范圍內全面推行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等營(yíng)業(yè)稅納稅人均納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅�！盃I(yíng)改增”制度的推行給房地產(chǎn)企業(yè)帶來(lái)諸多影響，其在成本、利潤方面的影響更是攸關(guān)企業(yè)的生死存亡，房地產(chǎn)企業(yè)管理層必須對此予以高度重視。本文闡述“營(yíng)改增”政策的落實(shí)對房地產(chǎn)企業(yè)的影響進(jìn)而分析在此背景之下，對房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的可行性。
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；“營(yíng)改增”；房地產(chǎn)企業(yè)
1“營(yíng)改增”政策對房地產(chǎn)企業(yè)的影響
1.1“營(yíng)改增”政策的積極影響
�。�1）減稅效益�！盃I(yíng)改增”之前，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內稅，即以交易金額為依據直接計算繳納稅金，計算繳納的稅金直接以交易金額為依據，而改為增值稅后，增值稅是價(jià)外稅，即將交易金額轉換成不含稅收入再計算應繳增值稅。這種層層疊加的計稅方式對房地產(chǎn)企業(yè)原有的重復征稅、退稅、不能抵扣等現象進(jìn)行了有效控制。（2）市場(chǎng)合理化競爭。在營(yíng)業(yè)稅實(shí)施背景之下，企業(yè)按照規定稅率進(jìn)行繳稅，計算方式簡(jiǎn)單。在向增值稅調整之后，通過(guò)進(jìn)項抵扣的計稅方式使得房地產(chǎn)企業(yè)出于減稅等原因會(huì )對企業(yè)的經(jīng)營(yíng)結構進(jìn)行重新規劃，將原有松散的經(jīng)營(yíng)方式進(jìn)行集約化管理�！盃I(yíng)改增”帶來(lái)的房地產(chǎn)企業(yè)部門(mén)結構調整使得一些規模較小，運營(yíng)不規范的房地產(chǎn)企業(yè)無(wú)法真正享受到“營(yíng)改增”的稅收優(yōu)惠效益，與其他規范化經(jīng)營(yíng)合理化管理的中大型房地產(chǎn)企業(yè)間的競爭劣勢進(jìn)一步加劇，從而在房地產(chǎn)市場(chǎng)上形成了優(yōu)勝劣汰的競爭局勢。
1.2“營(yíng)改增”政策的消極影響
�。�1）稅率調整的影響。在營(yíng)業(yè)稅稅率實(shí)行期間，房地產(chǎn)企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，而在“營(yíng)改增”之后變?yōu)?1%。這使得部分在“營(yíng)改增”之前建造完工，但在“營(yíng)改增”施行之后尚未完全銷(xiāo)售的房地產(chǎn)企業(yè)由于無(wú)進(jìn)項抵扣、售價(jià)無(wú)法更改等原因面臨嚴重損失。（2）行業(yè)規范性與進(jìn)項抵扣問(wèn)題。同樣考慮到“營(yíng)改增”之后的11%稅率遠高于營(yíng)業(yè)稅施行時(shí)期的5%，部分房地產(chǎn)企業(yè)可能因為上游供應商規模較小，不具有增值稅專(zhuān)項發(fā)票的開(kāi)票權、開(kāi)發(fā)過(guò)程中諸如征地賠償等項目難以取得允許抵扣的金稅額發(fā)票等現象，導致房地產(chǎn)企業(yè)的進(jìn)項稅額不能全額抵扣，進(jìn)而加重房地產(chǎn)企業(yè)稅收負擔。（3）對房地產(chǎn)企業(yè)的'資金流動(dòng)性提出要求。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)周期較長(cháng)，進(jìn)項發(fā)票需要建造項目完全竣工之后才能取得，而在房地產(chǎn)的預售環(huán)節就需要繳稅。這使得“營(yíng)改增”政策的實(shí)施對房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的資金充足性提出了更高的要求。如果房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)短時(shí)間內難以適應統一的稅收政策，無(wú)法較快速的進(jìn)行企業(yè)管理結構、項目實(shí)行的等方面的規范化調整，企業(yè)很有可能出現資金鏈斷裂、項目無(wú)法按時(shí)進(jìn)行等現象。（4）“營(yíng)改增”使得稅收負擔由建筑業(yè)向房地產(chǎn)企業(yè)轉移。由于供應商等環(huán)節造成的建筑企業(yè)的進(jìn)項問(wèn)題與11%的稅賦將增加建筑企業(yè)的壓力。作為建筑企業(yè)的合作伙伴，房地產(chǎn)企業(yè)不可避免地受到建筑企業(yè)交稅壓力的影響。實(shí)際上，面臨稅收壓力的建筑業(yè)企業(yè)只有把稅收負擔向房地產(chǎn)企業(yè)轉移才能保持正常的運營(yíng)。而這種稅負的轉移可能帶來(lái)商品房定價(jià)的進(jìn)一步上升。
2“營(yíng)改增”帶來(lái)的稅負變化
“營(yíng)改增”對企業(yè)稅收體系的影響最直觀(guān)的表現在，“營(yíng)改增”后企業(yè)直接以增值稅代替了營(yíng)業(yè)稅。另外，除了企業(yè)應繳稅種發(fā)生變化，企業(yè)各稅種的應繳稅額也發(fā)生了變化，甚至還會(huì )影響企業(yè)應繳的各項費用。因而，“營(yíng)改增”后，房地產(chǎn)企業(yè)的應納稅種、各稅種應納稅額、總應納稅額都會(huì )發(fā)生變化。為了更加直觀(guān)地反映出“營(yíng)改增”對房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅收體系的全面影響，下面將以A公司為例，對A公司在“營(yíng)改增”下的稅收情況進(jìn)行分析，A公司是一家位于上海市的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，其在20xx年投標成功了浦東的一項房地產(chǎn)項目，項目已在20xx年1月開(kāi)工，預計20xx年下半年竣工，企業(yè)收入總額R萬(wàn)元，成本及稅率如下（1）營(yíng)業(yè)稅稅改后應交稅額變?yōu)?，取而代之企業(yè)需要繳納增值稅；計算增值稅時(shí)，有別于營(yíng)業(yè)稅的簡(jiǎn)單計算，增值稅需要分別核算進(jìn)項稅額與銷(xiāo)項稅額，企業(yè)應交稅額的大小就取決于增值稅稅率的大小和可抵扣稅額的大小，稅率越大，抵扣額越小，應交稅額也越大。（2）城建稅與教育稅附加稅額＝（增值稅+消費稅+營(yíng)業(yè)稅）×（7%+3%），由于營(yíng)業(yè)稅與增值稅的變化，勢必影響營(yíng)業(yè)稅、增值稅和消費稅的總和，城建稅與教育費附加的應交稅額也發(fā)生變化，其變化稅額由“營(yíng)改增”后營(yíng)業(yè)稅與增值稅的大小決定。（3）由于增值稅為價(jià)外稅，企業(yè)的收入要由原來(lái)的含稅收入換算成為不含稅收入，其總收入減少，而且，營(yíng)業(yè)稅、增值稅、城建稅和教育費附加的變化，這使得企業(yè)的土地增值稅額也會(huì )發(fā)生變化。（4）由于不含稅收入以及前面各項稅收的變化，企業(yè)所得稅稅額也會(huì )受到影響，其中，“營(yíng)改增”前，企業(yè)所得稅的所得額為企業(yè)收入減去各項成本、營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、城建教育附加稅等，“營(yíng)改增”后，企業(yè)所得額為企業(yè)不含稅收入減去各項成本、城建和教育附加稅、土地增值稅等，核算所得額的方法發(fā)生了改變，企業(yè)所得稅額也改變了。
3“營(yíng)改增”之后房地產(chǎn)企業(yè)的應對措施
考慮到進(jìn)項稅抵扣在“營(yíng)改增”政策中的重要作用，房地產(chǎn)企業(yè)應當加大進(jìn)項環(huán)節的把控。對此，本文提出以下建議：3.1加強增值稅發(fā)票管理工作針對“營(yíng)改增”的進(jìn)項抵扣環(huán)境，房地產(chǎn)企業(yè)應當杜絕在營(yíng)業(yè)稅模式下的采購等環(huán)節不要發(fā)票、不區分對方企業(yè)納稅身份等現象，在增值稅模式下相同采購價(jià)格應選擇一般納稅人進(jìn)行采購以獲取專(zhuān)用發(fā)票，而從小規模納稅人進(jìn)行的采購需要適當壓低價(jià)格以彌補增值稅無(wú)法抵扣的損失；在工程決算階段，應及時(shí)與施工企業(yè)進(jìn)行工程決算并取得專(zhuān)用發(fā)票，以便降低當期稅負。另外，在取得對應的專(zhuān)用發(fā)票后應積極做好增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理工作，以實(shí)現增值稅進(jìn)項稅額的有效抵扣。3.2利用過(guò)渡政策進(jìn)行稅收籌劃財政部公布的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規定》中包含了房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的過(guò)渡性政策，該規定指出：“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的開(kāi)工日期在20xx年4月30日前的房地產(chǎn)項目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法，按照5%的征收率計稅�！狈康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可以通過(guò)比較一般納稅人和小規模納稅人納稅差額，去選擇合適的交易對象。此外，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)還可以利用該行業(yè)增值稅稅率明顯低于一般物品銷(xiāo)售17%的稅率，開(kāi)展稅務(wù)籌劃以獲取更多可抵扣進(jìn)項稅額，在為企業(yè)降低稅負的同時(shí)也能為企業(yè)后期測算“營(yíng)改增”后稅負盈虧平衡點(diǎn)提供支持。3.3進(jìn)行積極的銷(xiāo)售政策轉變基于“營(yíng)改增”對企業(yè)的影響，房地產(chǎn)企業(yè)應當積極轉變營(yíng)銷(xiāo)策略。在定價(jià)一定的基礎上，“營(yíng)改增”可以對企業(yè)的成本和費用進(jìn)行一定程度的較少，從而使企業(yè)獲得更多的利潤，但是也會(huì )增加其他企業(yè)在不同階段的成本。為了應對這種情況，可以對不同的企業(yè)做出不同的歸類(lèi)，對“營(yíng)改增”下的不同競爭對手采取不同的關(guān)注。積極調整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策略，保持企業(yè)的競爭優(yōu)勢。利用進(jìn)項稅額的抵扣優(yōu)勢進(jìn)行業(yè)務(wù)的擴展，以促進(jìn)自身業(yè)務(wù)的升級。房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)不要局限于普通住宅的開(kāi)發(fā)，可以向多元化的方向發(fā)展。對于一般的房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，可以對商場(chǎng)、商業(yè)性地產(chǎn)等進(jìn)行投資開(kāi)發(fā)，并讓新的投資點(diǎn)成為業(yè)務(wù)的增長(cháng)點(diǎn)。
4結語(yǔ)
雖然我國“營(yíng)改增”改革是以減稅為目標，在總體上可以減輕企業(yè)稅負，但從企業(yè)角度來(lái)看，“營(yíng)改增”改革不可避免的會(huì )對房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的稅收負擔、經(jīng)營(yíng)成本、財務(wù)核算、經(jīng)營(yíng)模式造成較大影響�！盃I(yíng)改增”后，房地產(chǎn)企業(yè)在獲得減稅機遇的同時(shí)，也會(huì )面臨諸多問(wèn)題，甚至面臨稅負上升的風(fēng)險，威脅企業(yè)的健康發(fā)展。因而，在“營(yíng)改增”的政策還沒(méi)有完全成熟的情況下，房地產(chǎn)企業(yè)要積極學(xué)習相關(guān)的稅負政策，全面看到“營(yíng)改增”帶來(lái)的積極和消極影響，不斷規范自己的經(jīng)營(yíng)和管理模式，積極進(jìn)行稅收的相關(guān)籌劃，結合自身的發(fā)展情況，做出科學(xué)合理的決策。
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營(yíng)改增論文 篇7
摘要：營(yíng)改增對各行業(yè)產(chǎn)生較大的影響，對于現代物流業(yè)來(lái)說(shuō)，不僅行業(yè)稅負上升，同時(shí)還存在工作劃分不清的局面，出現增值稅抵扣鏈斷裂等問(wèn)題，與改革的初衷相距甚遠，嚴重制約了物流業(yè)發(fā)展。做為國民經(jīng)濟行業(yè)，它對國民經(jīng)濟發(fā)展發(fā)揮著(zhù)重要的作用，為探求營(yíng)業(yè)稅改增值稅對物流業(yè)的影響，文章對營(yíng)業(yè)稅、增值稅及營(yíng)改增、物流業(yè)等相關(guān)概念進(jìn)行描述，與物流業(yè)特點(diǎn)相結合，以物流業(yè)企業(yè)為實(shí)例，從各層面對物流業(yè)營(yíng)改增后的影響加以分析，找到營(yíng)改增后物流業(yè)出現的問(wèn)題，找出解決這些問(wèn)題的方法，使物流業(yè)與稅收制度改革有效統一，實(shí)現真正意義上減稅的目的，使物流業(yè)可以快速、穩定、可持續發(fā)展。
關(guān)鍵詞：增值稅；稅收負擔；物流業(yè)
引言
經(jīng)濟發(fā)展對于物流業(yè)要求越來(lái)越高，物流業(yè)具有規模大、工作復雜的特點(diǎn)，在該行業(yè)中實(shí)行20xx年全面營(yíng)改增涉及的內容較多，11%的稅率對于物流業(yè)來(lái)說(shuō)更是嚴峻挑戰，此時(shí)物流業(yè)應該做好戰略部署，不斷提升企業(yè)管理模式、調整經(jīng)濟戰略，規范行業(yè)發(fā)票、供應商管理，才可以使物流業(yè)更好的應對20xx年全面營(yíng)改增政策變化，同時(shí)推動(dòng)稅制改革在物流業(yè)中順利實(shí)行。
一、“營(yíng)改增”前后的稅收分析
物流業(yè)企業(yè)20xx年全面進(jìn)入營(yíng)改增改革階段，該行業(yè)從20xx年試點(diǎn)時(shí)期就已開(kāi)始推行，而且運輸發(fā)票已納入增值稅發(fā)票管理體系，改革的基礎較好。20xx年全面營(yíng)改增改革中，增值稅稅率同試點(diǎn)階段基本一致，物流業(yè)企業(yè)中一般納稅人為11%，小規模納稅人為3%。20xx年全面營(yíng)改增使物流業(yè)企業(yè)稅負普遍上升，對于物流業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，本來(lái)盈利就不高的物流業(yè)受到稅負上升對盈利的擠壓。
首先，由于物流業(yè)稅率上調，物流支柱服務(wù)貨運服務(wù)適用11%的稅率，輔助服務(wù)適用6%稅率，再加上各項服務(wù)實(shí)際可抵扣的項目較少，試點(diǎn)后行業(yè)實(shí)際稅負增加過(guò)大，而且運輸業(yè)競爭激烈，稅負增加使低盈利率的物流業(yè)盈利再度被擠壓，最終使得行業(yè)運價(jià)上漲，物價(jià)推高。
其次，物流各環(huán)節稅率不統一，當前物流業(yè)實(shí)行一體管理，提供一票到底工作，在實(shí)務(wù)中對于6%的輔助工作及11%的支柱服務(wù)很難區分，導致增值稅鏈條不完整，推高物流業(yè)企業(yè)稅收負擔。
最后，物流業(yè)企業(yè)取消了差額征稅，并且一些與之相關(guān)的優(yōu)惠政策很難被貫徹，財政補貼推廣不足，基本上不能惠及所有稅負上升的企業(yè)。
二、“營(yíng)改增”前后物流業(yè)企業(yè)的稅負數值分析
�。ㄒ唬┢髽I(yè)稅率和稅負
物流業(yè)企業(yè)100萬(wàn)元收入，假設燃油費和修理費可抵扣率為40%，企業(yè)每萬(wàn)元收入，需要納4.1萬(wàn)元增值稅，附加稅0.41萬(wàn)元，與20xx年全面營(yíng)改增前營(yíng)業(yè)稅3萬(wàn)元，附加稅0.3萬(wàn)元，多繳納了1.21萬(wàn)元，增加比率達43.3%。實(shí)際運營(yíng)過(guò)程中，物流業(yè)企業(yè)20xx年全面營(yíng)改增后，稅負是否上升，與企業(yè)可以得到的進(jìn)項可抵扣的稅款直接相關(guān)，即進(jìn)項稅額多，那么企業(yè)的稅負必然會(huì )降低，反之，企業(yè)的稅負則會(huì )反向上升。
�。ǘ┢髽I(yè)利潤
增值稅是價(jià)外稅，20xx年全面營(yíng)改增后對物流業(yè)企業(yè)的`現金流產(chǎn)生影響，物流業(yè)競爭力較為激烈，近年來(lái)，平均利潤水平不斷下降，而稅負卻一直高于全國宏觀(guān)水平，全面營(yíng)改增以后小規模納稅人稅負降低，增加了小規模納稅人的利潤，而作為一般納稅人，稅收負擔增加，削弱了企業(yè)的利潤空間，對物流業(yè)企業(yè)壯大十分不利，物流業(yè)企業(yè)的稅負與利潤成反比。
�。ㄈ┌l(fā)票管理更加困難
由于物流業(yè)企業(yè)涉及行業(yè)較多，票據繁多。實(shí)務(wù)中從發(fā)票的取得、核實(shí)、申報到抵扣，這一過(guò)程較為繁瑣，取得也比較困難，由于物流業(yè)企業(yè)集約化程度較高，工作板塊較多，從貨物運輸到倉儲，每一個(gè)環(huán)節的工作緊密相聯(lián)，很難進(jìn)行區分，容易出現多開(kāi)發(fā)票的行為，這樣就會(huì )增加物流業(yè)企業(yè)稅收負擔，甚至出現企業(yè)利用發(fā)票開(kāi)具，而進(jìn)行消極避稅行為，從長(cháng)遠來(lái)說(shuō)，這種情況對于物流業(yè)企業(yè)的一體化發(fā)展十分不利，背離的20xx年全面營(yíng)改增這一稅改的初衷，影響了增值稅抵扣鏈條，加大了發(fā)票管理的難度。
三、營(yíng)改增下對物流行業(yè)稅務(wù)管理提出的建議
�。ㄒ唬┳龊梦锪鳂I(yè)企業(yè)稅收籌劃工作
1.根據物流業(yè)企業(yè)戰略目標，建立增值稅管控體系，不斷完善納稅流程，防范納稅風(fēng)險，做好增值稅發(fā)票領(lǐng)購、認證、抵扣等工作，合理設置防偽稅控，準確控制物流業(yè)企業(yè)納稅申報與匯算工作；加速增值稅相關(guān)制度的建立，修訂內部納稅管理制度及相關(guān)會(huì )計核算制度，加大對物流業(yè)企業(yè)員工相關(guān)工作的培訓，更好的化解由于全面營(yíng)改增給物流業(yè)企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)沖擊。
制定投資策略針對稅負不均衡的情況需要及時(shí)了解，并且做好應對措施，這種不均衡主要包括：工程周期長(cháng)、發(fā)票獲取時(shí)間延時(shí)等，而這些問(wèn)題都會(huì )使物流業(yè)企業(yè)現金流提前流出，成本上升對效益產(chǎn)生不利影響，因此，物流業(yè)企業(yè)需要制定投資規劃，均衡投資項目時(shí)間進(jìn)程，做到及時(shí)履行義務(wù)，開(kāi)具增值稅發(fā)票，使物流業(yè)企業(yè)損失降到最低，細分物流業(yè)企業(yè)可抵扣項目，按不同稅率進(jìn)行管理，最大可能得到增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
2.制定納稅籌劃策略按增值稅規定，在簽訂合同時(shí)明確發(fā)票開(kāi)具時(shí)間，將設備價(jià)款及運費等開(kāi)具一張發(fā)票，使物流業(yè)企業(yè)獲得最高比例的進(jìn)項稅額；改變采購方式，將統一談判的模式轉為分別支付模式，達到進(jìn)項稅可以充分抵扣，對零星采購改變集中采購方式，充分發(fā)揮集中采購成本優(yōu)勢，各分公司各自產(chǎn)生進(jìn)項稅，避免內部抵稅不均衡的情況；合理籌劃物流業(yè)企業(yè)可抵扣進(jìn)項稅額，在稅收政策允許的范圍內，不斷改良經(jīng)營(yíng)投資模式，降低物流業(yè)企業(yè)稅負。
�。ǘ┘訌娫鲋刀悓�(zhuān)用發(fā)票管理
1.加強增值稅發(fā)票管理，提高員工綜合素質(zhì)物流業(yè)企業(yè)在不增加固定資產(chǎn)的情況下，主要抵扣項目為燃油及維修費，而這兩項費用較為分散，并且工作人員并沒(méi)有發(fā)票索取意識，因此，物流業(yè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中，應該對于增值稅專(zhuān)用發(fā)票的取得十分重視，盡可能多的索取進(jìn)項稅發(fā)票，同時(shí)，對外開(kāi)具發(fā)票時(shí)，也應該完善管理制度，對于開(kāi)具流程嚴格規定，對物流業(yè)企業(yè)全員進(jìn)行稅收知識培訓，培養開(kāi)具發(fā)票的能力及習慣，強化物流業(yè)企業(yè)不同部門(mén)對于稅制結構的調整認識，使各部門(mén)相互配合，使財務(wù)人員深入了解相關(guān)政策，適時(shí)進(jìn)行納稅籌劃，合理避稅，最大限度的降低稅收成本，積極參與納稅部門(mén)的培訓，對專(zhuān)業(yè)知識足夠掌握，熟練掌握相關(guān)知識，與物流業(yè)企業(yè)自身情況相結合，以制定出稅收籌劃政策，合理利用稅收政策，降低物流業(yè)企業(yè)稅收負擔。
2.提高可抵扣增值稅發(fā)票的獲取能力物流業(yè)中的運輸企業(yè)的固定資產(chǎn)使用年限較長(cháng)，購置成本較高，而且大部分企業(yè)都是通過(guò)外包給個(gè)人的方式進(jìn)行經(jīng)營(yíng),固定資產(chǎn)并不歸物流業(yè)企業(yè)所有,所以可以抵扣的進(jìn)項稅額少。因此稅法對于運輸物流業(yè)企業(yè)應擴大增值稅進(jìn)項稅額的抵扣范圍，將保險費和人工成本納入進(jìn)來(lái)。同時(shí)要規范上下游物流業(yè)企業(yè)的納稅環(huán)節，讓運輸物流業(yè)企業(yè)可以從上游物流業(yè)企業(yè)獲得更多的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。物流業(yè)處于高速發(fā)展時(shí)期，其技術(shù)、設備更新較快，運營(yíng)商投入了大量的資金進(jìn)行技術(shù)升級，全面營(yíng)改增后大量的設備投入，增加了增值稅可抵扣額，減少了物流業(yè)企業(yè)的稅負，并且隨著(zhù)全面營(yíng)改增的全面鋪開(kāi)，行業(yè)進(jìn)項稅情況將大大改觀(guān)，合理分析物流業(yè)企業(yè)自身發(fā)展需求，改變自身投資模式成為關(guān)鍵。
�。ㄈ┓e極爭取國家政策支持
1.簡(jiǎn)并一般納稅人適用的稅率全面營(yíng)改增后對物流業(yè)實(shí)行3%和11%的稅率，對于小規模納稅人，3%的征收率與改革之前維持一致，影響較��；對于一般納稅人，11%的名義稅率使稅收負擔顯著(zhù)提升。適當降低物流業(yè)的稅率是削弱“全面營(yíng)改增”負面影響的主要手段。經(jīng)計算，若要保證物流業(yè)企業(yè)的稅收負擔在改革前后維持一致，物流業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本中要有一半比重的部分能進(jìn)行抵扣。所以，稅率應當下調到6%，即改革前的兩倍，才能保證不增加物流業(yè)的稅收負擔。
2.按照增值稅將自身業(yè)務(wù)進(jìn)行歸類(lèi)對物流業(yè)企業(yè)工作進(jìn)行分析，適用于現代服務(wù)業(yè)，根據物流工作特點(diǎn)，對物流業(yè)企業(yè)現有工作進(jìn)行整理，將具有現代服務(wù)業(yè)的工作安排在相應的目錄中，通過(guò)與稅務(wù)機關(guān)溝通，達成一致后歸集到6%的增值稅率的現代服務(wù)業(yè)中，實(shí)現物流業(yè)企業(yè)節稅的目的。我國政府應重視物流業(yè)的發(fā)展，對物流業(yè)推出全面營(yíng)改增改革的優(yōu)惠政策。優(yōu)惠政策應覆蓋物流業(yè)的各個(gè)子行業(yè)和各環(huán)節，適當的對服務(wù)型行業(yè)實(shí)行免稅政策。在保證社會(huì )效益的愿景要求下，建議在全面營(yíng)改增改革進(jìn)程中將稅收優(yōu)惠傾向于外賣(mài)、物流服務(wù)等新型服務(wù)行業(yè)，同時(shí)對于高科技的物流業(yè)也要推出相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。
結束語(yǔ)
20xx年全面營(yíng)改增所具有對現代服務(wù)業(yè)可能是影響巨大，我國經(jīng)濟發(fā)展多元且復雜的大背景下，圍繞20xx年全面營(yíng)改增的戰略布局和對策選擇，具體改革進(jìn)程必然是非常復雜的。本文通過(guò)分析得出了以下結論：第一,20xx年全面營(yíng)改增后物流業(yè)的實(shí)際稅負偏高。第二，20xx年全面營(yíng)改增前后政策銜接不夠完善。第三,擴大進(jìn)項稅額的抵扣范圍是降低稅負的重要舉措。針對這些問(wèn)題本文提出具有針對性的改進(jìn)建議，包括稅制進(jìn)一步改革、物流單位自身加強管理，努力營(yíng)造適合物流業(yè)企業(yè)良性發(fā)展的經(jīng)濟環(huán)境。
參考文獻：
[1]陳少克.稅制結構的性質(zhì)與中國稅制改革研究[M].經(jīng)濟科學(xué)出版社,20xx.
營(yíng)改增論文 篇8
自20xx年8月1口起至年底，國家將交通運輸業(yè)和部分現代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、)廣東和廈門(mén)、深圳10個(gè)省、直轄市和計劃單列市。國家實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，旨在避免企業(yè)重復納稅、降低企業(yè)稅負，但實(shí)踐中，交通物流等行業(yè)卻適得其反，納稅負擔未減反增，沒(méi)有實(shí)現物流企業(yè)的真正轉型。本文圍繞在“營(yíng)改增”背景下物流企業(yè)實(shí)踐中稅負不降反增等存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，廣泛搜集和借鑒現有的理論成果和相關(guān)經(jīng)驗，在充分認識國家實(shí)行“營(yíng)改增”目標的基礎上，結合物流企業(yè)的行業(yè)特征和行業(yè)特點(diǎn)，深入分析稅負不降反增存在的真正原因，并提出相應的解決對策�！盃I(yíng)改增”對物流企業(yè)的影響。
一、“營(yíng)改增”改革范圍和主要內容
國家將交通運輸業(yè)和部分現代服務(wù)業(yè)納尺營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，至20xx年8月1口，試點(diǎn)范圍己推廣至全國，同時(shí)將播影視服務(wù)納入試點(diǎn)范圍02013年12月4口，國務(wù)院召開(kāi)會(huì )議決定自20xx年1月1口起，將鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)納尺營(yíng)改增”試點(diǎn)，至此交通運輸業(yè)己全部納“營(yíng)改增”范圍。試點(diǎn)期間，一般納稅人的標準指的是應稅服務(wù)的年應征增值稅銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元納稅人，未超過(guò)500萬(wàn)元的即為小規模納稅人。其中，一般納稅人采用抵扣制，相應的稅率分別為:交通運輸服務(wù)業(yè)11%，現代服務(wù)業(yè)6%，有形動(dòng)產(chǎn)租賃17% },而小規模納稅人采用簡(jiǎn)易征稅方法，適用3%的征收率。
二、營(yíng)改增”改革對物流企業(yè)的影響
1.歸屬于小規模納稅人的物流企業(yè)稅負降低
根據行業(yè)規模、會(huì )計核算是否健全以及是否經(jīng)常發(fā)生應稅行為，將一部分物流企業(yè)歸納為小規模納稅人，國家規定，小規模納稅人按照簡(jiǎn)易辦法征收增值稅額、其繳納的增值稅額是應稅服務(wù)的不含稅的銷(xiāo)售額乘以相應的征收率為所得到的最終金額，企業(yè)發(fā)生的進(jìn)項稅額不得抵扣。其中，物流企業(yè)的貨物運輸服務(wù)和搬運裝卸服務(wù)由原來(lái)計征3%的營(yíng)業(yè)率轉為計征3%的增值稅，雖然小規模納稅人不能抵扣進(jìn)項稅額，稅率也沒(méi)有變，仍為3%，但是作為計算增值稅的銷(xiāo)售額為不含稅的銷(xiāo)售額，計稅基礎減少，使得歸屬于小規模納稅人的物流企業(yè)的稅負降低。另外，從事貨運代理、倉儲、配送等物流輔助服務(wù)也由原來(lái)計征5%的營(yíng)業(yè)稅轉為計征3%的增值稅，稅負顯著(zhù)降低，總而言之，歸屬于小規模的納稅人的物流企業(yè)在營(yíng)改增”之后的稅負大幅度降低，符合國家營(yíng)改增”的初衷。
2.歸屬于一般納稅人的`物流企業(yè)在營(yíng)改增”之后稅負不降反增 除小規模納稅人以外歸屬于一般納稅人的物流企業(yè)，對于歸屬于一般納稅人的物流企業(yè)原來(lái)按3%計征營(yíng)業(yè)稅獷營(yíng)改增”之后銷(xiāo)售貨物按照17%稅率，交通運輸服務(wù)按11%稅率，裝卸等物流輔助服務(wù)按照6%征收增值稅率，稅率差別較大，根據規定，納稅人應分別按照不同的稅率計算征收增值稅，不能分開(kāi)核算選擇則從高稅率廠(chǎng)營(yíng)改增”之后，屬于一般納稅人的物流企業(yè)實(shí)行進(jìn)項稅額抵扣制。即物流企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的外購燃料、設備、勞務(wù)取得進(jìn)項稅額可以抵減銷(xiāo)項稅額。以交通運輸服務(wù)為例，原來(lái)稅率為3%，現在為11%,較以前增加了8%，雖然進(jìn)項稅額可以抵扣，而占物流成本比重比較大的企業(yè)的保險費，倉儲租賃費，人力成本以及過(guò)橋過(guò)路費不在抵扣之列，抵扣的進(jìn)項稅額不能彌補因稅率的上升帶來(lái)的稅額的增加。據20xx年3月中國物流與采購聯(lián)合會(huì )對上海65家大型物流企業(yè)的調查結果顯示，20xx-2011年年均營(yíng)業(yè)稅實(shí)際稅負率為1.3，其中貨物運輸企業(yè)平均稅負率為1.88%。在 “營(yíng)改增”試點(diǎn)后，貨物運輸企業(yè)實(shí).二“營(yíng)改增”后物流企業(yè)的納稅籌劃。
3.對于運輸外包的部分，統一購買(mǎi)本物流企業(yè)油卡，曾加進(jìn)項稅
現代物流行業(yè)是一個(gè)新興發(fā)展行業(yè)，物流企業(yè)特別是第三方物流企業(yè)的發(fā)展早已突破了傳統運輸企業(yè)的范疇。己經(jīng)形成業(yè)務(wù)范圍，服務(wù)項目多，服務(wù)環(huán)節多，跨區域的物流鏈，并正在向規�；�、信息化、智能化、快速化、協(xié)同化、國際化、精細化方向發(fā)展，不斷提高服務(wù)質(zhì)量，千方百計滿(mǎn)足客戶(hù)要求，降低物流成本。因此，一個(gè)企業(yè)不可能把所有的物流服務(wù)項目都由自己來(lái)完成，必須充分利用和整合資源，將部分項目進(jìn)行外包給下游的個(gè)體戶(hù)去完成，此時(shí)就失去了進(jìn)項稅額抵扣的來(lái)源，物流企業(yè)可以通過(guò)限定購物本物流企業(yè)油卡的方式獲得本物流企業(yè)的外包資格，油卡消費可以開(kāi)增值稅發(fā)票，從而實(shí)現了進(jìn)項稅的抵扣來(lái)源，實(shí)現進(jìn)項稅的抵扣，從而幫助企業(yè)減負。
4.對物流企業(yè)進(jìn)行分設，轉換增值稅納稅人的身份
物流企業(yè)一般是融合了貨物銷(xiāo)售、運輸、裝卸搬運、倉儲等多元化經(jīng)營(yíng)的復合型企業(yè)。交通運輸為物流企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)，據統計其油料消耗約占交通運輸成本的40%左右，過(guò)路過(guò)橋費占20%，運輸工具折舊費或租賃費為10%，人工成本占15%，維修保養費占15%。營(yíng)改增后，歸屬于一般納稅人的物流企業(yè)雖然可以抵減銷(xiāo)項，但是很多抵扣的進(jìn)項稅額不能彌補因稅率的上升帶來(lái)的稅額的增加，最終導致稅負增加。
三、深入研究相關(guān)法律法規，充分利用政府補貼及其他優(yōu)惠政策
國家進(jìn)行營(yíng)改增的初衷是使企業(yè)減負，當前，營(yíng)改增的實(shí)施卻使得企業(yè)稅負不降反增，這不符合國家營(yíng)改增的真正目的。因此，物流企業(yè)不可鼠目寸光，不可有抵觸情緒，應當學(xué)會(huì )先苦后甜。為此，企業(yè)應該充分研究營(yíng)改增的相關(guān)法律法規，及時(shí)把握營(yíng)改增給企業(yè)帶來(lái)的影響，做好防范工作，將影響降到最低。同時(shí)，還應當及時(shí)關(guān)注政府動(dòng)態(tài)，充分利用政府補貼和扶持政策幫助企業(yè)渡過(guò)難關(guān)。
四、結論
我國正處于經(jīng)濟結構調整和產(chǎn)業(yè)轉型時(shí)期，實(shí)施營(yíng)改增”政策，對增值稅進(jìn)行改革，不僅消除了國家重復征稅問(wèn)題，減輕企業(yè)的負擔，而且優(yōu)化了產(chǎn)業(yè)結構，促進(jìn)就業(yè)，擴大了內需。隨著(zhù)國務(wù)院計劃爭取在“十二五”期間在全國范圍內全面實(shí)施營(yíng)改增”政策，通過(guò)最優(yōu)的納稅籌劃將會(huì )使物流業(yè)得到更多的稅收優(yōu)惠從而得到更長(cháng)遠的發(fā)展。
營(yíng)改增論文 篇9
摘要：隨著(zhù)社會(huì )經(jīng)濟的高速發(fā)展，我國的財稅體制也進(jìn)行了改革，全面推行“營(yíng)改增”政策，完善增值稅的抵扣措施。本文以房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)為例，闡述房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的必要性，研究“營(yíng)改增”后房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)增值稅的會(huì )計處理問(wèn)題，分析土地增值稅的會(huì )計處理和增值稅科目的一般設置，旨在推進(jìn)“營(yíng)改增”在房地產(chǎn)行業(yè)的改革步伐，為同行提供參考。
關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；房地產(chǎn)企業(yè)；增值稅；會(huì )計處理
房地產(chǎn)行業(yè)作為我國國民發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè)，受到高度重視。增值稅作為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的全新課題，需要深入研究和學(xué)習。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在多年的經(jīng)營(yíng)發(fā)展中總結了不少經(jīng)驗，針對“營(yíng)改增”政策，將明確項目管理的關(guān)鍵內容�！盃I(yíng)改增”后房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的增值稅會(huì )計處理發(fā)生了相應的變化，由原來(lái)5%的稅率改為11%的增值稅稅率。征收土地增值稅按規定稅率和增值額計算，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的土地增值稅需要在國家財稅政策的要求下進(jìn)行會(huì )計處理，根據會(huì )計準則和制度實(shí)施核算，滿(mǎn)足房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì )計處理的特殊性。
一、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的必要性
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的建設周期長(cháng)，受項目策劃、工程設計、報批審核因素影響，經(jīng)營(yíng)流程復雜，這將加大房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的稅負。增值稅作為中國第一大稅種，隨著(zhù)財稅法制觀(guān)念日益完善，我國已為增值稅立法，這也為“營(yíng)改增”做了良好鋪墊。因此，在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”制度具有重要作用，其有利于降低企業(yè)稅負，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)資金投入大，在開(kāi)發(fā)成本、建設費用等流動(dòng)資金的占用下，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的資金負擔較重。隨著(zhù)社會(huì )的日益進(jìn)步和國民經(jīng)濟的高速增長(cháng)，在當前的稅制結構中，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”制度，有利于優(yōu)化企業(yè)的經(jīng)濟結構，同時(shí)促進(jìn)我國財稅制度的發(fā)展。房地產(chǎn)行業(yè)屬于資金密集型行業(yè)，在特殊經(jīng)營(yíng)模式的引導下，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的融資成本高。目前，市場(chǎng)環(huán)境競爭激烈，營(yíng)業(yè)稅存在重復增稅的弊端，不能抵扣增值稅專(zhuān)用發(fā)票將降低房地產(chǎn)企業(yè)的市場(chǎng)核心競爭力。因此，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”制度具有一定的必要性。
二、“營(yíng)改增”后房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)增值稅的會(huì )計處理
1.土地增值稅的會(huì )計處理
土地增值稅的會(huì )計處理屬于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì )計核算和稅務(wù)處理中的重要環(huán)節。從會(huì )計核算層面分析，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的土地增值稅成本基于會(huì )計權責發(fā)生制，在滿(mǎn)足配比原則要求的前提下計提。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)設置多類(lèi)賬戶(hù)在稅法的規定下進(jìn)行土地增值稅的成本核算。若房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)同時(shí)運營(yíng)多個(gè)項目，則需要分類(lèi)核算各項目。由于房地產(chǎn)行業(yè)的特殊性，當前主要采取預售制度，即企業(yè)先取得客戶(hù)的預售款，待建設項目竣工且驗收合格后再結算土地增值稅。根據我國稅法的相關(guān)規定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)收取的預售收入需要按比例征收土地增值稅，待建設項目清算結束后進(jìn)行多退少補�！盃I(yíng)改增”后房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅的會(huì )計處理內容如下：企業(yè)收取預售收入后，按照稅法規定繳納土地增值稅，計提時(shí)，借記“待攤費用—預繳土地增值稅”，貸記“應交稅費—應交土地增值稅”。繳納時(shí)，借記改為計提時(shí)貸記明細科目，貸記為“銀行存款”。待房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的項目竣工后，滿(mǎn)足收入條件時(shí)，按照稅法清算土地增值稅，清算內容為當期結算收入、成本等。當期應承擔的土地增值稅費用為：借記“營(yíng)業(yè)稅及附加—土地增值稅”，貸記“待攤費用—預繳土地增值稅”。當房地產(chǎn)企業(yè)項目竣工且驗收合格后，辦理土地增值稅的清算工作。首先調整預征的土地增值稅費，核算計提的土地增值稅款。具體會(huì )計處理內容即確定清算金額和取得清算報告后，借記“營(yíng)業(yè)稅及附加—土地增值稅”（清算總金額-計提的土地增值稅款）“待攤費用—預繳土地增值稅”（差額）貸記“應交稅費—應交土地增值稅”，清算補交時(shí)借記為前期貸記明細科目，貸記為“銀行存款”。當房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)出現退稅現象時(shí)，做反向會(huì )計財務(wù)處理。通過(guò)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅會(huì )計處理后，“待攤費用—預繳土地增值稅”與“應交稅費—應交土地增值稅”的余額為零。
2.增值稅科目的一般設置
在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中，增值稅科目主要包括“應交稅費—應交增值稅”和“應交稅費—未交增值稅”兩類(lèi)。具體賬戶(hù)的設置如下：
�。�1）進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額是在會(huì )計核算中借方出現的數據，其主要記錄房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)納稅人購買(mǎi)物資、不動(dòng)產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)等，允許進(jìn)項抵扣的增值稅額。在實(shí)際操作中，經(jīng)由退回的物資需要沖銷(xiāo)進(jìn)項稅額，并用紅字登記；
�。�2）已交稅金。已交稅金是在會(huì )計核算中借方出現的數據，其主要記錄房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)納稅人已繳納的.當月增值稅額，該科目記錄的增值稅額為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)當月已抵扣進(jìn)項稅額后實(shí)際繳納的銷(xiāo)售稅額，還需扣除前期繳納的稅額部分；
�。�3）減免稅款。減免稅款指在會(huì )計核算中借方出現的數據，其主要記錄房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)納稅人按當前增值稅制度減免的稅款。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)初次購買(mǎi)增值稅稅控系統設備費用和技術(shù)維護費予以全額抵減；
�。�4）進(jìn)項稅額轉入。在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中，會(huì )計核算用于企業(yè)福利、免稅等按照規定不得抵扣。例如，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中用于出租或自用的銷(xiāo)售項目等為抵扣進(jìn)項稅額的不動(dòng)產(chǎn)、固定資產(chǎn)，在改變用途后允許抵扣進(jìn)項稅額的項目；
�。�5）銷(xiāo)項稅額抵減。在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中，銷(xiāo)項稅額抵減是指記錄納稅人在當前稅法規定下扣除銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項稅額；
�。�6）出口抵內銷(xiāo)應繳稅額。出口抵內銷(xiāo)應繳稅額是在會(huì )計核算中借方出現的數據，納稅人按國家規定的退稅率計算貨物的進(jìn)項稅額抵內銷(xiāo)品需繳納的稅額；
�。�7）銷(xiāo)項稅額。銷(xiāo)項稅額是在會(huì )計核算中貸方出現的數據，其主要記錄房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)納稅人無(wú)形資產(chǎn)、產(chǎn)品銷(xiāo)售、不動(dòng)產(chǎn)收取的增值稅額。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)提供的應稅勞務(wù)收取銷(xiāo)項稅額，在貸方處用藍字登記，出現退回情況時(shí)，銷(xiāo)項稅額在貸方處用紅字登記；
�。�8）出口退稅。出口退稅是指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)納稅人根據國家規定退回出口產(chǎn)品的增值稅；
�。�9）進(jìn)項稅額轉出。進(jìn)項稅額轉出是在會(huì )計核算中貸方出現的數據，其主要記錄房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)納稅人的無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)等受老項目中進(jìn)項稅票等不良因素影響不從銷(xiāo)項稅額中抵扣的增值稅費，按照稅法規定轉出進(jìn)項稅額；（10）簡(jiǎn)易計稅。簡(jiǎn)易計稅是指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)納稅人通過(guò)簡(jiǎn)易計稅方法繳納增值稅款。
三、結語(yǔ)
房地產(chǎn)行業(yè)是我國的支柱產(chǎn)業(yè)，在經(jīng)濟發(fā)展過(guò)程中受社會(huì )各界的廣泛關(guān)注�！盃I(yíng)改增”是進(jìn)行結構性減稅的重要措施，有利于推動(dòng)我國的稅制改革。在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中，實(shí)施“營(yíng)改增”政策將降低企業(yè)的稅負，提高房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)試點(diǎn)的工作積極性，促進(jìn)企業(yè)稅負朝合理化的方向發(fā)展。本文研究“營(yíng)改增”后房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)增值稅的會(huì )計處理問(wèn)題，明確了“營(yíng)改增”對房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)長(cháng)遠發(fā)展的必要性，通過(guò)分析土地增值稅的會(huì )計處理，深入研究房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)增值稅科目的明細設置，深化“營(yíng)改增”政策在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的具體實(shí)施，完善房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的財務(wù)管理，促進(jìn)我國房地產(chǎn)行業(yè)的全面發(fā)展。
參考文獻：
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營(yíng)改增論文 篇10
一、引言
當前，我國市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展完善，傳統的增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存的稅制不利于經(jīng)濟結構優(yōu)化，阻礙經(jīng)濟發(fā)展，為了降低納稅人的整體稅負，國家實(shí)施“營(yíng)改增”政策�！盃I(yíng)改增”政策在高校范圍內的推廣，給高校財務(wù)管理工作帶來(lái)了諸多影響，高校應當結合自身情況做出改進(jìn)，提高財務(wù)管理的水平，為學(xué)校發(fā)展更好地服務(wù)。
二、“營(yíng)改增”對高校財務(wù)管理的影響
�。ㄒ唬⿲Χ悇�(wù)的影響�！盃I(yíng)改增”最根本的變化是從價(jià)內稅變?yōu)閮r(jià)外稅，稅款的實(shí)際承擔者由銷(xiāo)售方轉到購買(mǎi)方。當計算所得稅時(shí)，其繳納的營(yíng)業(yè)稅可稅前扣除，而增值稅則不能�！盃I(yíng)改增”前，營(yíng)業(yè)稅納稅人的身份都是一樣的;“營(yíng)改增”后，增值稅納稅人有一般納稅人和小規模納稅人兩種身份�！盃I(yíng)改增”后，一般納稅人可抵扣進(jìn)項稅額，小規模納稅人則不可以抵扣，應納稅額=當期銷(xiāo)項稅額-當期進(jìn)項稅額，進(jìn)而影響應納稅額。由表1可知，對小規模納稅人來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”前后稅負變化很明顯；一般納稅人的稅率是增加的，但進(jìn)項稅可抵扣，稅負是降低的。
�。ǘ⿲�(huì )計核算的影響。過(guò)去高校會(huì )計核算一般采用收付實(shí)現制，部分經(jīng)濟業(yè)采用權責發(fā)生制�！盃I(yíng)改增”之后，應稅項目核算采用權責發(fā)生制�！盃I(yíng)改增”前，營(yíng)業(yè)稅的會(huì )計科目設置較為簡(jiǎn)單，應交營(yíng)業(yè)稅=營(yíng)業(yè)額全額×稅率，通過(guò)“應交稅費———營(yíng)業(yè)稅”科目核算�！盃I(yíng)改增”后，新增應交增值稅的確認、抵扣、轉出、轉入及繳納等會(huì )計事項，一般納稅人需在“應交稅費”賬戶(hù)下設置“應交增值稅”“未交增值稅”“增值稅留抵稅額”“待抵扣進(jìn)項稅額”四個(gè)明細賬戶(hù)。增值稅在實(shí)務(wù)操作中，賬務(wù)處理更為復雜，進(jìn)項稅額還要區分特殊業(yè)務(wù)，如接受投資捐贈的進(jìn)項稅處理、未獲取發(fā)票的待抵扣進(jìn)項稅處理、用于職工福利的商品進(jìn)項稅額轉出等。全面“營(yíng)改增”后，高校賬務(wù)核算變得復雜，財務(wù)管理難度加大，還增加了財務(wù)工作量，處理不當，將影響工作效率。而進(jìn)項稅額的計算和抵扣是一項專(zhuān)業(yè)的工作，稍有不慎，會(huì )出現不應抵扣而抵扣，可能被稅務(wù)機關(guān)處罰，應抵扣而未抵扣的行為，則導致學(xué)校的利益受損。
�。ㄈ⿲Πl(fā)票管理的影響�！盃I(yíng)改增”前，高校使用營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，其管理相對簡(jiǎn)單�！盃I(yíng)改增”后，為避免納稅人利用專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行偷、騙稅，國家制定多項增值稅發(fā)票管理規定，專(zhuān)用發(fā)票增加了認證環(huán)節，違反規定處罰程度也高于其他發(fā)票。高校要使用增值稅發(fā)票，主要有增值稅普通發(fā)票和增值稅專(zhuān)用發(fā)票。管理機構由地稅局變?yōu)閲惥�，增值稅發(fā)票的認領(lǐng)、開(kāi)具、使用、管理、核銷(xiāo)等方面都有嚴格的.規定。在開(kāi)具上，學(xué)校根據具體業(yè)務(wù)開(kāi)具不同的發(fā)票。小規模納稅人只能使用普通發(fā)票，一般納稅人可開(kāi)具普通發(fā)票和專(zhuān)用發(fā)票。根據受票方身份的不同，出具不同類(lèi)型的發(fā)票。專(zhuān)用發(fā)票可抵扣進(jìn)項稅款，減少應繳稅款，進(jìn)項稅抵扣需滿(mǎn)足一定的條件與時(shí)限。應取得而未取得專(zhuān)用發(fā)票不能抵扣進(jìn)項稅；對不符合相關(guān)規定取得的專(zhuān)用發(fā)票不得抵扣進(jìn)項稅；超過(guò)規定的時(shí)限，專(zhuān)用發(fā)票將不能得到認證。
�。ㄋ模⿲ω攧�(wù)分析的影響�！盃I(yíng)改增”對高校財務(wù)指標的影響，主要包括收入、資產(chǎn)的確認，利潤率和資產(chǎn)負債率。具體表現為收入縮水，利潤率隨收入減少而升高，確認的資產(chǎn)總額下降，資產(chǎn)負債率上升�！盃I(yíng)改增”前，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內稅，若高校簽訂10萬(wàn)元的科研項目合同，10萬(wàn)元稅前確認收入，應交營(yíng)業(yè)稅=10×5%=0.5（萬(wàn)元）；“營(yíng)改增”后，假設6%的增值稅，應確認的收入金額=10/（1+6%）=9.43（萬(wàn)元），應交增值稅=9.43×6%=0.57（萬(wàn)元），收入的確認額減小0.57萬(wàn)元。高校購入的教學(xué)材料、教學(xué)設備或相關(guān)機械，“營(yíng)改增”后增值稅屬于價(jià)外稅，可抵扣進(jìn)項稅額，資產(chǎn)總額下降，資產(chǎn)負債率會(huì )上升。如購進(jìn)科研設備10萬(wàn)元，“營(yíng)改增”前，這10萬(wàn)元均作為資產(chǎn)確認；“營(yíng)改增”后，若取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可抵扣0.57萬(wàn)元進(jìn)項稅額，資產(chǎn)確認的金額9.43萬(wàn)元，降低0.57萬(wàn)元。
三、高校財務(wù)管理的應對措施
針對現階段我國高校實(shí)施“營(yíng)改增”的情況，本文提出加強財務(wù)管理的具體對策。
�。ㄒ唬┘訌姇�(huì )計核算�！盃I(yíng)改增”實(shí)施后，會(huì )計的核算基礎由收付實(shí)現制轉為權責發(fā)生制，涉稅會(huì )計核算范圍加大，會(huì )計核算的復雜程度增加。高校要根據實(shí)際情況調整財務(wù)工作，嚴格會(huì )計核算，規范財務(wù)核算體系，強化稅務(wù)管理。第一，建立增值稅科目的明細賬，仔細核對專(zhuān)用發(fā)票的信息，準確核算涉稅業(yè)務(wù)，生成增值稅明細賬。第二，稅法規定增值稅發(fā)票在開(kāi)具時(shí)即產(chǎn)生納稅義務(wù)，所以日常業(yè)務(wù)處理中，要控制預借發(fā)票的數量，杜絕先開(kāi)票后付款現象發(fā)生，避免過(guò)多墊支稅款的行為，降低財務(wù)風(fēng)險。第三，“營(yíng)改增”后，高校應依照稅法規定，準確核算收入和支出金額，記錄賬目并依法納稅。如科研項目來(lái)款入賬時(shí)應換算成不含稅金額后，確認收入并核算增值稅。
�。ǘ┮幏陡咝５陌l(fā)票管理。在增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理日趨嚴格的情況之下，高校要建立完善的發(fā)票管理制度，進(jìn)行全過(guò)程管理。財務(wù)部門(mén)應設立專(zhuān)人專(zhuān)崗負責票據管理工作，明確崗位職責和操作流程，專(zhuān)人負責增值稅發(fā)票的管理、開(kāi)具、繳銷(xiāo)，登記發(fā)票使用情況。財務(wù)人員對可抵扣增值稅發(fā)票應嚴格檢查，核實(shí)相關(guān)信息無(wú)誤，做好可抵扣發(fā)票的認證及存檔備查工作，確保進(jìn)項稅抵扣正常進(jìn)行，及時(shí)上繳增值稅，減輕高校的稅負。
�。ㄈ┨岣哓攧�(wù)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。隨著(zhù)“營(yíng)改增”的實(shí)施，高校過(guò)去的簡(jiǎn)單稅務(wù)工作己不存在，面對涉稅業(yè)務(wù)日益復雜，高校應當加強對財務(wù)人員培訓，提高專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。財務(wù)人員要不斷學(xué)習和熟悉稅務(wù)政策，準確理解政策，持續更新稅務(wù)知識。同時(shí)學(xué)習其他高校好的稅收籌劃做法，改進(jìn)工作方法，及時(shí)關(guān)注新的稅收優(yōu)惠政策，做好納稅籌劃。如利用國家針對教育領(lǐng)域出臺的優(yōu)惠政策，進(jìn)項稅額的抵扣做到應抵盡抵，最大可能地減輕稅負。同時(shí)高校財務(wù)要加強與稅務(wù)機關(guān)溝通，開(kāi)展稅務(wù)宣傳，組織培訓，使高校人員能積極配合財務(wù)工作，保證涉稅工作的順利進(jìn)行。
�。ㄋ模┳龊枚愂栈I劃。高校在尊重本校實(shí)際情況的基礎上，對稅務(wù)進(jìn)行科學(xué)合理的籌劃。高校財務(wù)要及時(shí)關(guān)注國家出臺新政策，對稅收政策進(jìn)行深入研究，掌握政策變化，充分利用稅收優(yōu)惠政策，降低稅負。比如國家對技術(shù)開(kāi)發(fā)、轉讓、咨詢(xún)、服務(wù)等四技合同減免稅收，高校就要發(fā)揮科研優(yōu)勢，重點(diǎn)發(fā)展免稅的四技服務(wù)，為發(fā)展提供充足的后備資金。一般納稅人的高校，應注重引進(jìn)進(jìn)項稅額可抵扣的項目，積極與一般納稅人單位合作，獲取抵扣憑證并順利抵扣。高校要加強規范化管理，完善內部控制，不定期進(jìn)行財務(wù)檢查和審計，及時(shí)發(fā)現稅收薄弱環(huán)節并提出合理建議，提升管理效能。高校也應加強與稅務(wù)部門(mén)溝通聯(lián)系，爭取辦事流程和手續的簡(jiǎn)化，爭取更多稅收優(yōu)惠政策。
四、結語(yǔ)
“營(yíng)改增”在我國高校廣泛實(shí)施，給高校的財務(wù)管理工作帶來(lái)影響，高校應完善會(huì )計核算制度、加強稅收籌劃、重視發(fā)票管理，規范高校財務(wù)行為，提高財務(wù)人員素質(zhì)，使高校適應不斷變化的稅收改革，從而保證高校健康、穩定、高速地發(fā)展。
參考文獻：
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營(yíng)改增論文 篇11
摘要：營(yíng)改增作為我國一項重大稅制改革，消除了重復征稅，真正打通了抵扣鏈條，有力地支持了服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉型升級，通過(guò)減輕企業(yè)稅負，促進(jìn)經(jīng)濟保持中高速增長(cháng)必將意義深遠�！盃I(yíng)改增”涉及業(yè)務(wù)范圍廣，政策性強，同樣存在政策理解不到位的風(fēng)險，依法防范納稅風(fēng)險同樣對企業(yè)意義重大。
關(guān)鍵詞：營(yíng)改增稅務(wù)；風(fēng)險防范
一、“營(yíng)改增”轉換時(shí)點(diǎn)上存在的主要稅務(wù)風(fēng)險
�。ㄒ唬┵忂M(jìn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生用途改變的抵扣風(fēng)險
按照營(yíng)改增的相關(guān)規定顯示，發(fā)生用途改變可進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣的應稅項目，可在用途改變的后一個(gè)月進(jìn)行相關(guān)稅額計算。但是，前提是必須取得合法有效的增值稅扣稅憑證，如果當時(shí)購置時(shí)，未能取得合法扣稅憑證，則轉變用途時(shí)，不能抵扣。因此，必須嚴把采購環(huán)節的發(fā)票關(guān)，確保進(jìn)項票的合法有效。
�。ǘ┓康禺a(chǎn)（含在建工程）新老項目界定不當存在納稅風(fēng)險
按照稅法規定，新老項目的界定分兩種情況，一是已取得《建筑工程施工許可證》必須是在20xx年4月30日前開(kāi)工的項目，包括《建筑工程施工許可證》注明或承包合同注明的日期。如果《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同上均未注明開(kāi)工日期處于20xx年4月30日之后的，均不能選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法。此項規定必須深刻理解，用過(guò)了頭會(huì )導致稅務(wù)風(fēng)險，不了解政策，也會(huì )增大企業(yè)稅收負擔。
�。ㄈ┰圏c(diǎn)納稅人
“營(yíng)改增”之前的應稅行為涉及的風(fēng)險本次規定，試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)開(kāi)始前的應稅行為，若是出現補交稅款的情況，依舊沿襲營(yíng)業(yè)稅相關(guān)要求，而不是按新開(kāi)征的增值稅補交。此項政策對納稅人更加公平合理。理解或適用不當，也可能增加稅務(wù)負擔。（四）不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣以及取得合理合法票據至關(guān)重要本次營(yíng)改增試點(diǎn)政策詳細列明了進(jìn)項稅納入分期抵扣的不動(dòng)產(chǎn)項目，并規定了分期抵扣的比例以及未抵扣部分的結轉等。這些政策都是雙刃劍，理解執行到位，會(huì )大大降低納稅人的稅收負擔，反之，會(huì )增大納稅風(fēng)險。
二、“營(yíng)改增”后主要涉稅風(fēng)險的防范措施
�。ㄒ唬┖贤炗嗊^(guò)程中注意價(jià)稅分離
隨著(zhù)全面“營(yíng)改增”，所有業(yè)務(wù)均納入增值稅征稅范圍，由于增值稅是價(jià)外稅，建議在合同簽訂過(guò)程中約定不含稅銷(xiāo)售額、稅率和稅額等要素。這樣益處一是規避目前多稅目多稅率下主體雙方因開(kāi)票稅率差異帶來(lái)的分歧和爭議；二是如果合同注明了不含稅價(jià)格，可以此作為印花稅計稅依據，如果沒(méi)有區分，嚴格而言印花稅應該以合同注明價(jià)稅合計金額為計稅依據，從而加重企業(yè)稅負。
�。ǘ┖贤炗嗊^(guò)程中對發(fā)票種類(lèi)、開(kāi)具、取得時(shí)間進(jìn)行界定
全面“營(yíng)改增”后企業(yè)取得的'發(fā)票分為兩種：一是增值稅專(zhuān)用發(fā)票，二是增值稅普通發(fā)票。當企業(yè)為一般納稅人，則可以專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額，而且根據稅收政策規定提供貨物或服務(wù)的企業(yè)無(wú)論是一般納稅人、小規模納稅人，均可開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，因此在企業(yè)雙方簽訂合同時(shí)，必須明確發(fā)票類(lèi)型；另一方面，合同條款一定要對發(fā)票開(kāi)具和取得時(shí)間進(jìn)行明確，防止雙方為此產(chǎn)生糾紛。
�。ㄈ┰鲋刀悈R總納稅還是分別納稅需要慎重選擇
對于集團型公司而言，在企業(yè)所得稅法人所得稅制體制下，總分支機構匯總繳納企業(yè)所得稅，但增值稅政策規定若是集團企業(yè)總部與分部處于兩個(gè)不同的縣（市），則必須分別向所處城市的主管稅務(wù)機關(guān)履行納稅義務(wù)，若是該企業(yè)獲得了財政部、國家稅務(wù)總局或是相關(guān)機關(guān)的準許，則可由集團企業(yè)總部統一納稅。所以存在匯總納稅和分別納稅兩種模式，到底采用哪種模式對企業(yè)更有利，建議總分支機構進(jìn)行測算，根據總分機構的營(yíng)業(yè)規模以及進(jìn)項項稅額等因素，合理安排企業(yè)的納稅主體及采購模式。
�。ㄋ模└叨戎匾曉鲋刀悓�(zhuān)用發(fā)票管理
由上文可知，增值稅專(zhuān)用發(fā)票是企業(yè)進(jìn)項稅額抵扣的一個(gè)重要憑證，因為兼具反映銷(xiāo)項稅額和進(jìn)項稅額的功能，所以必須加強發(fā)票管理，主要從以下幾方面進(jìn)行規范：1.不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的情形堅決不能開(kāi)具發(fā)票根據36號文第二十七條規定，不得抵扣的銷(xiāo)項稅額類(lèi)型包括以下幾種：一是居民日常服務(wù)；二是娛樂(lè )服務(wù)；三是餐飲服務(wù)；四是旅客運輸服務(wù)；五是貸款服務(wù)。因此，增值稅專(zhuān)用發(fā)票中必須對銷(xiāo)售額、銷(xiāo)項稅額等予以明確，若是消費者的行為免征增值稅，則無(wú)法開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。根據國稅發(fā)20xx_156號文相關(guān)規定顯示，商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的以下物品，均無(wú)法開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票：服裝、食品、煙酒、鞋帽（不包括勞保專(zhuān)用部分）、化妝品。2.發(fā)票不合規或用于不得抵扣項目堅決不能作為扣稅憑證如果取得發(fā)票不合規，比如項目不齊全，信息有誤，進(jìn)項稅都不得抵扣，另外如果用于職工福利、個(gè)人消費、簡(jiǎn)易計稅項目也不得抵扣稅額，注意合理確定是否屬于可抵扣范圍。
三、加強內控管理，通過(guò)風(fēng)險評估降低風(fēng)險
營(yíng)改增作為國家重大稅制改革，政策變動(dòng)大，而且新的政策不斷出臺，屬于一個(gè)系統工程，建議企業(yè)一定做好各部門(mén)聯(lián)動(dòng)，而非僅僅依靠一個(gè)財務(wù)部門(mén)，所以首先應該全員重視此項工作；同時(shí)在企業(yè)應完善內控制度，做好稅務(wù)風(fēng)險的分析、評估與管理，以此有效規避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。在實(shí)際操作中，由于部分企業(yè)財務(wù)人員對于相關(guān)稅收政策的掌握不夠深入，此時(shí)可聘請專(zhuān)業(yè)的中介機構協(xié)同完成稅務(wù)風(fēng)險分析工作，以確保企業(yè)的穩定發(fā)展。此外，中介機構可在為企業(yè)進(jìn)行“健康體檢”的同時(shí)，針對存在的稅務(wù)風(fēng)險提出專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)，制定合理的稅收籌劃方案，在降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的同時(shí)，也可有效減輕其稅負，這不失為一個(gè)上乘之選。
參考文獻：
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營(yíng)改增論文 篇12
商譽(yù)是企業(yè)未來(lái)超額獲利能力的資本化價(jià)值，是企業(yè)整體價(jià)值的組成部分。會(huì )計審計準則對商譽(yù)采用計價(jià)差額計量不符合商譽(yù)本質(zhì)，需要在剔除與商譽(yù)本質(zhì)無(wú)關(guān)的非相關(guān)因素的影響下對商譽(yù)加以確認，以此為基礎確定商譽(yù)的轉讓收入，使計稅依據準確化，同時(shí)需對和商譽(yù)同時(shí)產(chǎn)生的股權轉讓收入和企業(yè)并購過(guò)程中的資產(chǎn)轉讓收入一并納入增值稅的征收范圍。
商譽(yù)是一種不可確指的無(wú)形項目，其背后的助推力量是卓著(zhù)的企業(yè)管理、優(yōu)質(zhì)的聲譽(yù)、良好的經(jīng)營(yíng)效率、難以復制的核心技術(shù)、優(yōu)越的地理位置等較難量化價(jià)值的無(wú)形因素。會(huì )計準則規定并購產(chǎn)生的商譽(yù)按照并購方付出的投資成本超過(guò)其占被并購方凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額來(lái)計量，即PG=PP-(FVA-FVL)。其中，PG代表外購商譽(yù);PP代表購買(mǎi)價(jià)格;FVA代表資產(chǎn)的公允價(jià)值;FVL代表負債的公允價(jià)值。這種定義方式下的商譽(yù)價(jià)值中有相當一部分根本不可能給企業(yè)帶來(lái)超額的盈利能力，并不符合商譽(yù)的經(jīng)濟實(shí)質(zhì)。
一、基于經(jīng)濟本質(zhì)的外購商譽(yù)構成分析
我國會(huì )計準則對商譽(yù)的確認和計量存在很大問(wèn)題。本文將對商譽(yù)進(jìn)行分解，基于商譽(yù)的內在經(jīng)濟本質(zhì)分析商譽(yù)的合理構成。
1.我國現行企業(yè)會(huì )計準則對資產(chǎn)、負債等會(huì )計要素的確認制訂了嚴格的條件，不滿(mǎn)足這些確認條件的話(huà)，這些資產(chǎn)、負債就無(wú)法進(jìn)入財務(wù)報表。相比一般性企業(yè)，存在大量商譽(yù)的企業(yè)可能擁有更多有價(jià)值的未確認資產(chǎn)，這些未確認資產(chǎn)的存在，意味著(zhù)FVA被低估，從而外購商譽(yù)PG的計量將被高估。同理，被并購方未確認負債的存在，使得FVL被低估，外購商譽(yù)PG將因此被低估。
2.外購商譽(yù)主要產(chǎn)生與企業(yè)間的并購行為。并購價(jià)格確定的過(guò)程實(shí)際上就是在一系列參數假設的條件下對被并購方企業(yè)價(jià)值評估的過(guò)程，這個(gè)價(jià)值評估過(guò)程難以排除相關(guān)主觀(guān)因素的'影響甚至干擾，比如并購雙方的心理因素、市場(chǎng)預期、股票價(jià)格波動(dòng)等方面的影響。這些因素的存在很可能導致被并購企業(yè)價(jià)值評估出現偏差，從而使得“計價(jià)差額”這種商譽(yù)計量模式喪失準確性。
3.在股權相對分散的上市公司中，信息經(jīng)濟學(xué)中“逆向選擇”、“道德風(fēng)險”問(wèn)題的存在，意味著(zhù)公司高管的努力方向很有可能和股東利益最大化的目標背道而馳。高管的自利行為包括為了滿(mǎn)足個(gè)人野心而進(jìn)行的并購行為。公司高管這種背離股東利益最大化目標的自利傾向常常帶來(lái)并購價(jià)格非理性上升以及隨之帶來(lái)的巨額商譽(yù)。但是此時(shí)的巨額商譽(yù)不僅難以為企業(yè)帶來(lái)超越市場(chǎng)平均水平的高額利潤，反而很可能導致企業(yè)在并購后相當長(cháng)的時(shí)期內業(yè)績(jì)持續的惡化。
4.市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，投資方在選擇并購對象時(shí)往往寄希望于通過(guò)企業(yè)間的整合達到1+1>2的效果，很多情況下在并購對象本身可能已經(jīng)存在一定的自創(chuàng )商譽(yù)，同時(shí)企業(yè)價(jià)值又被市場(chǎng)低估的時(shí)候，往往就成為了投資方的并購目標。并購行為的完成使這一隱藏在被并購企業(yè)內部的自創(chuàng )商譽(yù)得以浮出水面，成為外購商譽(yù)的組成部分。
二、應確認商譽(yù)RG的界定
上述分析說(shuō)明外購商譽(yù)的計量存在偏差，外購商譽(yù)的計量必須在剔除上述各項計價(jià)偏差后，才比較接近于商譽(yù)的本質(zhì)。因此合并商譽(yù)CPG=PP-(FVA-FVL)-(NRA-NRL)-ERRORS-AGENCY-IG。其中ERRORS代表估價(jià)誤差;AGENCY代表代理問(wèn)題導致收購價(jià)格的偏高部分;IG是被購買(mǎi)企業(yè)積累的自創(chuàng )商譽(yù);NRA、NRL分別為未確認的資產(chǎn)、負債。最終，應在合并財務(wù)報表中加以確認的商譽(yù)RG包括合并商譽(yù)CPG和被購買(mǎi)企業(yè)因并購行為而浮出水面的自創(chuàng )商譽(yù)(IG)：
RG=CPG+IG
=PP-(FVA-FVL)-(NRA-NRL)-ERRORS-AGENCY
=PG-(NRA-NRL)-ERRORS-AGENCY
三、RG滿(mǎn)足資產(chǎn)定義與確認條件
1.符合資產(chǎn)要素的定義
財務(wù)報表中加以確認的商譽(yù)RG通過(guò)與企業(yè)整體資產(chǎn)結合的方式能為企業(yè)帶來(lái)一定的收益甚至可能是超預期的收益。對于并購形成的合并商譽(yù)(CPG)，其來(lái)自于合法的產(chǎn)權交易，具備法律約束力，因而企業(yè)對其具有相對較強的控制性。IG被合并后企業(yè)控制的程度較弱，從而使得IG相關(guān)的未來(lái)經(jīng)濟利益流入大小具有一定的不穩定性。但是，若合并后的企業(yè)整合機制良好，完善企業(yè)文化、健全公司治理，那么IG為企業(yè)創(chuàng )造未來(lái)超額盈利的能力就相對穩定、且其變動(dòng)也能夠處于可控范圍內。此外，RG 往往是伴隨著(zhù)并購行為而產(chǎn)生的，并購作為一項時(shí)機已經(jīng)發(fā)生的資本交換的交易，符合“過(guò)去的交易或事項”這一要求。因此，RG基本上符合會(huì )計準則對資產(chǎn)這一要素的定義要求。
2.可計量性與可靠性
商譽(yù)雖然難以計量，但并不意味著(zhù)無(wú)法計量。在剔除了估價(jià)偏差、代理問(wèn)題導致的誤差等因素后，RG更接近商譽(yù)本質(zhì)，初步具備了貨幣可計量性的要求，且有現實(shí)的交易作為基礎。若以存在現實(shí)的交易作為判斷可驗證與否的標志，那么RG的計量也具有一定的可靠性。
3.相關(guān)性
與商譽(yù)RG相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，故滿(mǎn)足相關(guān)性要求。
綜上，RG滿(mǎn)足資產(chǎn)的定義和確認條件，應該在資產(chǎn)負債表上加以確認。
四、企業(yè)并購商譽(yù)與增值稅
1.增值稅的規定
“營(yíng)改增”前，我國《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規定轉讓無(wú)形資產(chǎn)的征收范圍包括轉讓專(zhuān)利、非專(zhuān)利技術(shù)、商標、商譽(yù)、著(zhù)作權、國有土地使用權、自然資源使用權�！盃I(yíng)改增”后，相關(guān)文件確指出商標和著(zhù)作權轉讓服務(wù)，即指轉讓商標、商譽(yù)和著(zhù)作權的業(yè)務(wù)活動(dòng)屬于增值稅，從而將商譽(yù)轉讓作為文化創(chuàng )意服務(wù)的一個(gè)組成部分納入了增值稅的征收范圍，同時(shí)�？梢�(jiàn)，轉讓商譽(yù)由原征收營(yíng)業(yè)稅改為征收增值稅。
2.轉讓商譽(yù)征收增值稅存在的問(wèn)題
(1)商譽(yù)與企業(yè)整體資產(chǎn)相關(guān)，商譽(yù)不能單獨轉讓?zhuān)套u(yù)的轉讓必定與企業(yè)并購行為一起發(fā)生，對轉讓商譽(yù)征增值稅，亟待解決的第一個(gè)問(wèn)題就是轉讓商譽(yù)的銷(xiāo)售額的確定問(wèn)題，也就是企業(yè)并購總收入中的商譽(yù)收入所占比例的確定問(wèn)題，對此稅法沒(méi)有明確規定。原則上，稅法沒(méi)有規定的按會(huì )計規定處理。我國會(huì )計準則對商譽(yù)的計價(jià)規定為，收購價(jià)格超過(guò)購買(mǎi)企業(yè)擁有的被購買(mǎi)企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的部分。然而如上所述，這種計價(jià)方式下的商譽(yù)并不符合商譽(yù)的經(jīng)濟實(shí)質(zhì)，其中摻雜著(zhù)太多與超額盈利能力無(wú)關(guān)的因素。因此在確定商譽(yù)轉讓收入的時(shí)候，需考慮從中剔除非相關(guān)因素，按照收購方財務(wù)報表上應確認的商譽(yù)RG來(lái)確認被收購方的商譽(yù)轉讓收入，這樣更接近商譽(yù)本質(zhì)，也使得對商譽(yù)課稅計稅依據的確定更加準確。
相關(guān)學(xué)者認為對轉讓商譽(yù)征增值稅不符合課稅要素確定的稅法原則，本文認為RG具有給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟利益的能力，這種能力相對穩定且企業(yè)可以控制，在剔除了估價(jià)偏差、代理問(wèn)題導致的誤差等因素后，RG更接近商譽(yù)本質(zhì)，初步具備了貨幣可計量性的要求，且有現實(shí)的交易作為基礎，計量也相對可靠。毋庸置疑，與商譽(yù)RG相關(guān)的經(jīng)濟利益也很可能流入企業(yè)，滿(mǎn)足資產(chǎn)確認的相關(guān)性要求。由此可見(jiàn)，商譽(yù)的轉讓收入雖然較難確定，但是在專(zhuān)業(yè)評估機構輔助下，商譽(yù)的轉讓收入還是能夠相對可靠確定的，因此對于認為轉讓商譽(yù)不符合課稅要素確定的稅法原則，從而不予征收的觀(guān)點(diǎn)太過(guò)保守。
(2)控股合并方式下，被并購方取得的收入實(shí)質(zhì)上就是股權轉讓收入。我國稅收法律規定股權轉讓行為不屬于增值稅、營(yíng)業(yè)稅應稅行為，不征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅。若對商譽(yù)征增值稅，這意味著(zhù)對股權轉讓收入中含有的商譽(yù)轉讓收入要征增值稅，這顯然暴露了相關(guān)稅收法律在股權轉讓行為計稅方面存在缺陷。
吸收合并以及新設合并方式下，被并購企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生轉移，相關(guān)法律規定，被并購企業(yè)資產(chǎn)如果與其相關(guān)債權、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的貨物、不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權轉讓行為不征增值稅，也不征收營(yíng)業(yè)稅，但若對其中涉及的商譽(yù)征增值稅話(huà)，將會(huì )使得相同經(jīng)濟性質(zhì)的行為面臨不同的稅收待遇，有違稅收公平原則。
因此，相關(guān)稅收立法部門(mén)需考慮在將企業(yè)并購中商譽(yù)轉讓收入納入增值稅征收范圍的同時(shí)，盡快將控股合并方式下的股權轉讓收入，吸收合并、新設合并方式下相關(guān)資產(chǎn)的轉讓也納入增值稅的征收范圍，避免出現稅收法規自相矛盾或有失公平的問(wèn)題。
營(yíng)改增論文 篇13
引言
“營(yíng)改增”即營(yíng)業(yè)稅改增值稅，自2012年1月1日在上海試點(diǎn)以來(lái)，經(jīng)過(guò)四年廣泛的推行，已于2016年5月1日全面實(shí)施。作為近年來(lái)中國稅收體制的重點(diǎn)改革措施，“營(yíng)改增”對部分企業(yè)的稅負壓力以及社會(huì )經(jīng)濟的推動(dòng)具有重大的意義，實(shí)現了由地方第一大稅種轉為中央與地方共享的第一大稅種，平衡了中央與地方的財權問(wèn)題，同時(shí)避免了以往重復征稅的不良問(wèn)題，減輕了部分企業(yè)負擔，有助于推動(dòng)經(jīng)濟的發(fā)展[1]。
一、“營(yíng)改增”對醫院的征收區別
營(yíng)業(yè)稅與增值稅雖同為流轉稅，但是作為價(jià)內稅，營(yíng)業(yè)稅指的是對企業(yè)全部的營(yíng)業(yè)額進(jìn)行征收，這就造成了重復征收稅務(wù)的現象，加重了企業(yè)稅負。而增值稅作為價(jià)外稅，不計企業(yè)收支，按照商品與服務(wù)的增值額來(lái)征收，有增值則征收，無(wú)增值則不征收，避免了重復征收。另外，醫院按營(yíng)利性質(zhì)分為營(yíng)利性與非營(yíng)利性，在實(shí)行“營(yíng)改增”之前，根據《中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第八條以及《財政部、國家稅務(wù)局關(guān)于公布若干廢止和失效的營(yíng)業(yè)稅規范性文件的通知》（財稅[2009]61號）規定，2009年1月1日后醫療機構不再區分營(yíng)利性與非營(yíng)利性，均實(shí)行醫療服務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅[2]。但是在實(shí)行“營(yíng)改增”后，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)過(guò)度政策的規定》中對醫療機構在“營(yíng)改增”過(guò)渡期免征醫療服務(wù)增值稅。但是否將營(yíng)利性醫療機構納入免征范圍以及“營(yíng)改增”過(guò)渡期后是否依舊免征增值稅目前尚無(wú)定論。作為非營(yíng)利性的醫院來(lái)說(shuō)，過(guò)渡期雖免征了醫院檢查、診療、保健康復、生育與防疫等增值稅，但是其非醫療服務(wù)的業(yè)務(wù)依然征收增值稅，比如院方土地對外出租、對外培訓、其他非醫療服務(wù)類(lèi)的投資或收入（比如收取實(shí)習費、非財政撥款的科研經(jīng)費等）等等收入均征收增值稅。
二、“營(yíng)改增”對不同規模醫院的.稅負影響
“營(yíng)改增”的改革目的，主要是調整中國產(chǎn)業(yè)結構，通過(guò)結構性減稅來(lái)達到減輕社會(huì )的平均稅負。這樣的政策對于多數企業(yè)來(lái)說(shuō)，都是對稅負利好的。但是由于增值稅征收中將納稅人分為一般納稅人與小規模納稅人，對于某些少部分的企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅負反而增高�！盃I(yíng)改增”全面試點(diǎn)后，文件（財稅[2016]36號）規定，超過(guò)財政部、國家稅務(wù)局規定的年應征增值稅銷(xiāo)售額標準500萬(wàn)元的納稅人稱(chēng)為一般納稅人，反之則稱(chēng)為小規模納稅人[3]。對于大多數中小型醫院來(lái)說(shuō)，由于醫院的對外土地租賃少甚至無(wú)、對外研討培訓以及其他非醫療服務(wù)類(lèi)投資等也相對較少，因此，年應征銷(xiāo)售額低于500萬(wàn)元容易控制，一般可納入小規模納稅人。這些小規模納稅人的醫院在“營(yíng)改增”實(shí)施后，雖然年度應征銷(xiāo)售額無(wú)進(jìn)項稅抵扣，但是由于稅率由原5%的營(yíng)業(yè)稅降為3%的增值稅，依舊降低了稅負，更有利于這些醫院的發(fā)展。但是對于大型的綜合性醫院，由于其年度培訓、非醫療服務(wù)投資以及多余土地租賃等收入較多，很容易就超過(guò)了規定的500萬(wàn)元年應征銷(xiāo)售額，所以一般會(huì )作為一般納稅人來(lái)對待。而作為一般納稅人的大型綜合性醫院，一般為非營(yíng)利性醫院，因此其提供的醫療服務(wù)是在國家免征范圍內的。正因為如此，這些醫院年度內購入的各種醫療設備與藥品、醫院耗材等等沒(méi)有合理的進(jìn)項稅來(lái)抵扣，而且稅率由原來(lái)5%的營(yíng)業(yè)稅變?yōu)?%的增值稅，稅負會(huì )有將近20%的增加。這對于年應征銷(xiāo)售額大的綜合性醫院也是一筆不小的稅負。
三、“營(yíng)改增”后對醫院財務(wù)管理帶來(lái)的影響與變化
1.發(fā)票審核與管理。相對營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的審核與管理來(lái)說(shuō)，增值稅專(zhuān)用發(fā)票審核更嚴格，管理更復雜，相對的處罰力度也更大。針對增值稅發(fā)票的管理，刑法對發(fā)票的銷(xiāo)售與使用均有相關(guān)的違法處罰規定。這是因為“營(yíng)改增”政策下，增值稅專(zhuān)用發(fā)票涉及到該經(jīng)濟行為的所有環(huán)節，與銷(xiāo)項稅與進(jìn)項稅均有關(guān)聯(lián)。因為其嚴格性特殊性，對于大型的綜合性醫院來(lái)說(shuō)，想要被劃分為小規模納稅人，更應該對醫院的增值稅發(fā)票進(jìn)行規范，通過(guò)合理的規范使用增值稅發(fā)票與其他票據范圍，并注意應稅時(shí)間與地點(diǎn)，避免集中應稅。
2.會(huì )計的核算工作。營(yíng)業(yè)稅的核算相對簡(jiǎn)單，一般為“營(yíng)業(yè)稅金及附加”“應交稅費--應交營(yíng)業(yè)稅”等內容，而增值稅核算則擴增了9項內容[4]。而且隨著(zhù)“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，應稅額是銷(xiāo)項額減去進(jìn)項額，且銷(xiāo)項稅額與進(jìn)項稅額均以應交稅金來(lái)核算，因此增值稅的核算明顯更加復雜，工作難度也增加。同時(shí)，“營(yíng)改增”的實(shí)施對醫院其他財務(wù)管理工作也帶來(lái)了更多的挑戰，增加了醫院稅務(wù)風(fēng)險。
結語(yǔ)
在當今中國的經(jīng)濟形勢以及稅收制度下，稅制改革迫在眉睫，而“營(yíng)改增”的實(shí)施無(wú)疑是一項深遠的稅制改革。增值稅保留了營(yíng)業(yè)稅適用范圍廣的優(yōu)點(diǎn)，同時(shí)避免了重復征稅，在稅收征管上具備一定的牽制性，增值稅專(zhuān)用發(fā)票就可把經(jīng)濟行為雙方聯(lián)系起來(lái)，在很大程度上避免了稅收漏洞。當然，“營(yíng)改增”的試點(diǎn)給醫院的稅務(wù)征收、稅負以及財務(wù)管理方面均帶來(lái)了影響與變化。醫院尤其是大型綜合性醫院，應合理安排增值稅發(fā)票的使用，控制年應征銷(xiāo)售額，平衡醫院發(fā)展重心，在醫院得以順利發(fā)展的前提下力爭成為小規模納稅人。
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營(yíng)改增論文 篇14
摘要：本文以營(yíng)改增后房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃為研究對象，對營(yíng)改增后對房地產(chǎn)企業(yè)納稅帶來(lái)的影響進(jìn)行了闡述分析，并提出了實(shí)施營(yíng)改增后房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的一些措施，以供參考。
關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；房地產(chǎn)企業(yè)；稅收籌劃
稅收籌劃簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，即是幫助企業(yè)通過(guò)合理合法的途徑有效規避稅務(wù)風(fēng)險，通過(guò)節稅、避稅等措施減輕企業(yè)稅務(wù)負擔，從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟效益有效提升的一種稅收對策方式。隨著(zhù)營(yíng)改增政策的實(shí)施，需要企業(yè)通過(guò)稅收籌劃的方式有效降低營(yíng)改增政策對房地產(chǎn)企業(yè)帶來(lái)的負面影響，促進(jìn)房地產(chǎn)企業(yè)對營(yíng)改增政策的有效利用，進(jìn)而推進(jìn)企業(yè)實(shí)現平穩發(fā)展。
一、營(yíng)改增后對房地產(chǎn)企業(yè)納稅帶來(lái)的影響
1.營(yíng)業(yè)稅金及附加稅帶來(lái)的影響
我國實(shí)施營(yíng)改增后，意味著(zhù)營(yíng)業(yè)稅這一稅種已基本處于取消狀態(tài)。房地產(chǎn)作為原營(yíng)業(yè)稅重要的征收行業(yè)，在實(shí)施營(yíng)改增以后，便正式進(jìn)入繳納增值稅時(shí)期。首先在需要繳納的稅額方面，房地產(chǎn)企業(yè)由原先的17%稅率降低至11%，對于房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益提升具有積極的影響。并且在實(shí)施營(yíng)改增以后，土地成本也被歸納為可抵扣的項目，這更加有利于房地產(chǎn)企業(yè)降低稅負，減少不必要的稅務(wù)風(fēng)險。因此在具體進(jìn)行稅收籌劃過(guò)程中，房地產(chǎn)企業(yè)需要對現有政策加以全面理解和把握，才能夠有效達到節稅目的。當下房地產(chǎn)企業(yè)具有很多拿地方式，例如拆遷、項目投資等，不同的拿地方式，意味著(zhù)需要征收的稅額也不一樣。因此如何選擇合理方式進(jìn)行拿地，從而降低房地產(chǎn)企業(yè)稅收負擔，需要根據實(shí)際情況加以分析。
2.對房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅帶來(lái)的影響
在營(yíng)改增政策實(shí)施以后，對于房地產(chǎn)土地增值稅帶來(lái)了巨大的影響，主要是因為房地產(chǎn)企業(yè)增值稅屬于價(jià)外稅，因此在最終的核算過(guò)程中，不能將其作為抵扣項目加以核算，自然導致房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的增值率增加，從這一點(diǎn)上來(lái)看，營(yíng)改增政策無(wú)疑是加重了房地產(chǎn)企業(yè)繳稅負擔。因此需要房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行稅后籌劃過(guò)程中注意這一問(wèn)題，采取相應措施盡量減少房地產(chǎn)增值稅稅率增加對房地產(chǎn)企業(yè)造成的影響。
3.對房地產(chǎn)企業(yè)所得稅帶來(lái)的影響
通過(guò)上文敘述可知，企業(yè)增值稅屬于價(jià)外稅，因此其依然存在于企業(yè)所得稅之中，無(wú)法對其進(jìn)行扣除處理，導致企業(yè)所得稅稅額增加，從而增加了房地產(chǎn)稅后負擔。但從另一角度來(lái)看，在原先需要繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)期，房地產(chǎn)銷(xiāo)售收入全部屬于企業(yè)銷(xiāo)售額，而營(yíng)改增之后，在銷(xiāo)售收入確認前已經(jīng)將增值稅從中完成了扣除，因此再次進(jìn)行所得額確認時(shí)，便不再進(jìn)行稅額扣除，因此從本質(zhì)上來(lái)看，對于房地產(chǎn)企業(yè)所得稅沒(méi)有造成變化上的影響，因此在進(jìn)行房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃分析過(guò)程中，需要進(jìn)行更加細致的研究分析，從而將真正影響房地產(chǎn)企業(yè)營(yíng)業(yè)所得稅的因素分析出來(lái)。
二、實(shí)施營(yíng)改增后房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃措施
1.從房地產(chǎn)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中入手，做好企業(yè)稅收合理規劃
由于在實(shí)施營(yíng)改增政策之后，作為房地產(chǎn)企業(yè)一般納稅人，企業(yè)增值稅率從原先的17%降低至11%，基于這一點(diǎn)，在進(jìn)行具體稅收籌劃過(guò)程中，可以從房地產(chǎn)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中入手，盡量降低各個(gè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的生產(chǎn)成本，并根據具體的要求，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中盡量獲取更多的增值稅發(fā)票，對于房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)負擔降低具有積極影響。在此基礎之上，做好對企業(yè)增值稅發(fā)票的管理工作，通過(guò)采取各種宣傳培訓方式，有效提升企業(yè)財務(wù)人員使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票的意識，從而充分享有營(yíng)改增政策為房地產(chǎn)企業(yè)帶來(lái)的節稅益處，減輕企業(yè)稅務(wù)負擔。另一方面，還需要房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)一步加強與合作企業(yè)的合同約定，在停供材料的供應商選擇方面，做到“貨比三家”，在保證供應材料質(zhì)量的前提下，選擇最低的價(jià)格。如果是在一般的納稅人處進(jìn)行材料選購，也要盡量要求其提供發(fā)票，從而使得企業(yè)在納稅方面，能夠獲取到最大的折扣。除此之外，房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃過(guò)程中，一定要充分利用其中存在的稅率差異。通常情況下，供應商稅率依然為17%，但房地產(chǎn)企業(yè)的稅率為11%，基于此，房地產(chǎn)企業(yè)可以在合法的情況下，利用其中存在的稅率差異達到自身節稅目的。與此同時(shí)，也可以在稅收籌劃過(guò)程中，利用納稅時(shí)間延遲、優(yōu)惠政策爭取方面，盡量減輕房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)負擔。
2.做好與稅務(wù)機構的溝通交流工作，有效規避稅務(wù)風(fēng)險
企業(yè)為提升自身經(jīng)營(yíng)效益，在納稅過(guò)程中一般會(huì )采取一些有效的避稅手段，用以減輕自身稅務(wù)負擔，但這避稅手段受不可控因素干擾較大，一旦操作不當，則有可能觸碰法律底線(xiàn)，為自身帶來(lái)很大的稅務(wù)風(fēng)險。因此在具體進(jìn)行房地產(chǎn)稅收籌劃過(guò)程中，針對制定的避稅方案，需要經(jīng)過(guò)詳細縝密的分析，確保避稅方案合理合法，同時(shí)也要發(fā)揮出應有的避稅效果。在此基礎之上，需要相關(guān)稅收籌劃人員密切關(guān)注我國相關(guān)稅收法律的最新動(dòng)向，并及時(shí)掌握行業(yè)最新的準則，從而確保房地產(chǎn)企業(yè)能夠有效規劃各種稅收活動(dòng)，達到減輕稅務(wù)負擔的目的。在保證房地產(chǎn)企業(yè)稅收合法化的過(guò)程中，還要特別注意加強與稅務(wù)機構的溝通交流工作，從而將來(lái)自執法機關(guān)的法律風(fēng)險降至最低，通過(guò)制定完善科學(xué)合理的稅務(wù)風(fēng)險體系，確保稅務(wù)風(fēng)險控制發(fā)揮應有的效果。
3.積極改變傳統營(yíng)銷(xiāo)策略，實(shí)現稅收籌劃合理化
隨著(zhù)營(yíng)改增政策的不斷實(shí)施發(fā)展，為房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃帶來(lái)機遇的同時(shí)也帶來(lái)了很大的挑戰，房地產(chǎn)企業(yè)需要抓住機遇，迎接挑戰，盡最大限度地減小營(yíng)改增對房地產(chǎn)稅收帶來(lái)的影響，從而保證企業(yè)未來(lái)實(shí)現平穩順利發(fā)展�；诖�，需要相關(guān)財務(wù)人員圍繞房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)際情況，自足當下，放眼未來(lái)，從稅務(wù)籌劃的角度對現有的企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)策略加以改革創(chuàng )新。例如，在原本的營(yíng)銷(xiāo)定價(jià)模式之下，企業(yè)可以利用目標成本制定方法，對企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的成本費用加以把控，減少相應成本支出，從而有效提升房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)濟效益與利潤。尤其是在房地產(chǎn)工程原材料成本不斷提升的當下，更需要企業(yè)結合實(shí)際，不斷調整現有的營(yíng)銷(xiāo)政策，以達到提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的目的�？傊�，房地產(chǎn)企業(yè)需要對目前的.房地產(chǎn)形勢加以實(shí)時(shí)把控，針對形勢變化不斷調整營(yíng)銷(xiāo)策略，使得營(yíng)改增政策對于房地產(chǎn)企業(yè)有利一面的作用充分發(fā)揮出來(lái)，有效降低房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)負擔，提升核心競爭力，從而使處于市場(chǎng)經(jīng)濟體制下的房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)現更好的發(fā)展。
4.爭取政府優(yōu)惠政策支持，為房地產(chǎn)企業(yè)未來(lái)發(fā)展保駕護航
在營(yíng)改增政策實(shí)施的大環(huán)境之下，房地產(chǎn)企業(yè)需要不斷實(shí)施相應措施應對新政策對企業(yè)發(fā)展造成的影響的同時(shí)，還需要善于借助外在有力條件，全力爭取政府優(yōu)惠政策的支持。例如使自身的繳稅期限進(jìn)一步延長(cháng)等，從而可以使企業(yè)資金流轉更加通暢，資金得到更加充分的利用，有效提升了企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。而對于政府而言，在具體實(shí)施營(yíng)改增政策過(guò)程中，利用有效的管理手段和實(shí)施方式對各種變化需求加以滿(mǎn)足，圍繞投資項目進(jìn)行合理的把控，從而對工程進(jìn)展和投資情況進(jìn)一步達到監控目的，對于項目的順利實(shí)施起到一定的指引性作用。
5.加強房地產(chǎn)企業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理，促進(jìn)稅務(wù)籌劃質(zhì)量提升
房地產(chǎn)企業(yè)要想謀取更近一步的發(fā)展，減輕自身稅務(wù)負擔，必然要對增值稅的優(yōu)惠政策加以充分利用，而加強房地產(chǎn)企業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理就成了一項必然選擇�；诖�，企業(yè)需要加強財務(wù)人員稅收籌劃的能力，財務(wù)人員是稅務(wù)籌劃的主體，只有自身具備較強的稅收籌劃能力，才能夠進(jìn)一步提升對增值稅專(zhuān)用發(fā)票的使用管理能力，從而使得企業(yè)在稅收方面享受更多的抵扣額，減輕企業(yè)稅務(wù)負擔。在具體進(jìn)行房地產(chǎn)企業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的強化管理過(guò)程中，需要相應財務(wù)人員對房地產(chǎn)銷(xiāo)售收入的確認時(shí)間、開(kāi)具發(fā)票的時(shí)間加以重點(diǎn)關(guān)注。除此之外，還需相關(guān)財務(wù)人員對增值稅專(zhuān)用發(fā)票的時(shí)效性進(jìn)行相應關(guān)注。這樣在企業(yè)獲得專(zhuān)用增值稅發(fā)票后，才能夠根據實(shí)際需要及時(shí)進(jìn)行抵扣，避免出現抵扣時(shí)限超期問(wèn)題。最后，企業(yè)還需要進(jìn)一步強化稅收籌劃工作的開(kāi)展力度，提升其工作效率，從而提高房地產(chǎn)企業(yè)稅收工作成效，達到減輕稅收負擔的目的。
三、結束語(yǔ)
我國實(shí)施營(yíng)改增政策之后，房地產(chǎn)企業(yè)受到了非常大的影響，影響效果有好有壞，需要房地產(chǎn)企業(yè)充分分析新的政策內容，全面了解其中的利弊關(guān)系，做好稅務(wù)籌劃管理工作，從而有效規避其中存在的稅務(wù)風(fēng)險，享受營(yíng)改增政策為企業(yè)帶來(lái)的優(yōu)惠，減輕稅收負擔。在具體實(shí)施過(guò)程中，可以通過(guò)采取從房地產(chǎn)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中入手，做好企業(yè)稅收合理規劃、做好與稅務(wù)機構的溝通交流工作，有效規避稅務(wù)風(fēng)險、積極改變傳統營(yíng)銷(xiāo)策略，實(shí)現稅收籌劃合理化等措施，降低房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)負擔，促進(jìn)房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)現平穩的發(fā)展。
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