注冊會(huì )計師審計風(fēng)險由來(lái)與建議論文
一、注冊會(huì )計師審計風(fēng)險的由來(lái)。
�。ㄒ唬┳詴�(huì )計師的整體能力與素質(zhì)偏低。
基于我國注冊會(huì )計師審計業(yè)務(wù)起步較晚，注冊會(huì )計師在進(jìn)行審計業(yè)務(wù)時(shí)所能參照的只有很少的經(jīng)驗，缺乏完備的系統知識體系。而整個(gè)行業(yè)內專(zhuān)業(yè)高水平的培訓還不能全面普及現有的全職注冊會(huì )計師審計人員，會(huì )計事務(wù)所也不能及時(shí)增加與更新基礎的審計業(yè)務(wù)，這樣使得注冊會(huì )計師不能全方位地了解市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)濟發(fā)展，從而無(wú)法在自身專(zhuān)業(yè)知識水平方面有所突破。
�。ǘ⿲徲嫹椒ㄅc審計模式落伍。
隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展，與之產(chǎn)生的業(yè)務(wù)也隨之增加，報表所呈現的項目也更加復雜，但是我們的審計模式還停留在系統導向審計模式基礎上，并且缺乏與之配套的高效合理的審計方法�，F階段我國仍然較大部分采用抽樣審計方法，然而由于其本身不可避免的缺陷和經(jīng)濟的日新月異，抽樣審計在一定程度上滿(mǎn)足不了審計工作的高準確度完成。
�。ㄈ┫嚓P(guān)法律法規缺乏制約力度。
現階段相對寬松的法律制裁不能威懾、制約到一些違法違規的注冊會(huì )計師，從而加劇了審計風(fēng)險，這個(gè)結果，不論作為被審計單位、審計人員、社會(huì )公眾等都是不愿意看到的。當然這也是我們的法律制度中的疏漏導致了相繼被揭露的"丑聞",法律監管監督的缺失是促進(jìn)審計行業(yè)發(fā)展的一塊巨大的"絆腳石".所以，從社會(huì )各界的角度來(lái)看，都是在期待更科學(xué)、公平、合理、有效的有高制約力度的法律面世。
�。ㄋ模┍粚徲媶挝粌炔靠刂拼嬖谌毕�。
縱觀(guān)現代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式，都或多或少地存在隱患與不足，組成人員素質(zhì)更是參差不齊，導致企業(yè)結構"畸形".自重要的是當下企業(yè)的"捆綁經(jīng)營(yíng)"---所有權與經(jīng)營(yíng)權不分家，無(wú)法明確區別管理層與決策層。這就無(wú)形中滋生了大量問(wèn)題，這就會(huì )加劇注冊會(huì )計師最看重的公司運營(yíng)風(fēng)險。
二、風(fēng)險導向審計模式應運而生。
�。ㄒ唬╆P(guān)于風(fēng)險導向審計模式。
風(fēng)險導向審計模式是建立在審計風(fēng)險模型的基礎上開(kāi)展的審計，也可以理解為在充分考慮了被審計主體的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險因素而使用的一種審計模式。在經(jīng)歷了審計模式的四個(gè)階段后（賬項基礎審計-制度基礎審計-風(fēng)險基礎審計-風(fēng)險導向審計），在"取其精華，去其糟粕"的基礎上，整合優(yōu)化了傳統審計模式。但是如果不恰當地結合利用，憑借風(fēng)險導向審計模式，是無(wú)法達到較高的審計目標，無(wú)法適應新興的市場(chǎng)環(huán)境。所以，我們要在優(yōu)化的基礎上去理解風(fēng)險導向審計模式。
�。ǘ┬履Ｊ奖ＷC并兼顧了質(zhì)量與效率。
風(fēng)險導向審計模式在合理調控重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險上發(fā)揮了不可小視的作用，這樣就能以一個(gè)客觀(guān)、理性的角度去對被審計主體進(jìn)行審計風(fēng)險的分析、評估。因此，這種審計模式做到了對資源的合理配置，又實(shí)現了審計資源的效用最大化。并且這種模式以調查錯誤和舞弊為核心，能夠最大程度減少審計工作量，又能找出審計環(huán)節中最容易出現問(wèn)題的地方，現在國際上已經(jīng)普遍接受并接受風(fēng)險導向審計模式，并開(kāi)啟這種模式的主流時(shí)代。
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隨著(zhù)社會(huì )經(jīng)濟、法律法規的不斷發(fā)展，審計業(yè)務(wù)不再只是單純地防弊差錯、單方面的重點(diǎn)關(guān)注表、賬、單的核算。過(guò)去三種傳統審計模式在開(kāi)展審計風(fēng)險控制的工作中，只能被動(dòng)消極地接受風(fēng)險，但是新的風(fēng)險導向審計模式"下放"了這個(gè)主動(dòng)權。新的模式建立在分析性程序實(shí)施的基礎上，能夠實(shí)時(shí)實(shí)地對審計工作進(jìn)行規范，不僅指導了我們的注冊會(huì )計師該以什么標準評估審計風(fēng)險，更給了整個(gè)行業(yè)一個(gè)"燈塔"般的指示，使得審計工作與行業(yè)更加標準化、合理化。
三、針對審計風(fēng)險的.建議與對策。
�。ㄒ唬┨岣邎虡I(yè)人員的整體審計能力。
當前，注冊會(huì )計師行業(yè)審計人員隊伍良莠不齊，職業(yè)道德的樹(shù)立也對執業(yè)人員提出了新要求。筆者認為，首先應該提高注冊會(huì )計師準入門(mén)檻，從初步的全國注冊會(huì )計師考試到入職，都應該對這些人員實(shí)行嚴格甚至"苛刻"的考核，在"起跑線(xiàn)"上把好關(guān)。其次，會(huì )計事務(wù)所也應該在業(yè)務(wù)培訓與電算化技術(shù)上加大培訓與更新。最后但最重要的是作為執業(yè)人員個(gè)人應該及時(shí)進(jìn)行知識儲備，執業(yè)人員不僅應該在本相關(guān)專(zhuān)業(yè)的學(xué)習上有所突破，更應該在金融、數理、法律上加以深造。
�。ǘ⿲徲嫹椒ㄅc模式亟待規范與更新。
建立在傳統審計模式基礎上的審計方法，已不能再解決層出不窮的新問(wèn)題。這時(shí)候應該充分利用新的審計模式與方法，在風(fēng)險導向審計模式的指導下，探索出適合自身的方法，加大電算化在審計工作的使用率。方法或模式不可能一蹴而就，而是應該堅持理論與實(shí)際相結合，不能盲目地選擇一些不適合的方法，而是尋求能夠在審計風(fēng)險的判斷和控制上規范合理的方法與模式。
�。ㄈ┍O管當局完善法律法規刻不容緩。
為了確保風(fēng)險導向審計模式的實(shí)行并起作用，監管當局必須在遵循母法的前提下對現有的法律法規進(jìn)行補充、修正與完善。務(wù)必使監管手段能在法律的保護下實(shí)行、審計工作能夠合法高效地運轉、審計人員能規范自身行為。例如在《審計法》中對于重大過(guò)失的定義就不能準確具體的去衡量這種行為。而法律法規的制訂也必須立足于現實(shí)情況，與時(shí)俱進(jìn)。發(fā)揮其強大的監督約束力，使審計工作能夠在陽(yáng)光下運行。
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被審計單位的內部控制與管理結構是影響注冊會(huì )計師職業(yè)審計風(fēng)險的一大重要因素。所以要集中針對被審計單位的整體結構實(shí)施有效的改革，完善其運營(yíng)體系，要"分權"不要"集權".一方面，要形成董事會(huì )和監事會(huì )之間的制約體系，使決策更加合理。加重企業(yè)舞弊行為的懲罰。另一方面，在單位內部控制上要下重功夫，大力整頓單位管理混亂、個(gè)人主義盛行的風(fēng)氣。更重要的是，要構建自己的企業(yè)文化，提高整體素質(zhì)和信譽(yù)度。按照標準流程進(jìn)行財務(wù)報表的匯總，杜絕篡改、隱瞞的行為。
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