有關(guān)審計風(fēng)險論文

　　所謂的審計風(fēng)險，簡(jiǎn)單明了的解釋就是指：審計人員發(fā)現了單位財務(wù)報表存在重大錯報或者漏報，下文是對審計風(fēng)險與審計責任分析，一起來(lái)看看吧！

　　[摘 要] 隨著(zhù)審計環(huán)境的不斷變化，我國審計行業(yè)逐步感受到審計風(fēng)險的壓力。特別是隨著(zhù)相關(guān)制度的建立和健全，人們更應該正確認識審計風(fēng)險，增強審計意識，使審計在維護市場(chǎng)經(jīng)濟方面起到應有的作用。本文從審計風(fēng)險、審計責任兩者的關(guān)系，就審計的相關(guān)方面作一些淺析。

　　[關(guān)鍵詞] 審計 風(fēng)險

　　一、審計責任與審計風(fēng)險概述

　�。ㄒ唬�審計責任的含義

　　審計責任是指注冊會(huì )計師按照獨立審計準則通過(guò)特定的審計程序對審計對象出具審計報告，并對審計報告的真實(shí)性和合法性負責。審計責任包括審計職業(yè)責任和審計法律責任，審計職業(yè)責任和審計法律責任是互相聯(lián)系的，未能完成職業(yè)責任往往會(huì )導致承擔法律責任，而法律責任的強制性和懲罰性則成為促進(jìn)注冊會(huì )計師秉承職業(yè)操守和保證執業(yè)質(zhì)量的保障。

　�。ǘ�）審計風(fēng)險的含義

　　審計風(fēng)險是指審計人員對實(shí)質(zhì)上誤報的財務(wù)資料可能提供不適當意見(jiàn)的風(fēng)險。我國《獨立審計具體準則第9號——內部控制和審計風(fēng)險》將審計風(fēng)險定義為：“審計風(fēng)險，是指會(huì )計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會(huì )計師審計后發(fā)表不恰當審計意見(jiàn)的可能性�！� 基于被審計單位內部控制制度基礎上的樣本抽樣審查存在著(zhù)或多或少的誤差，雖然可以控制但難以消除。

　　審計風(fēng)險有兩種形式，分別為：

　　1、評估審計風(fēng)險

　　評估審計風(fēng)險是指審計人員接受某審計項目后，在初步了解被審計單位基本情況的基礎上，采用一定的審計手段，所評估的該項目可能存在的審計風(fēng)險。評估審計風(fēng)險主要與被審計單位本身的各方面情況有關(guān)。被審計單位的規模越大、經(jīng)營(yíng)性質(zhì)越復雜、內部控制越弱、管理當局的可信賴(lài)程度越低，則評估審計風(fēng)險也就越高。評估審計風(fēng)險是導致財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯誤和漏報的可能性，是客觀(guān)的存在，它不受審計人員的影響和控制。

　　2、終極審計風(fēng)險

　　終極審計風(fēng)險是指審計項目完成后實(shí)際形成的或審計人員實(shí)際承擔的審計風(fēng)險。終極審計風(fēng)險主要與審計程序的設計和執行情況有關(guān)。審計程序設計和執行得越好，終極審計風(fēng)險就越低。終極審計風(fēng)險在數量關(guān)系上、理論上應與可接受審計風(fēng)險一致，但實(shí)際上，它既可能大于也可能小于可接受審計風(fēng)險，因為審計程序的設計和執行受審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和某些主、客觀(guān)因素的影響。因此審計人員在執行審計過(guò)程中，應盡量按計劃規范操作，使終極審計風(fēng)險控制在可接受審計風(fēng)險范圍內。

　　二、審計風(fēng)險存在的因素分析

　　由于審計是由審計人員根據審計單位提供的資料，運用一定的審計程序進(jìn)行審計的，會(huì )存在一些主觀(guān)或客觀(guān)的原因導致審計風(fēng)險發(fā)產(chǎn)生，主要因素分析如下：

　�。ㄒ唬┛陀^(guān)經(jīng)濟活動(dòng)的復雜性

　　隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的種類(lèi)和性質(zhì)在不斷的多樣化和復雜化，被審計單位的會(huì )計信息資料越來(lái)越多，客觀(guān)上加大的審計風(fēng)險的發(fā)生。而社會(huì )公眾對審計的要求也由此越來(lái)越高，社會(huì )公眾要求審計人員揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的重大差錯和舞弊，并要求審計人員對企業(yè)持續經(jīng)營(yíng)能力做出評價(jià)，不僅加大了審計人員的審計責任，也使審計人員的工作內容和工作難度大幅度增加。

　�。ǘ�）社會(huì )公眾的審計期望值過(guò)高

　　社會(huì )公眾對注冊會(huì )計師的`要求過(guò)高。絕大部分人認為經(jīng)過(guò)注冊會(huì )計師審計的會(huì )計報表就應該絕對正確，完全可以信賴(lài)，這就形成了社會(huì )公眾與注冊會(huì )計師職業(yè)水平的審計期望差。實(shí)際上，由于被審計單位的因素、注冊會(huì )計師的能力有限等因素的影響，注冊會(huì )計師無(wú)法保證能夠察覺(jué)所有的舞弊行為，他們也只有在遵守職業(yè)規范基礎上，一定程度上保證會(huì )計報表的正確，按公認會(huì )計準則公允表述發(fā)表意見(jiàn)。

　�。ㄈ�）被審計單位不配合

　　在審計中，如果審計范圍受到限制，審計人員將無(wú)法取得充分有效的審計證據。限制審計范圍的原因有兩方面，一方面是被審計單位怕問(wèn)題被揭露，而對審計施加限制，妨礙審計人員進(jìn)行正常的審計檢查；另一方面，由于審計人員對被審計單位相關(guān)情況不熟知，對方提供資料不全，有意隱匿其經(jīng)濟活動(dòng)內容，而又未對提供資料的完整性做出承諾，這都會(huì )影響審計公眾的質(zhì)量。

　　三、審計責任與審計風(fēng)險的關(guān)系

　　審計責任與審計風(fēng)險密切相關(guān)，注冊會(huì )計師所承擔的必然的職業(yè)責任和必然的法律責任越高，其審計風(fēng)險就越大。會(huì )計師的職業(yè)責任是遵從審計準則、法律和法規，而審計準則體系的四個(gè)方面都涉及到審計風(fēng)險。獨立性的審計工作的基礎，審計活動(dòng)的獨立性程度越高，審計活動(dòng)揭示存在問(wèn)題的可能性越強，從而使審計風(fēng)險越低。審計人員可以通過(guò)選擇有效的審計程序，提高人員素質(zhì)等提高審計質(zhì)量，減少審計風(fēng)險。審計人員的職業(yè)操守是注冊會(huì )計師職業(yè)道德的基本內容，包括獨立、客觀(guān)、公正，是以社會(huì )心理意志約束力表現出來(lái)的一種責任，審計職業(yè)道德水平越高，審計質(zhì)量越高，風(fēng)險越低。審計法律法規越嚴謹，審計人員和審計機構因出具不恰當的審計意見(jiàn)而承擔的審計法律責任就越高，風(fēng)險便越大。

　　審計報告使用者不重視

　　現有的審計報告主要是滿(mǎn)足證監會(huì )、財政部門(mén)、企業(yè)主管部門(mén)對上市公司監管、國有企業(yè)基本情況的了解以及其他企業(yè)年檢的需要。由于政府監管部門(mén)不是企業(yè)報表的直接利益人，因此對審計報告的質(zhì)量要求不是非常迫切，也比較形式化。

　　行業(yè)監管有待加強和完善

　　1、存在多頭監管、重復檢查的問(wèn)題

　　目前我國對CPA行業(yè)監管的部門(mén)主要有財政、證監、審計、工商部門(mén)和行業(yè)協(xié)會(huì )等。這些監管部門(mén)各自依據不同的法律法規從不同的方面對會(huì )計師事務(wù)所和CPA進(jìn)行檢查。行政檢查機關(guān)重本部門(mén)信息來(lái)源，輕其他信息來(lái)源；盡管目前對企業(yè)監督檢查是機構很多，但很少相互之間進(jìn)行信息與溝通，導致每一個(gè)監督機構的信息來(lái)源的機構很多，但很少相互之間進(jìn)行信息交流與溝通，導致每一個(gè)監督機構的信息來(lái)源極為有限。結果是，不少應當檢查出來(lái)的問(wèn)題未被檢查出來(lái)。政府監管模式的效率比較低，只能進(jìn)行有限的抽查或根據舉報線(xiàn)索進(jìn)行審查，目前基本上處于“民不告，官不究”的境況。

　　2、行業(yè)協(xié)會(huì )缺乏必要的監管手段，監管力度有限

　　行業(yè)協(xié)會(huì )現有的職能，只能檢查會(huì )計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量，但檢查后發(fā)現疑點(diǎn)需要延伸被審計單位或相關(guān)部門(mén)調查取證的，則無(wú)法深入進(jìn)行，檢查發(fā)現的疑點(diǎn)難以定性。同時(shí)，對查實(shí)的業(yè)務(wù)質(zhì)量問(wèn)題，由于法律沒(méi)有賦予處罰的權利，行業(yè)協(xié)會(huì )只能規定了一些影響極為有限的懲罰手段。所以，審計責任與審計風(fēng)險是相互依存的，一方的存在必然會(huì )引起另一方的存在，這就需要我們的審計人員在明確審計責任的同時(shí)要控制審計風(fēng)險。

　　四、審計責任相關(guān)的審計風(fēng)險的控制措施

　�。ㄒ唬�審慎選擇客戶(hù)

　　審計機構應建立客戶(hù)風(fēng)險等級評價(jià)和管理制度，深入了解客戶(hù)之業(yè)務(wù)，建立客戶(hù)風(fēng)險等級評價(jià)和管理制度，采取現代風(fēng)險導向審計方法。在企業(yè)內部抵制管理人員串通舞弊情況下，繼續采用制度審計方法，可能會(huì )導致審計失敗的發(fā)生�？梢圆捎蔑L(fēng)險基礎審計方法，從企業(yè)的戰略分析入手，通過(guò)戰略分析——經(jīng)營(yíng)環(huán)節分析——會(huì )計報表剩余風(fēng)險分析，將會(huì )計報表錯誤風(fēng)險與企業(yè)戰略風(fēng)險之間的關(guān)系緊密的聯(lián)系起來(lái)，根據對風(fēng)險的評估分配審計資源，重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險比較大的領(lǐng)域和范圍。在接受客戶(hù)委托時(shí)要充分考慮自身的能力，不接受能力以外的委托。

　�。ǘ�）明確委托范圍

　　明確委托范圍是明確工作范圍和責任，減少與客戶(hù)之間的期望差距的有效方式。在與客戶(hù)鑒定業(yè)務(wù)約定書(shū)或合同是應當列明委托條款，闡明委托目的、提供的服務(wù)、所提供的數據的性質(zhì)及來(lái)源、報告向誰(shuí)提出等。業(yè)務(wù)約定書(shū)要清楚是說(shuō)明客戶(hù)負責的工作，注明客戶(hù)須對其提供的數據或文件的準確性及完整性負責，保證客戶(hù)知悉自己的責任及說(shuō)明依賴(lài)客戶(hù)或他方的程度。業(yè)務(wù)約定書(shū)還要述明其他有關(guān)的專(zhuān)業(yè)人士的職責，要清楚劃分事務(wù)所與其他專(zhuān)業(yè)人士的職責。當客戶(hù)直接或間接決定會(huì )計師的工作程序的性質(zhì)或范圍，業(yè)務(wù)約定書(shū)應說(shuō)明客戶(hù)須對程序是否 足夠來(lái)達到自己的目的負責。

　　提高審計質(zhì)量

　　首先，增強執業(yè)獨立性、緊守獨立原則、保持風(fēng)險及操守意志是保證審計活動(dòng)客觀(guān)、公正的基本條件，是保障公眾利益減少審計風(fēng)險的必然要求。其次，在思想上要高度重視自身業(yè)務(wù)質(zhì)量的提升，努力做到以質(zhì)量求信譽(yù)，以信譽(yù)求發(fā)展，按照“誠信為本、操守為重、堅持準則、不做假賬”的思想開(kāi)展單位審計業(yè)務(wù)。最后審計人員素質(zhì)是關(guān)系到審計質(zhì)量高低的關(guān)鍵因素，具體而言包括審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)與業(yè)務(wù)能力素質(zhì)兩方面。職業(yè)道德素質(zhì)是指具備良好的思想道德品質(zhì)，在工作中遵守審計四大準則的要求。業(yè)務(wù)勝任能力要求審計人員不斷加強自身學(xué)習，通過(guò)理論學(xué)習與實(shí)踐探索提升執業(yè)能力，積極參加后續教育，加強專(zhuān)業(yè)知志和技能培訓以適應日益復雜的審計工作的要求，提高審計人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力。

　　提高審計人員素質(zhì)

　　審計人員的業(yè)務(wù)水平高低直接影響到審計風(fēng)險發(fā)生的可能性，因此應當加強對審計人員的職業(yè)培訓和繼續教育，提高審計人員的風(fēng)險意識和風(fēng)險分析能力與控制能力，從而降低審計風(fēng)險。審計人員在執業(yè)時(shí)一定要嚴格遵守審計準則，遵守職業(yè)道德，保持合理的職業(yè)謹慎態(tài)度，嚴格遵守審計程序，避免發(fā)生重大疏忽。深入了解被審計單位的基本情況和財務(wù)狀況實(shí)踐證明，在很多審計訴訟案中，審計人員在審計時(shí)未能識別重大錯弊的重要原因之一，就是沒(méi)有了解被審計單位所在行業(yè)的特征和被審計單位的業(yè)務(wù)情況，而是只限于對會(huì )計資料的復核，從而遺漏了重要審計線(xiàn)索，因此當被審計單位已陷入財務(wù)困境時(shí)，審計人員應當格外謹慎。簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)，取得管理當局說(shuō)明書(shū)以明確劃分審計責任和被審計單位的責任，明確審計范圍，預防審計風(fēng)險，一旦審計風(fēng)險成為現實(shí)，也可減少審計賠償損失。

　　總之，審計風(fēng)險不僅是一個(gè)理論問(wèn)題，還是一個(gè)實(shí)踐問(wèn)題。因而，審計風(fēng)險控制的措施既涉及審計機構和審計人員，也涉及到社會(huì )各方面。隨著(zhù)審計事業(yè)的發(fā)展，審計人員法律責任越突出，審計風(fēng)險管理就越重要。

　　五、結束語(yǔ)

　　通過(guò)查閱相關(guān)的資料，很對學(xué)者對審計風(fēng)險的探討，發(fā)現由審計風(fēng)險而引起的審計人員的審計責任問(wèn)題日益增多，要想明確審計責任，控制審計風(fēng)險，就需要我們的審計人員注意以下幾點(diǎn)問(wèn)題：一在執業(yè)時(shí)一定要嚴格遵守審計準則，遵守職業(yè)道德，二保持合理的職業(yè)謹慎態(tài)度，嚴格遵守審計程序，避免發(fā)生重大疏忽，三明確審計范圍，預防審計風(fēng)險，一旦審計風(fēng)險成為現實(shí)，也可減少審計賠償損失，四建立良好的審計責任機構，以便查明審計責任，控制審計風(fēng)險。通過(guò)加強審計人員的責任感，使我們國家的審計行業(yè)得到更好的良性發(fā)展。

　　參考文獻：

　　1、《審計學(xué)（第六版）》  （2008年 中國人民大學(xué)出版社 秦榮生）

　　2、《論知識經(jīng)濟條件下會(huì )計專(zhuān)業(yè)學(xué)生》 （2004年 當代知識教育 作者：朱學(xué)義 黃國良）

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