企業(yè)會(huì )計政策的內部審計監督論文
會(huì )計政策是指企業(yè)在會(huì )計核算時(shí)所遵循的具體原則，以及在多種可選擇的會(huì )計處理方法中采用某種方法的決策。它總是客觀(guān)存在于企業(yè)的會(huì )計核算之中，并體現于其財務(wù)報表所表述的企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。企業(yè)會(huì )計核算不是采用這種會(huì )計政策，就是采用了另一種會(huì )計政策。內部審計的職能和會(huì )計政策的性質(zhì)，決定了內部審計對企業(yè)會(huì )計政策監督的必要性。
《審計署關(guān)于內部審計工作的規定》指出，內部審計實(shí)施內部監督，依法檢查會(huì )計帳目及其相關(guān)資產(chǎn)，監督財務(wù)收支真實(shí)、合法、效益，以加強內部管理和監督，遵守國家財經(jīng)法規，促進(jìn)廉政建設，維護單位合法權益，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟效益。內部審計的監督職能反映在依法檢查會(huì )計帳目和財務(wù)收支真實(shí)性上時(shí)，特別是反映在加強內部管理和維護單位合法權益上時(shí)，必然與企業(yè)如何選擇和執行的會(huì )計政策相聯(lián)系。
目前，由于企業(yè)執行會(huì )計政策過(guò)程中造成會(huì )計信息失真的現象較為嚴重，影響了會(huì )計核算資料的客觀(guān)真實(shí)性。因而，強化對會(huì )計政策的審計監督，是當前內部審計的當務(wù)之急。通過(guò)對會(huì )計政策的監督，還可以達到糾正會(huì )計核算中的差錯和提高財務(wù)管理水平的目的。
內部審計對企業(yè)進(jìn)行會(huì )計政策的監督，促進(jìn)企業(yè)遵守《會(huì )計法》、《企業(yè)會(huì )計準則》和統一會(huì )計制度等法律法規，正確制定、執行企業(yè)會(huì )計政策，以保證會(huì )計信息的真實(shí)、完整，符合國家宏觀(guān)經(jīng)濟管理的要求，滿(mǎn)足社會(huì )各方了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)的現狀，以及企業(yè)內部管理的需要。對企業(yè)會(huì )計政策進(jìn)行內部審計監督的基本要求可如下述。
（一）把握會(huì )計政策正確制定的原則。
把握好會(huì )計政策正確制定的原則是對會(huì )計政策進(jìn)行內部審計監督的關(guān)鍵。國際會(huì )計準則關(guān)于會(huì )計政策的定義是在基本會(huì )計假定即持續經(jīng)營(yíng)、一致性和權責發(fā)生制的基礎上，遵循審慎性、實(shí)質(zhì)重于形式和重要性所采用的原則、基礎、慣例、規則和程序。其要求和所持的標準，可為我們制定企業(yè)會(huì )計政策提供重要的參考依據。筆者認為，可歸納為：
�。�1）準確性：能夠準確、公允地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財務(wù)狀況，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則制定企業(yè)會(huì )計政策；
�。�2）合法性：制定的會(huì )計政策必須符合國家有關(guān)法律法規，符合企業(yè)會(huì )計準則和統一會(huì )計制度的有關(guān)規定；
�。�3）合理性：制定的會(huì )計政策必須與企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展水平、產(chǎn)品結構等企業(yè)環(huán)境相適應，合理地遵循謹慎性原則。
（二）區分會(huì )計政策變更和會(huì )計控制更正的差別。
會(huì )計政策變更是變更前后的會(huì )計政策都是正確制定的符合準確性、合法性、合理性原則的會(huì )計政策。若變更前后有一個(gè)是錯誤的或不符合上述原則的會(huì )計政策，則屬會(huì )計差錯或會(huì )計差錯更正：如以正確的、一般公認的的會(huì )計政策變更為錯誤的.會(huì )計政策則屬會(huì )計差錯，以正確的、一般公認的的會(huì )計政策取代錯誤的會(huì )計政策，則屬會(huì )計差錯更正。會(huì )計政策變更和會(huì )計差錯更正的會(huì )計處理方法完全不一樣，內部審計在監督會(huì )計政策方面務(wù)必注意這一點(diǎn)。
（三）一般監督和重點(diǎn)監督相結合。
企業(yè)會(huì )計政策內容十分廣泛，每一類(lèi)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會(huì )計處理方法都存在會(huì )計政策的問(wèn)題，從而組成企業(yè)的一個(gè)完整的政策體系。企業(yè)會(huì )計政策有多種分類(lèi)方法。筆者認為，按會(huì )計政策重要性程度分類(lèi)監督比較科學(xué)，容易操作。按會(huì )計政策重要性程度進(jìn)行監督可分為一般的企業(yè)會(huì )計政策監督和重大會(huì )計政策監督。
一般的企業(yè)會(huì )計政策監督范圍和內容，主要看是否符合企業(yè)應遵循的法律規定、會(huì )計制度和會(huì )計基礎工作規范的要求。
重大會(huì )計政策監督范圍和內容為《企業(yè)會(huì )計準則——會(huì )計政策、會(huì )計估計變更和會(huì )計差錯更正》中指出的企業(yè)應當在其會(huì )計報表附注中披露的會(huì )計政策，主要包括合并報表的基礎、折舊的方法、外幣政策、存貨的計價(jià)、長(cháng)期建造合同、利潤的確認、專(zhuān)營(yíng)收入的確認、收入的確認、所得稅的核算、長(cháng)期投資的核算、壞帳損失的核算、借款費用的處理、無(wú)形資產(chǎn)的計價(jià)及核銷(xiāo)方法、財產(chǎn)投溢的處理、研究與開(kāi)發(fā)費用的處理等的會(huì )計政策。
（四）靜態(tài)監督與動(dòng)態(tài)監督相結合。
企業(yè)會(huì )計政策的靜態(tài)監督，主要檢查企業(yè)會(huì )計政策制定有無(wú)錯誤，同一會(huì )計核算對象有否幾個(gè)或相互矛盾的會(huì )計政策，以及會(huì )計政策是否存在由于選擇余地過(guò)大和由于幾種會(huì )計政策并存而導致隨意變動(dòng)引起的錯誤。
企業(yè)會(huì )計政策的動(dòng)態(tài)監督，主要是對會(huì )計政策的變更的動(dòng)態(tài)監督，以及在靜態(tài)監督的基礎上審查有無(wú)現有的企業(yè)會(huì )計政策需要變更；財務(wù)報表上披露的會(huì )計政策變更是否符合《企業(yè)會(huì )計準則——會(huì )計政策、會(huì )計估計變更和會(huì )計差錯更正》的要求，即是否符合在會(huì )計報表附注中披露會(huì )計政策變更的內容和理由的要求。
（五）定性分析監督與定量分析監督相結合。
�。�1）定性分析監督：審查會(huì )計政策是否根據國家有關(guān)法規、法令、政策而制定；具體的會(huì )計政策是否結合實(shí)際情況，符合企業(yè)的經(jīng)濟結構、生產(chǎn)特點(diǎn)和組織結構；有否超越企業(yè)會(huì )計準則規定的允許選擇的會(huì )計政策的范圍；會(huì )計核算是否按照規定的會(huì )計政策方法進(jìn)行；按照會(huì )計政策計算的會(huì )計指標是否口徑一致，相互可比；會(huì )計處理方法前后各期是否一致，是否隨意更改；監督企業(yè)建立健全的內部會(huì )計制度，縮小會(huì )計政策的選擇余地。
�。�2）定量分析監督：企業(yè)會(huì )計政策定量分析監督是對依據會(huì )計政策的會(huì )計計量的監督，如對存貸計量方法的監督，從審查并計算證實(shí)核算資料的可靠性、完整性和正確性著(zhù)手，看引用會(huì )計政策是否恰當、有效和正確，并確定這些會(huì )計記錄和會(huì )計核算是否符合企業(yè)會(huì )計政策、符合會(huì )計準則的要求以及符合企業(yè)的實(shí)際情況，以保證財務(wù)和經(jīng)營(yíng)的記錄和報告所包含的是正確的、可靠的、及時(shí)的、完整的和有用的資料。同時(shí)，監督會(huì )計政策變更的累計影響數，是否按變更后的會(huì )計政策對以前各期追溯計算的變更年度期初留存收益應有的金額與現有的金額之間的差額進(jìn)行了正確計算。以客觀(guān)事實(shí)為基礎，實(shí)事求是地做好對會(huì )計政策定量分析的審計監督工作，對企業(yè)制定的重要會(huì )計政策的正確執行，具有重要意義。
（六）內部會(huì )計核算監督與外國投資監督相結合
會(huì )計政策的內部會(huì )計核算監督是會(huì )計政策具體運用公認性、適用性、謹慎性的監督。例如，監督會(huì )計政策能否公允地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)，能否實(shí)事求是地反映經(jīng)濟交易的客觀(guān)性，是否符合該企業(yè)的實(shí)際情況，包括經(jīng)濟規模、組織結構、經(jīng)濟發(fā)展、技術(shù)含量、資本結構和資金來(lái)源等情況；監督會(huì )計政策是否在不確定的情況下能作出審慎性抉擇，既不高估資產(chǎn)和收入，也不低估負債和費用；這些會(huì )計政策能否正確地、充分地按照《企業(yè)會(huì )計準則》，把企業(yè)所有重要的經(jīng)濟事項都真實(shí)地、及時(shí)地反映了出來(lái)。
會(huì )計政策的外部投資監督，即監督企業(yè)所控制的子公司的會(huì )計報表信息以及附注中披露的會(huì )計政策、會(huì )計政策的變更，并據此進(jìn)行反向逆查。
經(jīng)過(guò)會(huì )計、審計事務(wù)所審計驗證的財務(wù)報表，無(wú)疑是社會(huì )各界據以決策的重要依據。會(huì )計政策信息披露，更能佐證這種經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)的可靠程度。作為財務(wù)報表的使用者來(lái)說(shuō)，需要將財務(wù)報表作為進(jìn)行評估和財務(wù)決策的重要信息來(lái)源。對于投資的公司來(lái)說(shuō)，需要對以往了解的財務(wù)情況進(jìn)行證實(shí)，以便對這些事項作出可靠的判斷。通過(guò)財務(wù)報表，可以監督子公司的經(jīng)濟業(yè)務(wù)哪些方面存在某種程度的不確定性，是否有以前沒(méi)有了解到的信息，以及這些信息的重要程度；子公司的會(huì )計政策以及會(huì )計政策變更是否符合于公司和投資公司的共同利益，有否不利于投資公司的會(huì )計政策在運作，從而作出對被控制的子公司的一系列財務(wù)決策。
企業(yè)會(huì )計政策和會(huì )計政策變更在財務(wù)報表附注上的信息披露，并不一定說(shuō)明該企業(yè)會(huì )計政策和會(huì )計政策變更的正確性；相反，如果這些企業(yè)會(huì )計政策和會(huì )計政策變更不正確而誤導報表使用者，足以使理性的投資者作出錯誤的決策。因此，子公司管理層之間的利益不對稱(chēng)性，可能會(huì )引起會(huì )計政策制定、執行、變更的偏差，所以?xún)炔繉徲媽ψ庸矩攧?wù)報表反映出來(lái)的企業(yè)會(huì )計政策的監督顯得尤為重要。
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