關(guān)于內部的審計論文
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新常態(tài)下提升內部審計質(zhì)量路徑
�。�摘要］經(jīng)濟新常態(tài)為內部審計環(huán)境建設、文化提升等方面提供了前所未有的機遇與挑戰。農發(fā)行作為國家唯一農業(yè)政策性銀行，在新型內審機制的推動(dòng)進(jìn)程中扮演了不可或缺的角色。文章分析在經(jīng)濟新常態(tài)背景下目前農發(fā)行內部審計面臨的問(wèn)題及原因，在此基礎上探索提升內部審計質(zhì)量的路徑。
�。�關(guān)鍵詞］新常態(tài);內部審計質(zhì)量;政策性銀行;農發(fā)行
農發(fā)行作為國家唯一政策性銀行，在扶持農業(yè)發(fā)展、解決“三農”問(wèn)題等方面起到關(guān)鍵作用，在此過(guò)程中不免產(chǎn)生資金投向失衡、對資金投入需要過(guò)多等問(wèn)題，從而加速信貸風(fēng)險。新常態(tài)背景下，探尋農發(fā)行內部審計改革的路徑，對提升內部審計質(zhì)量具有現實(shí)指導價(jià)值。
1新常態(tài)下提升內部審計質(zhì)量的背景和意義
自2014年以來(lái)，我國步入經(jīng)濟新常態(tài)階段，中國經(jīng)濟由高速增長(cháng)向中高速增長(cháng)轉變，經(jīng)濟結構也在不斷地優(yōu)化。我國目前處于戰略轉型的重要時(shí)機，在各項改革推進(jìn)下，國家相繼出臺了內部審計工作相關(guān)文件，對審計工作提出了新的要求。農發(fā)行作為國家的銀行，要充分發(fā)揮其政策導向的重要作用，及時(shí)定位在改革中扮演的角色，進(jìn)一步完善內部審計工作制度。這不僅有助于農發(fā)行深入推進(jìn)內部審計工作開(kāi)展，還能改進(jìn)內部審計的方法與技術(shù)，建立新常態(tài)下的新型內部審計體系，更好地服務(wù)我國社會(huì )主義新農村建設發(fā)展。
2農發(fā)行內部審計存在的問(wèn)題
2.1審計人員綜合素質(zhì)不高，用人機制有待完善
內部審計部門(mén)發(fā)揮行政權力監督的職能，對審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)素養有非常高的要求。但是目前而言，農發(fā)行部分審計人員并非專(zhuān)業(yè)出身，很多審計崗位由老員工擔任，缺乏統一規范的用人、選人標準。伴隨農發(fā)行業(yè)務(wù)的快速發(fā)展，審計項目和內容也不斷增加，頻繁變化的業(yè)務(wù)政策也對審計人員的業(yè)務(wù)能力提出更高需求。傳統的觀(guān)念、業(yè)務(wù)綜合素質(zhì)不高等現象的存在，嚴重阻礙農發(fā)行內部審計工作的開(kāi)展。
2.2審計技術(shù)相對落后
經(jīng)濟新常態(tài)下，農發(fā)行內部審計的環(huán)境逐漸發(fā)生變化，各類(lèi)業(yè)務(wù)不斷創(chuàng )新，新的政策措施相繼出臺。面對宏觀(guān)形勢迅猛改變的現狀，農發(fā)行常規的內部審計模式還停留在檢查資料、查處違規行為的原始階段，很容易出現審計漏洞，難以兼顧質(zhì)量與效率，無(wú)法滿(mǎn)足目前審計工作的要求，也難以有效發(fā)揮審計防控風(fēng)險的作用。
2.3審計機制體制不夠完善，缺乏獨立性
根據審計的獨立性要求，審計部門(mén)應與被審計單位區別開(kāi)來(lái)。目前農發(fā)行的審計部門(mén)由分管行長(cháng)管理，與其他部門(mén)的管理模式相同，缺失獨立的運作環(huán)境。同時(shí)審計部門(mén)缺少權威性，在行使職能時(shí)容易產(chǎn)生審計工作流于形式等問(wèn)題，難以起到審計震懾作用。
3新常態(tài)下農發(fā)行提升內部審計質(zhì)量的路徑
3.1建立風(fēng)險導向內部審計體系
伴隨著(zhù)經(jīng)濟新常態(tài)，金融行業(yè)的業(yè)務(wù)種類(lèi)、業(yè)務(wù)知識也將面臨巨大的更新?lián)Q代，改革的道路不免伴隨著(zhù)風(fēng)險隱患，因此建設風(fēng)險導向的內部審計體系是現代金融行業(yè)管理的必然要求。農發(fā)行必須提高對風(fēng)險導向內部審計體系的重視，轉變觀(guān)念認識，從領(lǐng)導到員工全行范圍內加強培訓，認識到風(fēng)險導向內部審計體系的優(yōu)勢、規避風(fēng)險的效力、創(chuàng )利能力等，在此基礎上推廣該內部審計體系。
3.2夯實(shí)根基，加強內部審計隊伍建設
現代銀行管理體系要求內部審計部門(mén)要有優(yōu)良的政治素養、堅定的理想信念和專(zhuān)業(yè)的職業(yè)素養，加強內部審計隊伍建設勢在必行。首先，建立科學(xué)用人機制。明確內部審計人員崗位職責和工作標準，根據要求選拔合適人選任職;完善升遷機制，內部選拔和外部選拔并用，針對農發(fā)行內部審計人員年齡結構不均、專(zhuān)業(yè)能力較低的問(wèn)題，加大對青年員工和高學(xué)歷人才的選拔力度，同時(shí)補充一定工作經(jīng)驗豐富、具有法律知識的社會(huì )人員，適當改善審計人員結構問(wèn)題，促進(jìn)隊伍建設。其次，保證在職內部審計人員教育的連續性。由于新常態(tài)下對內部審計人員的要求越來(lái)越高，農發(fā)行應針對不同的需求劃分內部審計人員層次，按需對在職人員進(jìn)行繼續教育。再次，完善內部審計考核制度。根據不同指標的權重進(jìn)行賦值，并定期對審計人員工作進(jìn)行考評，納入職工考核標準之中。同時(shí)根據考核結果獎懲，對表現優(yōu)異的人員進(jìn)行激勵，對表現較差員工實(shí)施一定的懲罰措施，形成明顯的激勵約束機制。最后，加大內部人員輪換力度。內部審計部門(mén)是一個(gè)部門(mén)交叉合作配合的部門(mén)，因此審計人員必須對其他部門(mén)的業(yè)務(wù)范圍、管理經(jīng)驗等情況有所了解。因此建議農發(fā)行定期進(jìn)行崗位輪換，加強審計人員對不同部門(mén)的了解，有助于建立良好的部門(mén)合作關(guān)系。
3.3創(chuàng )新管理，改革機制
內部審計部門(mén)必須具有相對的獨立性，才能進(jìn)一步提高內部審計質(zhì)量，有效行使審計權力，公正客觀(guān)地做出審計評價(jià)。因此必須優(yōu)化資源配置，加大資源整合力度，提高內部審計工作的效率，在遵循現有法律法規的基礎上增強內部審計部門(mén)的獨立性，確保審計人員能夠不受外界影響獨立工作，避免因審計制度的制約影響審計功能的發(fā)揮，確保內部審計部門(mén)再監督的職能落到實(shí)處。同時(shí)，應賦予內部審計一定的審計處罰權力，對違法違規行為進(jìn)行處罰，增強內部審計的權威性。
3.4改進(jìn)方式，提升內部審計能力
為順應經(jīng)濟新常態(tài)，農發(fā)行必須改進(jìn)現有的傳統審計思維方式，探索并改進(jìn)審計手段，加大投入推動(dòng)審計信息化建設。在審計方式上，摒棄現有單一的現場(chǎng)檢查方式，提高非現場(chǎng)審計的比例，及時(shí)發(fā)現經(jīng)營(yíng)管理中的問(wèn)題，彌補薄弱環(huán)節，發(fā)揮事前監督的職能。在審計工具上，農發(fā)行要依托目前綜合業(yè)務(wù)系統和CM2006系統，研究開(kāi)發(fā)審計軟件，突出業(yè)務(wù)重點(diǎn)，優(yōu)化工作效率，減少人為因素產(chǎn)生的審計風(fēng)險。在審計標準上，建立規范的內部審計運作標準，并以此指導農發(fā)行的審計工作。通過(guò)具體規定審計人員工作方式、思維等方面，確保內部審計計劃完整并有可實(shí)施性，同時(shí)建立標準的內部審計流程，規定制定、實(shí)施、執行過(guò)程的規范，保障內部審計規范操作。
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商業(yè)銀行內部審計存在的誤區
摘要：目前商業(yè)銀行跨區域經(jīng)營(yíng)步伐不斷加快的同時(shí)也對其綜合的風(fēng)險防范能力提出了更高的要求。在當前經(jīng)濟金融形勢日益復雜的背景下，作為商業(yè)銀行風(fēng)險把控第三道防線(xiàn)的內部審計的作用亟待發(fā)揮。本文從目前商業(yè)銀行實(shí)際內控管理及業(yè)務(wù)操作的角度出發(fā)，淺析目前內部審計存在的幾個(gè)誤區，進(jìn)而提出完善商業(yè)銀行內部審計的相關(guān)對策建議。
關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；內部審計；誤區；對策
1商業(yè)銀行內部審計的歷史背景
1.1內部審計的發(fā)展歷史
內部審計的發(fā)展經(jīng)歷了漫長(cháng)的歷史過(guò)程，現代的內部審計主流始于1941年的美國。Victor.Z.brink在紐約大學(xué)博士論文中指出內部審計應該作為公司管理層的服務(wù)者，而不是作為外部審計的助手。1999年，國際內部審計師協(xié)議（IIA）正式頒布了《內部審計實(shí)務(wù)框架》成為內部審計準則的核心。當前我國的內部審計框架分為三個(gè)層次：一是強制性的《內部審計定義》《道德準則》《內部審計實(shí)務(wù)準則》，二是《內部審計指南》，三是《發(fā)展與實(shí)務(wù)指南》。
1.2商業(yè)銀行內部審計的內涵
2016年中國銀監會(huì )下發(fā)了《中國銀監會(huì )關(guān)于印發(fā)商業(yè)銀行內部審計指引的通知》（銀監發(fā)〔2016〕12號），指出商業(yè)銀行的內部審計是商業(yè)銀行內部獨立、客觀(guān)的監督、評價(jià)和咨詢(xún)活動(dòng)，通過(guò)運用系統化和規范化的方法，審查評價(jià)并督促改善商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、風(fēng)險管理、內控合規和公司治理效果，促進(jìn)商業(yè)銀行穩健運行和價(jià)值提升。商業(yè)銀行內部審計目標包括推動(dòng)國家有關(guān)經(jīng)濟金融法律法規和監管規則的有效落實(shí)；促進(jìn)商業(yè)銀行建立并持續完善有效的風(fēng)險管理、內控合規和公司治理架構；督促相關(guān)審計對象有效履職，共同實(shí)現本銀行戰略目標。
1.3商業(yè)銀行內部審計的現實(shí)背景
傳統意義上講，內部審計被作為內部控制的第三道防線(xiàn)，其起源于20世紀，經(jīng)過(guò)了20多年的發(fā)展，20世紀90年代成立的一批商業(yè)銀行總資產(chǎn)規模不斷攀高，各項業(yè)務(wù)指標成績(jì)斐然。但是，隨著(zhù)規模的不斷擴張，逐漸出現了因業(yè)務(wù)違規問(wèn)題受到監管機構處罰、內控案件頻發(fā)等現象，據中國銀行業(yè)協(xié)會(huì )《中國銀行家調查報告（2016）》統計，2016年僅票據類(lèi)案件的.涉案金額就超過(guò)了100億元。由于內控、合規、風(fēng)險防范意識不強或制度流程漏洞也引起監管當局的一系列處罰，監管信息顯示：近幾個(gè)月來(lái)，商業(yè)銀行因違規轉讓非不良貸款、因個(gè)人消費貸款流入股市、因辦理無(wú)真實(shí)貿易背景的銀行承兌匯票業(yè)務(wù)等等不合規操作行為而受到銀監會(huì )的行政處罰高達數十件。商業(yè)銀行連吃罰單，一定程度上暴露出在快速發(fā)展過(guò)程中內部管理和風(fēng)險控制方面的缺失。內部控制制度不健全、意識薄弱、對管理層監督約束力度不夠等因素，讓一些違法違規事件有機可乘。隨著(zhù)商業(yè)銀行規模的不斷擴張，加上日益復雜的國際國內經(jīng)濟金融形勢的發(fā)展，商業(yè)銀行內控與風(fēng)險管理的警鐘已經(jīng)敲響，而作為內控及商業(yè)銀行的內控及風(fēng)險管理第三道防線(xiàn)的內部審計的作用和地位則需盡快提高。
2當前商業(yè)銀行內部審計存在的誤區
2.1組織架構不完整、不完善
根據銀監會(huì )要求，商業(yè)銀行應建立獨立垂直的內部審計體系。董事會(huì )應根據本銀行業(yè)務(wù)規模和復雜程度配備充足、穩定的內部審計人員；提供充足的經(jīng)費并列入財務(wù)預算；負責批準內部審計章程、中長(cháng)期審計規劃和年度審計計劃等；為獨立、客觀(guān)開(kāi)展內部審計工作提供必要保障；對內部審計工作的獨立性和有效性進(jìn)行考核，并對內部審計質(zhì)量進(jìn)行評價(jià)。實(shí)際上，部分商業(yè)銀行沒(méi)有設立單獨的內部審計部，內部審計工作領(lǐng)導由風(fēng)險管理、法律合規等部門(mén)的領(lǐng)導兼任、人員由其他崗位員工兼職，使內部審計工作從源頭上流于形式，不能形成獨立有效的組織監督體系。
2.2內部審計職責定位不準
作為第三道防線(xiàn)，服務(wù)對象是董事會(huì )。第二道防線(xiàn)主要是指合規風(fēng)險管理部門(mén)和業(yè)務(wù)條線(xiàn)管理部門(mén)，其主要任務(wù)是統籌內部控制制度建設、制定業(yè)務(wù)檢查計劃，就各項規章制度和內控要求的落實(shí)情況開(kāi)展檢查，并對第一道防線(xiàn)的業(yè)務(wù)部門(mén)工作進(jìn)行指導、檢查、監督、評估（通俗稱(chēng)為“盡職監督”），同時(shí)也為第三道防線(xiàn)的內審部門(mén)開(kāi)展再監督、再檢查、內控制度評價(jià)提供基礎。由此可見(jiàn)，第三道防線(xiàn)的內審部門(mén)與第二道防線(xiàn)的合規風(fēng)險管理部門(mén)、條線(xiàn)管理部門(mén)工作重心是不同的。但實(shí)際情況是，部分商業(yè)銀行對兩者之間的邊界職能定位不是很明確，兼崗混崗現象時(shí)有出現。
2.3審計文化建設缺失，普遍得不到理解或有效支持
�。�1）經(jīng)營(yíng)管理層不夠重視。根據銀監會(huì )要求，銀行的高級管理層應支持內部審計部門(mén)獨立履行職責，確保內部審計資源充足到位；及時(shí)向審計委員會(huì )報告業(yè)務(wù)發(fā)展、產(chǎn)品創(chuàng )新、操作流程、風(fēng)險管理、內控合規的最新發(fā)展和變化；根據內部審計發(fā)現的問(wèn)題和審計建議及時(shí)采取有效整改措施。實(shí)際情況是，銀行的管理層特別是業(yè)務(wù)相關(guān)的管理層重業(yè)務(wù)輕糾察，認為內部審計本身不能產(chǎn)生直接的經(jīng)濟效益，相反，“阻礙”或者“試圖阻礙”相關(guān)業(yè)務(wù)的發(fā)展，認為內部審計僅僅是根據監管部門(mén)要求設置的形式崗位，對商業(yè)銀行的發(fā)展無(wú)實(shí)質(zhì)性幫助和影響。因此，針對內審人員提出的配合要求，也是無(wú)可奈何的應付，對審計人員提出的提供相關(guān)資料能的要求，也是能少則少，能瞞則瞞，進(jìn)而使內部審計工作得不到有效的支持。
�。�2）基層員工存在畏懼抵觸情緒。目前在商業(yè)銀行內部提到內部審計，一般員工的第一反應總是“找茬的”。誠然，這與內部審計目前主要還是現場(chǎng)或非現場(chǎng)的糾偏查錯的現狀有關(guān)，但更多的是審計文化的缺失。員工普遍缺乏審計監督的意識，也使審計工作在實(shí)務(wù)操作過(guò)程中流于形式，且得不到有效理解。
2.4內部審計的軟硬件技術(shù)手段需要進(jìn)一步加強
目前商業(yè)銀行內部審計方法仍然以現場(chǎng)審計為主，以業(yè)務(wù)及流程的糾偏查錯為主要審計目的，審計手段較為單一。因此審計發(fā)現和揭示的只是個(gè)別業(yè)務(wù)流程環(huán)節或風(fēng)險內部控制缺陷的邊緣性問(wèn)題，且復發(fā)率較高，這不僅失去了內部審計實(shí)質(zhì)性的監督作用，更在無(wú)形中損害了內部審計本身應有的權威性和獨立性。
3完善商業(yè)銀行內部審計的對策建議
3.1完善商業(yè)銀行法人治理結構
合理的法人治理結構是商業(yè)銀行內部審計獨立性的重要保障，根據人民銀行制定的《中國銀監會(huì )關(guān)于印發(fā)商業(yè)銀行內部審計指引的通知》，商業(yè)銀行應當建立股東大會(huì )、董事會(huì )、管理層三位一體式結構，橫向引入監事會(huì )進(jìn)行監督。商業(yè)銀行應建立獨立垂直的內部審計體系。董事會(huì )對內部審計的獨立性和有效性承擔最終責任。
3.2充分使用大數據網(wǎng)絡(luò )使非現場(chǎng)內部審計更加智能化、自動(dòng)化
隨著(zhù)電子技術(shù)、大數據網(wǎng)絡(luò )平臺的發(fā)展，急需在內部審計領(lǐng)域開(kāi)發(fā)建立新的系統、模型，利用這些系統和模型進(jìn)行非現場(chǎng)的監控和大數據分析，從宏觀(guān)層面發(fā)現問(wèn)題根源并提出有效的對應措施。
3.3倡導內部審計文化，強化合規風(fēng)控理念
一方面，建立良好的內部審計文化環(huán)境建設，大力宣傳引導內部審計文化理念，將其納入組織戰略；另一方面，對內部審計人員本身強化合規工作意識和理念。內部審計人員在從事內部審計活動(dòng)時(shí)，應遵循客觀(guān)、保密原則，秉持誠信正直的道德操守，按規定使用其在履行職責時(shí)所獲取的信息。內部審計人員不得參與有利益關(guān)系的審計項目，不得利用職權謀取私利，不得隱瞞審計發(fā)現的問(wèn)題，不做缺少證據支持的判斷，不做誤導性陳述。最后，內部審計職能由“監督導向型”向“服務(wù)導向型”轉變，內部審計應立足于組織全局，以參與、合作的態(tài)度，定位于組織的服務(wù)部門(mén)，積極分析、改變相關(guān)的審查活動(dòng)，在工作建議和服務(wù)咨詢(xún)方面提供合理的建議，以達到提高工作效率，創(chuàng )造更多效率的目的。
3.4加強內部審計人員的培養和培訓工作
根據相關(guān)監管要求，商業(yè)銀行應配備充足的內部審計人員，原則上不得少于員工總數的1%。商業(yè)銀行應該加強外部適合人員的招聘或內部人員的逐步定向培養和選拔。內部審計人員應當具備履行內部審計職責所需的專(zhuān)業(yè)知識、職業(yè)技能和實(shí)踐經(jīng)驗，掌握銀行業(yè)務(wù)的最新發(fā)展，并通過(guò)后續教育和職業(yè)實(shí)踐等途徑，學(xué)習和掌握相關(guān)法律法規、專(zhuān)業(yè)知識、技術(shù)方法和審計實(shí)務(wù)的發(fā)展變化，保持和提升專(zhuān)業(yè)勝任能力。
3.5突破傳統業(yè)務(wù)，加強對投行、網(wǎng)絡(luò )銀行相關(guān)產(chǎn)品的研究和審計
針對現在各種互聯(lián)網(wǎng)智能服務(wù)平臺和項目，內部審計也需要突破傳統觀(guān)念和方法，將金融衍生產(chǎn)品、互聯(lián)網(wǎng)電子服務(wù)項目列入審計計劃，并將對應的審計方法和舉措推陳出新。同時(shí)加強諸如理財、債券、股票、基金、信托產(chǎn)品的業(yè)務(wù)流程及管理方面的審計，根據商業(yè)銀行發(fā)展的需要拓展內部審計的范圍和領(lǐng)域。
3.6加大對內部審計人員的考核與問(wèn)責力度
商業(yè)銀行應規范審計監督考核體系，建立董事會(huì )對內部審計部門(mén)的激勵約束機制，及時(shí)對總審計師履職情況進(jìn)行評價(jià)，機構審計部門(mén)也應定期對內部審計人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力進(jìn)行考核，明確內部審計人員的薪酬水平應不低于本機構其他部門(mén)同職級人員平均水平的管理要求，以穩定審計人員隊伍。商業(yè)銀行應建立內部審計工作責任制度，規范內部審計人員管理要求以及問(wèn)責程序，對內部審計部門(mén)和審計人員已勤勉盡職的，可減輕或免除其責任，內部審計結果和整改情況應作為審計對象績(jì)效考評的重要依據，體現內部審計價(jià)值。
4結語(yǔ)
綜上所述，面對當前日益復雜的經(jīng)濟金融發(fā)展趨勢，我國的商業(yè)銀行應多措并舉，進(jìn)一步增強內部審計這第三道防線(xiàn)的力量，使內部審計在評估和協(xié)助改善治理、風(fēng)險管理和控制過(guò)程方面發(fā)揮出切實(shí)的作用，幫助商業(yè)銀行實(shí)現其戰略發(fā)展的各項目標。
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