關(guān)于固定資產(chǎn)投資的論文
[摘要]企業(yè)在追逐效益的時(shí)候，不可忽視經(jīng)濟領(lǐng)域的舞弊及管理上的漏洞正在侵蝕企業(yè)的利潤。在固定資產(chǎn)投資的各個(gè)環(huán)節都可能出現舞弊行為，因此建設一個(gè)充滿(mǎn)活力又有約束機制的、覆蓋固定資產(chǎn)投資一切領(lǐng)域的內部控制仍任重道遠。
一個(gè)有希望的企業(yè)，它的內控是嚴密的。因為市場(chǎng)競爭越激烈，企業(yè)的內部管理應越嚴密，這是不爭的事實(shí)。我們常說(shuō)的管理混亂，準確地說(shuō)是管理秩序的失控，是內控的失敗。內控失敗帶給企業(yè)的危害是內傷型的，是以犧牲企業(yè)的利潤和隊伍的凝聚力為代價(jià)的。
在固定資產(chǎn)投資的全過(guò)程中，業(yè)主將其視為競爭力的儲備，從決策開(kāi)始瞄準的就是國內外的市場(chǎng)空間及企業(yè)份額，期盼著(zhù)盡快實(shí)現項目三大目標，盡早加入國際競爭的主流……然而，企業(yè)在追逐效益的時(shí)候，切莫忽視經(jīng)濟領(lǐng)域的舞弊及管理的漏洞正在侵蝕著(zhù)企業(yè)的利潤，它表現在：①決策環(huán)節的無(wú)效投資；②資金使用環(huán)節的侵吞、轉移和挪用；③設計環(huán)節的差錯失查；④招標環(huán)節的幕后交易、違規操作；⑤合同環(huán)節上無(wú)原則讓利；⑥采購環(huán)節的“舍近求遠、舍廉求貴、舍優(yōu)求次”；⑦施工環(huán)節的偷梁換柱、粗制濫造；⑧工程審量審價(jià)環(huán)節的內外勾結……這些問(wèn)題使得企業(yè)資產(chǎn)在不健全的各類(lèi)制度下不顯山、不露水的悄然流失……
因此，建設一個(gè)充滿(mǎn)活力又有約束機制的、覆蓋固定資產(chǎn)投資一切領(lǐng)域的內控體系仍任重道遠。
一、內控——企業(yè)壯大的“內功”
今天，以信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò )技術(shù)為代表的高新技術(shù)正全速將企業(yè)帶入一個(gè)新經(jīng)濟時(shí)代，許多企業(yè)已開(kāi)始實(shí)施國際化戰略，對業(yè)務(wù)流程實(shí)行再造和整合，以提高國際競爭力。而這些企業(yè)在整合中，無(wú)一不是以強有力的內控管理為基礎，它強調以首尾相接的、完整連貫的整合性業(yè)務(wù)流程，來(lái)取代過(guò)去被職能不清的、管理部門(mén)割裂的、不易看見(jiàn)也難于管理的破碎性流程，它的每一條信息都是受控的、可追溯的，我們認為這就是內控。
內控是要靠組織的決策層、管理層和其他員工去實(shí)現的“經(jīng)營(yíng)的效果性和效率性、財務(wù)報告的可信性、對法規和制度的遵循性”過(guò)程。它是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要組成部分，是有效地執行組織策略，實(shí)現高效率、專(zhuān)業(yè)化、規范化、科學(xué)化與自動(dòng)化管理的基本條件。
二、企業(yè)的“經(jīng)濟良醫”——內控制度審計
國際審計大師勞倫斯說(shuō)：內部審計是內部咨詢(xún)師，是家中的賓客（是經(jīng)濟良醫）而不是街上的警察。不僅要尋找那些或大或小的錯誤，而且要為改善業(yè)務(wù)提供指南，不是處分眾人的事后諸葛亮，而是鞭策人民勵精圖治的咨詢(xún)師，它不僅關(guān)心事情是否做得恰當，而且關(guān)心該做的事情是否做了。
隨著(zhù)現代企業(yè)制度的建立，伴隨著(zhù)分權化，出現了部門(mén)責任制、經(jīng)營(yíng)責任制，各級管理部門(mén)享有了更多的自主權。企業(yè)最高管理當局對其掌握的資源財產(chǎn)的使用情況，以及他們制定的方針政策，下達的命令、指示的貫徹執行程度必然要表示出越來(lái)越大的關(guān)心及疑慮。內部審計人員于是被授權代表企業(yè)最高管理當局去監督檢查，從事最高管理當局想做而未做的工作。
內部審計比國家審計、社會(huì )審計范圍更大、內容更豐富、形式更多樣，對外保護企業(yè)合法權益不受傷害，對內抑制違法行為，保護企業(yè)健康發(fā)展�，F代的內部審計不僅能查錯防弊，而且能為自己的企業(yè)提供“增值服務(wù)”，國際國內也越來(lái)越重視內部審計工作。
在內控制度審計中，內審人員遇到問(wèn)題找方法，使富有建設性的建議和措施盡快被采納，協(xié)助管理當局有效履行職責，做好部門(mén)的“經(jīng)濟良醫”，促進(jìn)單位內部管理，當好領(lǐng)導參謀，這是內部審計追求的目標。同時(shí)，在內控制度審計中，評價(jià)制度的缺陷直接涉及權利的分配，這將動(dòng)搖原有的利益格局，因而，其阻力和風(fēng)險比其他專(zhuān)項審計要大的多。內審人員更應提倡敬業(yè)精神，具備隨時(shí)為國家和企業(yè)的利益而在所不辭的犧牲精神，深入一線(xiàn)，使每一條審計線(xiàn)索的突破化為一條切斷流向不明渠道的財路；每一項審計建議的實(shí)施成為一筆實(shí)實(shí)在在的管理創(chuàng )效源泉。使審計的預警效應帶動(dòng)所有相關(guān)部門(mén)各自敲響警鐘、承擔責任、聯(lián)手管理，使審計成果直接轉化為先進(jìn)的管理方法和效益。這正是管理得人心、監管出效益的人心所向。
三、循環(huán)——內控審計的“尚方寶劍”
常規的內部控制方法有目標控制法、組織控制法、授權控制法、程序控制法、措施控制法和檢查控制法等。隨著(zhù)現代管理技術(shù)的發(fā)展，傳統的控制方法已不能滿(mǎn)足企業(yè)管理流程再造的需要，審計方法的改進(jìn)已時(shí)不我待，“循環(huán)法”正是在這種條件下進(jìn)入我們視野的�，F代企業(yè)業(yè)務(wù)整合的成果，使得職能型的結構向扁平化轉化，每一道流程在信息化建設中向“零距離”拉近。循環(huán)審計以首尾相接、完整連貫的業(yè)務(wù)流程為對象，摒棄了傳統方法中忽視接口部位管理的弊端，如我們在實(shí)際工作中總結的縱向到底的源頭審計法、橫向到邊的終點(diǎn)審計法、采購與付款的內循環(huán)法及跨越部門(mén)、專(zhuān)業(yè)的外循環(huán)法等均是這一思路的運用。
在內控制度審計的專(zhuān)用技術(shù)上，傳統的方法有文字描述法、調查表法、流程圖法，而按“循環(huán)法”的理念，則有了圖文并茂的“傻瓜圖”制度描述法。
以下是我們對某一銷(xiāo)售建材的小企業(yè)的內控制度評審所采用的“循環(huán)法”和“傻瓜圖法”。
例：某小企業(yè)生產(chǎn)渣料，內審人員在審計時(shí)，首先召集所有與渣料經(jīng)營(yíng)有關(guān)的營(yíng)銷(xiāo)、物供、生產(chǎn)、倉庫、財務(wù)等部門(mén)的管理人員，請他們描述渣料的來(lái)源地、計量、入庫及渣料生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)全過(guò)程。審計人員決定從供應環(huán)節到本企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節、銷(xiāo)售環(huán)節及收款環(huán)節進(jìn)行“循環(huán)”，在大循環(huán)中進(jìn)行穿行試驗，很快發(fā)現它在計量上的問(wèn)題及資金體外循環(huán)的問(wèn)題，我們創(chuàng )立的“傻瓜圖”產(chǎn)生了效應，促使該單位管理層立即采取措施建章建制，阻塞了漏洞，請看后圖對制度的描述。
四、管理中最可怕的`事實(shí)是規章制度既不廢止，也不執行
世界上沒(méi)有庸人、懶人，只有創(chuàng )造庸人和懶人的環(huán)境。如果你走進(jìn)施工工地，當有很多人在偷懶時(shí)，你不要責怪他們，問(wèn)題在你為什么不控制？
固定資產(chǎn)投資控制涉及范圍廣，控制難度大，因而內審人員在管理中應有目的的收集問(wèn)題，剖析問(wèn)題，將這些問(wèn)題按性質(zhì)分類(lèi)，把問(wèn)題的來(lái)龍去脈搞清楚，針對每一個(gè)問(wèn)題采取相應的對策。在實(shí)際工作中有這樣的現象，每一類(lèi)問(wèn)題的提出和剖析的深入，一定會(huì )帶起另一類(lèi)問(wèn)題的暴露，如對工程超預算的問(wèn)題分析時(shí)，會(huì )引起設計變更的問(wèn)題，追索涉及變更的問(wèn)題，又可能涉及立項、合同條款爭議、材料代用、現場(chǎng)簽證、管理失誤……等一系列問(wèn)題，這正是事物相互聯(lián)系的辯證法。建章建制的任務(wù)就是從最薄弱的環(huán)節和最突出的問(wèn)題入手，各個(gè)擊破、打殲滅戰，當每一個(gè)環(huán)節的問(wèn)題都基本得到控制的時(shí)候，我們便已經(jīng)把工程造價(jià)全方位控制各個(gè)鏈條有機地連接起來(lái)了，然后一個(gè)環(huán)節帶動(dòng)一個(gè)環(huán)節，促使整個(gè)運行機制的良性循環(huán)，將制度滲透到工程造價(jià)控制的全過(guò)程，覆蓋建設投資涉及到的所有領(lǐng)域。
同時(shí)，應對內強調控制，對外強調法制，因為法制建設是控制的基礎和條件�，F有的市場(chǎng)準入、項目法人負責制、招標投標、工程監理、合同管理、工程質(zhì)量監督等制度，為逐步建立起更加科學(xué)、更加完善的建筑市場(chǎng)運行規則和管理制度體制提供了條件，并將成熟有效的改革措施通過(guò)法律、法規加以確定，是我國建設體制改革的主要目標。
五、案例：
“舞弊審計”為突破口，有效健全內控制度
切記：企業(yè)在追逐利潤最大化的時(shí)候，不可忽視經(jīng)濟領(lǐng)域的欺詐正在侵蝕著(zhù)企業(yè)的利潤
�。ㄒ唬﹤�(gè)案簡(jiǎn)述：某檢修工程由A公司施工，A公司轉給其控股的B公司，B公司再轉給某個(gè)體承包人實(shí)施。合同內容主要為站舍廁所的部分修繕等零星工程。經(jīng)審計，該個(gè)體承包人充分利用了工程接口部位的薄弱環(huán)節，采取夸大工程性質(zhì)、虛列工程項目、高估冒算、篡改預算的手法，使一項質(zhì)量低劣、造價(jià)不大的小工程的結算款超過(guò)實(shí)際造價(jià)數倍以上，并造成了已在財務(wù)部門(mén)辦妥全部付款手續的事實(shí)。
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這項工程雖然金額不大，且沒(méi)有造成不良后果，在全公司也極為少見(jiàn)，但反映出我們的各項工程管理制度上還存在弱點(diǎn)。公司領(lǐng)導非常重視，支持審計部門(mén)以此為契機，重新修訂公司的各項檢修工程管理制度。通過(guò)分析，我們發(fā)現產(chǎn)生這一后果的原因有如下幾個(gè)方面：
1、投資計劃不準：上述工程的投資計劃的隨意性較大，以新建一座“三無(wú)廁所”的費用額來(lái)確定部分修繕工程的金額，為部門(mén)的層層審核埋下了隱患。
2、立項審核不嚴：管理人員在確認立項時(shí)，沒(méi)有認真履行到現場(chǎng)實(shí)地確認的程序，對基層廠(chǎng)申報的“注水”項目沒(méi)有及時(shí)糾正，為高估冒算留下空間。
3、產(chǎn)權廠(chǎng)、主管部門(mén)驗收工程、審核工程量失職：結算中明顯沒(méi)有實(shí)施的項目未刪除、超出實(shí)際工程量數倍以上的沒(méi)有扣減且質(zhì)量低劣但在其結算單上將其評為優(yōu)良工程，審查人員的嚴重失職是造成弄虛作假的關(guān)鍵原因。
4、審批單傳遞程序存在漏洞：預算由施工單位自持送有關(guān)部門(mén)審批，而預算書(shū)在部門(mén)之間的傳遞又沒(méi)有相互核對和反饋的程序，給弄虛作假、經(jīng)濟欺詐行為以可乘之機。
5、工程轉包導致公司利益流失：經(jīng)認定，該工程系B公司包給某個(gè)體承包人實(shí)施，工程的施工管理、預算編制、財務(wù)結算均系個(gè)人操作。工程款到位后，向B公司交一定的管理費，其余款項歸個(gè)人所有。掛靠行為使產(chǎn)權廠(chǎng)、主管部門(mén)放松了把關(guān)的警惕性，造成公司利益損失，也敗壞了被掛靠施工單位的聲譽(yù)。
�。ㄈ┌l(fā)生在舞弊審計之后的舉措
1、凡涉及這一審計案例的有關(guān)單位和個(gè)人均受到處理，該個(gè)體承包人已移送司法機關(guān)。通過(guò)對這一案件的查處，帶動(dòng)了相關(guān)部門(mén)各自敲響警鐘，主動(dòng)承擔責任，起到了聯(lián)手管理的預警效應。公司領(lǐng)導組織相關(guān)部門(mén)認真學(xué)習對審計工作提出的“全面審計，突出重點(diǎn)，抓住典型，跟蹤落實(shí)”的指示，要求以審計部為主體，重新評價(jià)現有的內控制度，重新修訂相關(guān)制度，尤其是專(zhuān)業(yè)管理接口部位的鏈條一定要聯(lián)結成閉環(huán)。
2、審計部歷時(shí)二個(gè)月深入基層和部門(mén)，針對各環(huán)節的問(wèn)題，對癥立策，調查研究起草了《建立檢修工程管理制度的審計建議》。
為了檢驗這一制度是否可行，我們在2002年4月到冷軋廠(chǎng)年修項目中對這一制度的運行進(jìn)行了技術(shù)試驗，結果認定它是可行的。公司主管部門(mén)按照審計建議制定并會(huì )簽了《檢修工程管理若干規定》，下發(fā)全公司執行。之后，相關(guān)部門(mén)圍繞這一文件要求修訂相關(guān)制度，保證了政策規定的一致性。為進(jìn)一步鞏固審計成果，在《武鋼工人報》開(kāi)辟《武鋼內部工程市場(chǎng)公示欄》，建立《內部工程市場(chǎng)發(fā)包及承接情況公示制度》，每月二十五日公布武鋼所有工程承、發(fā)包情況，并設立了舉報電話(huà)。
實(shí)施這一舉措半年來(lái)，效果明顯，各項工程造價(jià)有效地控制在目標值以?xún)取?/p>
企業(yè)通過(guò)開(kāi)展固定資產(chǎn)投資內部控制，能夠大幅度的降低固定資產(chǎn)投資領(lǐng)域舞弊發(fā)生的可能性，及時(shí)堵塞管理工作中出現的漏洞，真正為企業(yè)起到“增值服務(wù)”的作用。因此，我們認為：固定資產(chǎn)投資領(lǐng)域的內部控制工作還應得到重視和加強，它為企業(yè)帶來(lái)的好處將日益顯現出來(lái)。
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