審計案例分析論文分享
審計是指由專(zhuān)設機關(guān)依照法律對國家各級政府及金融機構、企業(yè)事業(yè)組織的重大項目和財務(wù)收支進(jìn)行事前和事后的審查的獨立性經(jīng)濟監督活動(dòng)。以下是小編整理好的審計案例分析論文，歡迎大家閱讀參考！
摘要:通過(guò)對醫院經(jīng)濟責任內部審計的案例分析，闡述醫院經(jīng)濟責任審計的程序包括審前準備、審計范圍和重點(diǎn)、審計過(guò)程等，分析醫院經(jīng)濟責任審計的啟發(fā)及成果利用。
關(guān)鍵詞:經(jīng)濟責任 范圍和重點(diǎn) 成果利用
案例介紹
2011年8月，縣衛生局對下屬某鄉鎮衛生院院長(cháng)任責期內經(jīng)濟責任履行情況進(jìn)行審計，衛生局將此項審計任務(wù)交由內部審計監察室實(shí)施，成立了以分管局領(lǐng)導為審計組長(cháng)的3人審計小組。
被審計衛生院為縣衛生局所屬財政差額補助事業(yè)單位,設有西醫內科、中西醫結合科等臨床科室。截至2008年10月底醫院實(shí)有職工32人，固定資產(chǎn)301萬(wàn)元。在審計期間2001年2月至2008年10月賬面實(shí)現各類(lèi)收入1470萬(wàn)元（審計調增5萬(wàn)元），同期累計發(fā)生各類(lèi)支出1509萬(wàn)元（審計調增52元），任期收支結余賬面數為-39萬(wàn)元，審計調減47萬(wàn)元，審計確認86萬(wàn)元。
一、審前準備
在正式實(shí)施審計前，審計組進(jìn)行了認真的準備和調查：
組織參審人員學(xué)習了經(jīng)濟責任審計有關(guān)規定和確定以資金走向為主線(xiàn)的審計思路；主動(dòng)向組織、紀檢書(shū)記了解被審對象履職情況和群眾來(lái)信反映事項；審計組編制了審前調查提綱，設計了相關(guān)表格要求被審計單位填列（包括基金變動(dòng)表、業(yè)務(wù)收入匯總表、業(yè)務(wù)支出匯總表、新增固定資產(chǎn)明細表、賬戶(hù)開(kāi)設等），基本摸清了被審計單位的總體情況；了解被審對象任期內的分工及兼職情況、重大經(jīng)濟事項的決策情況、衛生院內部管理制度的建立和執行情況、衛生局年度工作目標考核完成情況；要求被審對象按規定提交任期內履行經(jīng)濟責任的述職報告，同時(shí)要求被審單位進(jìn)行自查，并對提交資料的真實(shí)性、完整性作出書(shū)面承諾；在審前調查的基礎上，編制了審計實(shí)施方案。
二、確定審計范圍和重點(diǎn)
我們在編制審計方案確定審計范圍和重點(diǎn)時(shí)，注意把握以下幾項原則：一是確定被審計對象任職時(shí)間；二是被審計對象應當而且能夠負有直接責任或主管責任的有關(guān)經(jīng)濟事項。
結合審前調查的情況，審計組確定重點(diǎn)審計被審對象任職期間的后五個(gè)年度，即2004―2008年，重大事項追溯以前年度。審計內容：以被審單位財務(wù)收支為基礎，以公共衛生等專(zhuān)項資金管理、農衛站管理、重大經(jīng)濟決策事項為重點(diǎn)，審查被審計單位財務(wù)收支執行情況、專(zhuān)項資金管理使用情況、基建投資及資產(chǎn)管理情況、重大經(jīng)濟事項的決策和執行情況等。
審計組對審計事項分工采用切塊給小組成員的做法，每個(gè)小組成員分別負責不同的審計事項。采用這種方法的優(yōu)點(diǎn)是便于全面掌握和熟悉審計業(yè)務(wù)、便于加快審計速度。
三、案例分析
(一)查找收支結余是否真實(shí)
查找收支結余的真實(shí)性不僅要核對收支有否錯報、漏報，也應注意是否有在往來(lái)款中列支從而造成收支結余不實(shí)，特別要關(guān)注其他應付款科目。其他應付款的發(fā)生一般與醫院的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支出無(wú)直接聯(lián)系，因而性質(zhì)上屬于非營(yíng)業(yè)應付項目。由于其他應付款從會(huì )計科目設置角度類(lèi)似一個(gè)“雜物箱”，所以有部分衛生院將各類(lèi)應付款甚至是支出堂而皇之地往里裝。通過(guò)日常審計發(fā)現鄉鎮衛生院近幾年其他應付款數額呈現出急劇增長(cháng)，雖然這種現象不能確定為假帳，但這應該值得監管部門(mén)的注意。其他應付款業(yè)務(wù)比較零星，一般情況下，在衛生院流動(dòng)資金和應付債務(wù)中所占的比例不應過(guò)高，占壓也不能太長(cháng)，如果比例太大，需進(jìn)一步查證。就被審計單位而言，期初其他應付款余額不出萬(wàn)元，到審計期末出現了其他應付款借方34萬(wàn)元，后經(jīng)審計主要是直接列支造成的。
(二)檢查存貨盤(pán)點(diǎn)是否制度化
衛生院中的存貨包括藥品、衛生材料、低值易耗品等，其中占比最大的存貨是藥品。對于存貨的保管和計價(jià)一直是醫院內部會(huì )計制度建設的重點(diǎn)。由于存貨涉及數量和金額一般比較大，存貨的變動(dòng)也比較頻繁，因此對存貨的`關(guān)注是內部審計的重要部分。存貨屬于流動(dòng)資產(chǎn)的范疇，存貨中的藥品在醫院活動(dòng)資金中占有很大比重，流動(dòng)性弱，種類(lèi)雜、數量多、收發(fā)頻繁，在醫院中滯留時(shí)間長(cháng)，變現能力慢，在管理和核算上存在一定難度，容易產(chǎn)生薄弱環(huán)節，所以建立規范的存貨盤(pán)點(diǎn)制度成為十分必要的內控環(huán)節。內部審計要關(guān)注衛生院是否建立有效的存貨定期清點(diǎn)制度并定期盤(pán)點(diǎn)。此次被審單位雖然有盤(pán)點(diǎn)制度但不夠完善，比如未將藥品盤(pán)點(diǎn)清單裝訂進(jìn)會(huì )計憑證，對于盤(pán)盈、盤(pán)虧也沒(méi)有申報審批制度，這些不完善的地方都需要在以后工作中加以改進(jìn)。
(三)從資金流向中查找缺陷
資金流向可以從銀行對帳單上尋找痕跡，銀行對帳單是一種很強的書(shū)面證明，因為銀行對帳單上的收支是客觀(guān)存在的，具有確定性。對銀行對帳單的審計可以注意：資金來(lái)源、資金去向、未達帳項、等額進(jìn)出款項、進(jìn)出款項的類(lèi)別、開(kāi)戶(hù)和清戶(hù)業(yè)務(wù)、開(kāi)戶(hù)銀行及帳號、內容的銜接性、核對往來(lái)款核實(shí)以期發(fā)現違紀線(xiàn)索。審計時(shí)應對支票開(kāi)具的內控制度進(jìn)行測試，如有漏洞，應進(jìn)一步對支票存根與銀行對帳單進(jìn)行詳細審計。在衛生局組織的內部審計中曾經(jīng)發(fā)現有個(gè)別鄉鎮衛生院支票保管、使用、報帳由院長(cháng)一人統包，這給衛生院資金的安全性造成較大的威協(xié)，針對這一現象衛生局根據有關(guān)財務(wù)規定及時(shí)進(jìn)行了統一規范。
在審計資金流向時(shí)還要注意審計銀行對帳單余額與銀行帳余額是否一致，然后根據不同情況確定重點(diǎn)審計內容和項目。如果銀行對帳單余額大于銀行帳余額，要看其是否有收入不入帳、出租出借銀行帳戶(hù)問(wèn)題。如果銀行對帳單余額小于銀行帳面余額要重點(diǎn)審查票據等憑證，審計其是否公款私存、挪用公款等問(wèn)題。此次內部審計發(fā)現被審單位帳面數大于銀行對帳單數3.4萬(wàn)元，被審單位財務(wù)人員查找不出原因，在帳務(wù)上作直接沖銷(xiāo)。內審人員通過(guò)逐筆核對對帳單、原始憑證、銀行存款明細帳、銀行存款總帳查找出主要是明細帳與總帳的過(guò)帳過(guò)程中存在問(wèn)題。
(四)關(guān)注固定資產(chǎn)的帳務(wù)處理
醫院的固守資產(chǎn)是指一般設備單位價(jià)值在500元以上，專(zhuān)用設備單位價(jià)值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。由于醫院固定資產(chǎn)規定的核算單位價(jià)值較小，在內部審計中發(fā)現有的醫院將屬于低值易耗品的物品列作固定資產(chǎn)，有的醫院將屬于固定資產(chǎn)的物品列作低值易耗品，造成核算上的混淆不清，也造成了二者的價(jià)值在向醫院業(yè)務(wù)支出轉移形成和水平上的不合理、不合規，這種混淆劃分還會(huì )導致醫院資產(chǎn)結構發(fā)生變化，使固定資產(chǎn)和存貨之間發(fā)生此長(cháng)彼消的關(guān)系，使會(huì )計信息產(chǎn)生錯報。
企業(yè)固定資產(chǎn)通過(guò)折舊的核算對成本進(jìn)行分攤，醫院固定資產(chǎn)會(huì )計核算不計提折舊，而是根據固定資產(chǎn)的原價(jià)按照一定比例提取修購費，提取的修購費設置專(zhuān)用基金，專(zhuān)用基金可用于采購購置設備。要引起注意的是截止目前，財務(wù)檢查發(fā)現各醫院帳面上專(zhuān)用基金出現大量的負數，也就是說(shuō)購置設備大大超出備提基金水平。包括這次審計的衛生院也不例外，專(zhuān)用基金審計期初數為零，審計期未數為-61萬(wàn)元，這樣的帳務(wù)處理使業(yè)務(wù)支出、事業(yè)基金均不能反映真實(shí)情況，應該在向主管部門(mén)申報審批后作以調整。
四、審計成果利用
通過(guò)本次內部審計，對被審對象任期經(jīng)濟責任履行情況作了基本評價(jià)，對被審單位財務(wù)處理方面違反財務(wù)規定的問(wèn)題依法作出了審計處理。被審計對象對審計處理意見(jiàn)無(wú)任何異議，被審單位對審計決定和審計建議積極整改，重新調整結余47萬(wàn)元，并調整事業(yè)基金等相關(guān)賬目。衛生局審計部門(mén)向局主要領(lǐng)導匯報了被審對象任期經(jīng)濟責任審計情況,領(lǐng)導充分肯定了本次經(jīng)濟責任審計工作，認為此次審計基本搞清楚了所反映的問(wèn)題，為加強干部管理和廉政建設提供了依據。
五、審計過(guò)程中的體會(huì )
(一)做好審前準備，提高審計效率
提高審計工作效率是完成審計工作任務(wù)的保證，做好審前準備是提高審計工作效率的有效途徑。審前準備越充分，審計工作越順利。否則，在某種程度上就會(huì )產(chǎn)生阻力，或延誤工作時(shí)間。審計組人力、時(shí)間有限，不可能面面俱到。如果審計方案內容、步驟或人員分工不當，就會(huì )偏離審計方向，制約審計人員業(yè)務(wù)專(zhuān)長(cháng)的發(fā)揮，對被審計單位情況不清楚或收集文件不到位，在審計過(guò)程中就容易出現費解。經(jīng)濟責任審計過(guò)程中，通過(guò)設計有關(guān)“審計表格”要求被審計單位如實(shí)填報的方法，可以摸清被審計單位的總體情況，避免漫天撒網(wǎng)，以提高工作效率。
(二)加強與審計單位的溝通，提高審計效率
延長(cháng)審計報告與被審計單位交換意見(jiàn)的時(shí)間，按時(shí)與被審計單位交換意見(jiàn)，是提高審計工作效率的保證。審計報告形成后，應與被審計單位交換意見(jiàn)，只有審計人員與被審計單位配合默契，審計業(yè)務(wù)核對及交換意見(jiàn)等工作才能順利完成。經(jīng)濟責任審計應注意處理好各方面可能存在的處理結果矛盾，充分聽(tīng)取各方面的意見(jiàn)，實(shí)事求是地反映成績(jì)、揭露問(wèn)題，降低審計風(fēng)險。
參考文獻：
[1]李雷.領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計結果運用研究[D].財政部.財政科學(xué)研究所,2010
[2]衛容.經(jīng)濟責任審計評價(jià)研究[D].山西財經(jīng)大學(xué)2010
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