ABC公司審計失敗案例分析論文

　　經(jīng)營(yíng)失敗提高了利益相關(guān)者對審計報告的關(guān)注程度，審計風(fēng)險易顯性化而演變?yōu)閷徲嬍�敗。接下�?lái)小編為你帶來(lái)ABC公司審計失敗案例分析論文，希望對你有幫助。

　　甲 會(huì )計 師事務(wù)所接受ABC公司委托，對ABC公司進(jìn)行了上市審計和2000年度的會(huì )計報表審計。甲會(huì )計師事務(wù)所委派具有證券業(yè)務(wù)資格的注冊會(huì )計師張三和李四負責該項目，出具了標準無(wú)保留意見(jiàn)審計報告，ABC公司于2000年在證券交易所成功上市。

　　一、關(guān)于A(yíng)BC公司審計業(yè)務(wù)概況

　　1.審計業(yè)務(wù)的約定與審計時(shí)間安排

　　2.審計人員的配置與項目管理

　　甲會(huì )計師事務(wù)所安排參與ABC公司外勤審計的專(zhuān)業(yè)人員有六名。其中張三是該項目負責人，具有證券業(yè)務(wù)資格的注冊會(huì )計師，具備上市公司審計執業(yè)資格，而作為外勤負責人的李四則只是具有 中國 注冊會(huì )計師資格，沒(méi)有上市公司審計執業(yè)資格。甲會(huì )計師事務(wù)所首席合伙人統籌該項目，但不具備相應執業(yè)資格和相應的專(zhuān)業(yè)勝任能力，因此，對該項目的審計判斷和風(fēng)險把握在很大的程度上依賴(lài)于張三和李四。

　　3.ABC公司被定性為欺詐發(fā)行上市

　　4.甲會(huì )計師事務(wù)所的沒(méi)落

　　甲會(huì )計師事務(wù)所由于牽涉ABC公司造假案，被主管部門(mén)取消了證券從業(yè)資格。自2002年初起，數十家上市公司客戶(hù)流失，絕大部分從業(yè)人員離開(kāi)事務(wù)所，原有的近千平方米辦公室人去樓空，失去證券執業(yè)資格的甲會(huì )計師事務(wù)所一下子陷入沒(méi)落，舉步維艱。

　　二、甲會(huì )計師事務(wù)所審計失敗的原因

　　注冊會(huì )計師行業(yè)是一個(gè)高風(fēng)險行業(yè)，導致審計失敗的原因是多方面的，既有執業(yè)環(huán)境方面的原因，也有會(huì )計師事務(wù)所內在方面的原因，既有偶然的因素，也有必然的因素。但針對甲會(huì )計師事務(wù)所承辦的ABC公司審計項目來(lái)說(shuō)，以下幾項因素是會(huì )計師事務(wù)所在執業(yè)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不可忽視的 內容 ：

　　1.未能?chē)栏癜凑摘毩�審計準則執業(yè)是導致審計失敗的主要因素

　　在審計過(guò)程中，甲會(huì )計師事務(wù)所審計人員沒(méi)有嚴格按照獨立審計準則執業(yè)，沒(méi)有完整的履行必要的審計程序，加之過(guò)分輕信委托人與地方政府的所謂“良好關(guān)系”和委托人提供的有關(guān)審計證據是導致該項目審計失敗的'主要因素。如對ABC公司所提供的材料和產(chǎn)品的購銷(xiāo)合同、進(jìn)出口發(fā)票、海關(guān)單據等資料，沒(méi)有嚴格執行《獨立審計具體準則第5號-審計證據》的有關(guān)規定和財政部、中國人民銀行《關(guān)于做好 企業(yè) 的銀行存款、借款及往來(lái)款項函證工作的通知》“在詢(xún)證函格式中明確要求被函證者將回函直接寄至會(huì )計師事務(wù)所”的規定，通過(guò)函證來(lái)進(jìn)一步印證所獲取的審計證據的真偽，也沒(méi)有按照獨立審計準則要求實(shí)施必要的替代性測試。另外，甲會(huì )計師事務(wù)所對ABC公司提供的有關(guān)進(jìn)口設備融資租賃合同，在本身沒(méi)有充分把握的情況下，又沒(méi)有咨詢(xún)律師或者相關(guān)專(zhuān)家的意見(jiàn)。

　　其次，甲會(huì )計師事務(wù)所在質(zhì)量控制上沒(méi)能有效地履行多級復核程序。甲會(huì )計師事務(wù)所雖然規定了對業(yè)務(wù)項目實(shí)行項目負責人審核、部門(mén)負責人審核、專(zhuān)業(yè)標準部審核和合伙人簽發(fā)（審核）的多級復核制度，但具體到ABC公司的審計項目時(shí)，各層次的審核人員分別為：項目審核由李四負責、部門(mén)審核人為張三、標準部審核人為王五（合伙人）、總審簽發(fā)人（非合伙人）為趙六。由于該會(huì )計師事務(wù)所的內部管理混亂，負責質(zhì)量控制的專(zhuān)業(yè)標準部和總審形同虛設，因而所謂的三級審核也流于形式。

　　2.甲 會(huì )計 師事務(wù)所內部管理方面存在的 問(wèn)題 是導致審計失敗的直接原因

　　甲會(huì )計師事務(wù)所雖然具有證券期貨相關(guān)審計業(yè)務(wù)資格，在從業(yè)人員總數和客戶(hù)數量方面的規模都不算小，但是，由于該所實(shí)行的是合伙人分開(kāi)核算的方式，各合伙人分管的業(yè)務(wù)部具有高度的自主權，無(wú)論是業(yè)務(wù)開(kāi)拓與執行、財務(wù)分配、人員招聘、專(zhuān)業(yè)標準等都各自獨立，自行運作，無(wú)異變成了共在一個(gè)招牌下的多家小規模事務(wù)所。該所雖然設置了專(zhuān)業(yè)標準部，但由于各部門(mén)的高度自治和專(zhuān)業(yè)標準部人員自身的利益驅動(dòng)，在質(zhì)量控制方面起不到任何作用，形同虛設。

　　在財務(wù)分配方面，甲會(huì )計師事務(wù)所是在統一結算并進(jìn)行收益分配形式下的以合伙人負責的業(yè)務(wù)部為單位（實(shí)際上就是合伙人個(gè)人為單位）的核算辦法，表面上看，該所開(kāi)設有統一的銀行賬號，由一個(gè)出納支取現金，有統一的會(huì )計核算，但在賬簿設置上，電腦賬核算全所賬務(wù)，手工賬核算分部門(mén)賬務(wù)；在具體的分配上，各部門(mén)對可辨認收入和費用分別直接入賬，對公共費用和收入按一定 方法 分攤，收益歸各合伙人。由于各合伙人的收益份額只有通過(guò)財務(wù)部的“統一”核算后才能體現，加之費用報銷(xiāo)和支取現金無(wú)法實(shí)現“統一”控制，每個(gè)合伙人均可以簽字兌現，從而出現合伙人留存在事務(wù)所的現金不均，有的業(yè)務(wù)部賬面上雖有盈余，但無(wú)法在所里提取現金，而有的業(yè)務(wù)部雖然沒(méi)有結算盈余，但卻仍可支取現金等現象，矛盾也就隨之而起。

　　在業(yè)務(wù)管理和質(zhì)量控制方面，由于實(shí)行的是分部門(mén)核算辦法，各合伙人及其業(yè)務(wù)部各做各的業(yè)務(wù)，盡管設立標準部，但由于負責質(zhì)量控制的合伙人本身也存在 經(jīng)濟 上的壓力，必須同時(shí)在其他業(yè)務(wù)部執業(yè)，統一業(yè)務(wù)管理和質(zhì)量控制很難實(shí)施，即使進(jìn)行質(zhì)量控制也會(huì )失去獨立性。另外，甲會(huì )計師事務(wù)所沒(méi)有建立重要業(yè)務(wù)報告由第二合伙人雙簽的制度，部分合伙人之間的矛盾很激烈，有的甚至 發(fā)展 到不可調和的地步，因此甲會(huì )計師事務(wù)所的內部業(yè)務(wù)質(zhì)量控制存在相當大的隱患。

　　由此可以看出，事務(wù)所“分灶吃飯、各自為政”，合伙人缺乏有效的約束，事務(wù)所沒(méi)有形成行之有效的監督機制和業(yè)務(wù)質(zhì)量控制機制，合伙人在利益的驅動(dòng)下，為了獲得個(gè)人利益，不惜以犧牲事務(wù)所利益為代價(jià)，過(guò)分地遷就客戶(hù)，ABC公司審計失敗也就并非偶然了。

　　3.甲會(huì )計師事務(wù)所內部管理和質(zhì)量控制與首席合伙人的專(zhuān)業(yè)勝任能力和管理水平密切相關(guān)

　　首席合伙人的專(zhuān)業(yè)勝任能力、行政管理水平與協(xié)調能力和辦所理念反映和代表著(zhù)會(huì )計師事務(wù)所的整體水平和經(jīng)驗方向。因此，自覺(jué)提高自身的專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平，提高行政管理水平和協(xié)調能力，端正經(jīng)營(yíng)理念，是會(huì )計師事務(wù)所首席合伙人的當務(wù)之急。如甲會(huì )計師事務(wù)所在內部管理、執業(yè)質(zhì)量和辦所理念、合伙人的選擇等方面存在的問(wèn)題，應該說(shuō)與首席合伙人有重要關(guān)系。

　　甲會(huì )計師事務(wù)所的首席合伙人原來(lái)是某政府機關(guān)的官員出身，沒(méi)有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)執業(yè)資格，對上市公司改組方案、會(huì )計數據剝離等具體的審計業(yè)務(wù)不熟悉，因而很難直接對業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行控制。失去了在專(zhuān)業(yè)方面的發(fā)言權。因此，上市公司的審計報告只能由外勤人員做完后交給標準部審核，最后委托其他具有證券期貨執業(yè)資格的合伙人或者注冊會(huì )計師簽發(fā)。

　　此外，首席合伙的行政管理經(jīng)驗與協(xié)調能力不夠，是造成甲會(huì )計師事務(wù)所合伙人“分灶吃飯、各自為政”、內部管理混亂的主要原因。例如：有的合伙人無(wú)故不出席合伙人會(huì )議，有的合伙人擅自缺勤幾個(gè)月不上班，有的合伙人嚴重違反財務(wù)管理制度，有的合伙人不履行合伙義務(wù)等，首席合伙人對這些明顯違反事務(wù)所紀律的合伙人沒(méi)有采取必要的措施予以制止，而是過(guò)分遷就，時(shí)間一久，合伙人就養成自由散漫的習慣，同時(shí)也造成對其他合伙人的不公平，從而產(chǎn)生矛盾。

　　4.草率進(jìn)行合并和重組是導致甲會(huì )計師事務(wù)所審計失敗的間接因素

　　甲會(huì )計師事務(wù)所系由原“X會(huì )計師事務(wù)所”和“Y會(huì )計師事務(wù)所”合并而成的。據了解，甲會(huì )計師事務(wù)所的合并完全是在兩家主管部門(mén)的操縱下進(jìn)行的，由于兩家事務(wù)所在執業(yè)理念、經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、人員素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)標準、質(zhì)量控制、利潤分配方面等存在較大的差異，用行政的手段促使他們聯(lián)合，無(wú)異是強行的“拉郎配”。事務(wù)所合并后，甲會(huì )計師事務(wù)所未能做到在業(yè)務(wù)承攬、內部管理、質(zhì)量控制、專(zhuān)業(yè)標準、財務(wù)核算和人員招聘等方面的真正統一，而是“所合人未合”。應該承認，草率進(jìn)行合并和重組，也是甲會(huì )計師事務(wù)所審計失敗的原因之一。

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