個(gè)稅征管方式革新思索論文
本文作者：張永合 單位：天津國土資源和房屋職業(yè)學(xué)院國貿系
個(gè)稅征管模式的流程
步驟1：建立稅務(wù)關(guān)聯(lián)賬戶(hù)制度和自然人納稅人的單一稅務(wù)代碼制度，實(shí)現全國范圍內個(gè)人收入信息聯(lián)網(wǎng)。稅務(wù)機關(guān)通過(guò)這兩種制度對個(gè)人收入信息進(jìn)行掌控。
步驟2：全員采用源泉扣繳的方式扣繳稅款，對年所得超過(guò)12萬(wàn)元的高收入者，由數據庫系統自動(dòng)形成預填申報單，納稅人補充確認后提交申報。
步驟3：自然人納稅人自行申報的收入信息，經(jīng)稅務(wù)部門(mén)匯總后，對納入綜合計征范圍的所得項目計算應納稅所得額，與分類(lèi)計征環(huán)節已經(jīng)預繳的稅款進(jìn)行比對。如果納稅人已納稅款大于應納稅款，則可以憑借完稅證明到稅務(wù)機關(guān)申請退稅；如果已納稅款小于應納稅款，納稅人則必須到稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行補繳稅款。
步驟4：稅務(wù)稽查部門(mén)按照設定的抽查比例和隨機抽樣程序，對納稅申報單進(jìn)行稽查。對隱匿收入、不申報以及不按時(shí)申報的納稅人，實(shí)行嚴厲處罰，情節嚴重的，將計入個(gè)人征信系統。
步驟5：經(jīng)過(guò)稽查程序的催促納稅后，如納稅人仍未履行納稅義務(wù)，則進(jìn)入稅收保全程序，稅務(wù)機關(guān)應依法強制其履行納稅義務(wù)。
個(gè)稅征管模式改革的主要內容
1.個(gè)稅征管的信息化體系。其一，建立以自然人為中心的納稅登記制度。建立一套以自然人為中心的納稅登記制度，是稅收征管的基礎工作，其目的是集中控制個(gè)人收入信息，并為稅務(wù)稽查選案和交叉稽核提供信息。我國可借鑒國外個(gè)稅征管的經(jīng)驗，建立規范的稅務(wù)代碼制度，由稅務(wù)部門(mén)為每一位自然人納稅人設定唯一的稅務(wù)代碼，并為納稅人設定與之相關(guān)聯(lián)的單一銀行賬戶(hù)。按稅務(wù)代碼為所有自然人納稅人辦理個(gè)人稅務(wù)登記。納稅人憑借稅務(wù)代碼和關(guān)聯(lián)賬戶(hù)進(jìn)行納稅申報。其二，建立服務(wù)于源泉扣除的信息化體系。所有實(shí)行個(gè)稅源泉扣繳的單位，都必須建立本單位的稅務(wù)登記系統，如實(shí)記錄每位納稅人收入扣繳的類(lèi)型、金額、稅率、日期以及每月應納稅額等基本信息。納稅人在登記系統上核對簽名，扣繳義務(wù)人也要蓋章確認。稅務(wù)機關(guān)可通過(guò)該系統，掌握各單位納稅人的數量和繳納稅款數額等信息。通過(guò)歷年記錄，對納稅異常情況及時(shí)稽查。其三，構建全國聯(lián)網(wǎng)的個(gè)人涉稅信息體系。為了有效控制來(lái)自不同地區和行業(yè)的收入信息，稅務(wù)機關(guān)應在稅務(wù)代碼及其關(guān)聯(lián)賬戶(hù)制度的基礎上，盡快構建全國聯(lián)網(wǎng)的個(gè)人涉稅信息體系。稅務(wù)機關(guān)可以通過(guò)該系統，對個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅進(jìn)行交叉比對，明確稽查重點(diǎn)。
2.代扣代繳義務(wù)人的源泉扣繳。我國現行的分類(lèi)所得稅制，大部分的稅款征收依賴(lài)源泉扣除。如未來(lái)推行在分類(lèi)稅制基礎上嫁接綜合制，對個(gè)人年所得12萬(wàn)元以上納稅人的所得項目使用綜合計征，源泉扣繳制度仍將在相當長(cháng)的時(shí)期內發(fā)揮基礎性的'重要作用。
3.納稅人的自行申報制度。我國當前的征管條件，無(wú)法實(shí)行完全的自行申報制度�？梢詫Σ糠肿匀蝗思{稅人率先實(shí)行自行申報，在此基礎上不斷擴大自行申報的范圍。年所得12萬(wàn)元以上的納稅人必須進(jìn)行自行申報，并對納入綜合計征范圍的所得項目適用綜合計征。隨著(zhù)征管條件的不斷完善，今后可允許部分年所得12萬(wàn)元以下的納稅人自行申報。如個(gè)稅改革引入差別化的費用扣除項目，則對無(wú)固定工資、薪金收入并且在源泉扣繳制度下無(wú)法享受差別扣稅待遇的納稅人，允許其自行申報。
4.引入預填申報制。所謂預填申報制是指由稅務(wù)機關(guān)利用各種渠道獲取納稅人收入信息，并通過(guò)計算機系統將信息進(jìn)行處理生成納稅人申報表，具體包括納稅人的收入所得、已納稅款和應補應退稅款等。預填申報表由納稅人補充確認完成自行申報。由于我國目前納稅人稅法知識有限，引入預填申報制度有利于降低納稅人自行申報成本，提高申報的正確性。
5.個(gè)稅征管的稅務(wù)稽查體系。其一，提高稅務(wù)稽查在征收管理中的地位和作用。一是將稅務(wù)稽查滲透于征管的每一個(gè)環(huán)節。提高個(gè)稅申報單的稽查比例，增加隨機抽樣概率，對發(fā)現的問(wèn)題及時(shí)分析處理。二是要提高對涉稅人員的懲罰力度。嚴格按照各項法律法規，對違法行為進(jìn)行處理，提高違法成本。并將違法行為記入個(gè)人征信系統。三是鼓勵如實(shí)申報行為。對于納稅記錄良好的納稅人，應建立相應的鼓勵征管制度，如優(yōu)先處理申報單、優(yōu)先享受退稅等。其二，完善數據系統、提高選案準確性。稅務(wù)機關(guān)要充分發(fā)揮現代信息技術(shù)的作用，提高對異常申報和可疑申報的預警能力，提高稽查選案的針對性、科學(xué)性和準確性。嚴密監測稅務(wù)關(guān)聯(lián)賬戶(hù)，搜集并匯總納稅人的投資、消費等信息，為交叉稽核做好準備。其三，建立收入方和支付方的交叉稽核體系。交叉稽核可對同一涉稅事項從多個(gè)方面進(jìn)行比對，因此稅務(wù)機關(guān)可對自然人納稅人的多種涉稅事項進(jìn)行橫向和縱向的比對。交叉稽核的范圍具體可確定在重點(diǎn)行業(yè)。例如對重點(diǎn)行業(yè)自然人納稅人的消費、儲蓄和收入信息進(jìn)行比對；對個(gè)稅扣繳義務(wù)人和納稅義務(wù)人的申報信息的比對；重點(diǎn)行業(yè)自然人納稅人的工資、薪金所得同企業(yè)的工資費用支出對比；同一納稅人在不同時(shí)期的應稅收入的比對等。
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