對新形勢下財務(wù)報告改進(jìn)與發(fā)展的建議論文
現代財務(wù)報告三表體系——資產(chǎn)負債表、收益表（損益表）、財務(wù)狀況變動(dòng)表（或現金流量表），在相當長(cháng)的時(shí)期內，滿(mǎn)足了社會(huì )要求企業(yè)真實(shí)公允地披露會(huì )計信息的需要。但隨著(zhù)時(shí)代步伐邁人21世紀，在知識經(jīng)濟條件下，行業(yè)的競爭、風(fēng)險的加劇、高科技的發(fā)展以及人們對會(huì )計信息的期望與要求不斷演變，會(huì )計信息用戶(hù)要求改進(jìn)財務(wù)報告的呼聲也越來(lái)越高。筆者認為，應在基本肯定現行財務(wù)報告模式的前提下，討論其進(jìn)一步改進(jìn)，以求適應時(shí)代發(fā)展的需要。為此，下面談幾點(diǎn)設想與建議。
1、充分提示。鑒于在知識經(jīng)濟社會(huì )中，知識超越了傳統意義上的資本與勞動(dòng)力這兩大生產(chǎn)要素，成為經(jīng)濟發(fā)展的第一要素，以知識為基礎的無(wú)形資產(chǎn)，正日益成為企業(yè)未來(lái)現金流量與企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值的關(guān)鍵所在。財務(wù)報告在考慮有形資產(chǎn)的同時(shí)，應該提供更多的關(guān)于企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的財務(wù)信息，突出無(wú)形資產(chǎn)的重要性。此外，由于衍生金融工具的機會(huì )與風(fēng)險對企業(yè)的價(jià)值影響很大，所以，也需要對其加以充分揭示。這些信息的提供，將有利于會(huì )計信息使用者在知識經(jīng)濟時(shí)代做出正確的經(jīng)濟決策，并能使報告使用者洞察企業(yè)的整體價(jià)值。
由于知識資本、衍生金融工具、人力資源等項目不符合傳統會(huì )計要素的定義與確認標準，也不具有實(shí)物形態(tài)或貨幣形態(tài)，一直被視為表外項目而不予重視。但事實(shí)上，一方面由于行業(yè)競爭的加劇和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險的釋放，使投資者、債權人及相關(guān)利益集團迫切要求企業(yè)提示有關(guān)信息，以求早做防范。另一方面，報表體系要對上述事項加以確認與計量，必須要求改變現行的傳統會(huì )計模式，這不是短時(shí)間就能解決的問(wèn)題。因此，鑒于當前各方面條件尚未成熟，為解決信息使用者的燃眉之急，可以借鑒美國財務(wù)會(huì )計準則委員會(huì )（FASB）和國際會(huì )計準則委員會(huì )（IASC）在金融工具問(wèn)題上的做法：首先著(zhù)重解決相關(guān)信息的披露問(wèn)題，暫時(shí)繞過(guò)確認與計量問(wèn)題，待相關(guān)時(shí)機成熟之后，再研究確認與計量的實(shí)務(wù)操作。在未解決之前，可以遵循充分揭示原則，即凡是為達到公正表達企業(yè)經(jīng)濟事項所必須的信息，均應完整提供，使用戶(hù)易于理解。
2、實(shí)時(shí)報告�，F行財務(wù)報告模式是根據持續經(jīng)營(yíng)和會(huì )計分期假設，一般按年、月編制。這種報告在經(jīng)濟生活較為穩定的情況下，對決策是有用的，信息使用者可以大致準確地預測企業(yè)下一年甚至以后幾年的財務(wù)狀況。但面臨的現實(shí)是，知識經(jīng)濟產(chǎn)品生命周期縮短，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不確定性日益顯著(zhù)，因而會(huì )計信息的決策有用期就大大縮短�？梢栽诒Ａ衄F行定期報告模式的同時(shí)，利用現代信息技術(shù)提供實(shí)時(shí)報告。由于Intrnet和Intrnet技術(shù)在商業(yè)中的應用，會(huì )計所需處理的各種數據越來(lái)越多地以電子形式直接存在于網(wǎng)絡(luò )與計算機中，會(huì )計信息系統成為一個(gè)開(kāi)放的系統，原手工系統中表現為一定周期的`會(huì )計循環(huán)以實(shí)時(shí)方式完成，時(shí)間和周期不再是財務(wù)報告的約束條件，不同期間的會(huì )計報表可以隨機產(chǎn)生，企業(yè)外部人員可以適時(shí)得到企業(yè)財務(wù)與非財務(wù)的動(dòng)態(tài)信息。
3、非財務(wù)信息的披露。這些信息一般包括：①企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)信息，如市場(chǎng)份額、用戶(hù)滿(mǎn)意程度、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)和服務(wù)等；②企業(yè)管理當局的分析評價(jià)；③前瞻性信息，即企業(yè)面臨的機會(huì )和風(fēng)險以及管理部門(mén)的計劃等；④有關(guān)股東和主要管理人員的信息；⑤背景信息，包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)范圍與內容、主要競爭對手以及企業(yè)發(fā)展目標等。非財務(wù)信息的披露，有利于會(huì )計信息使用者對企業(yè)的綜合分析評價(jià)及對企業(yè)前景的判斷。非財務(wù)信息披露方式比較靈活，可用文字或數據形式在報表附注、招股說(shuō)明書(shū)、年度財務(wù)報告等處加以說(shuō)明。
4、編制預測財務(wù)報告。隨著(zhù)我國資本市場(chǎng)的日益發(fā)展和完善，投資者和潛在投資者都急需了解企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況。同時(shí)，由于報表使用者自身在經(jīng)驗、技術(shù)和對企業(yè)的了解程度上存在某些欠缺，無(wú)法對企業(yè)的未來(lái)情況作出合理的預計，因此要求編制預測報告（報表）的呼聲越來(lái)越高。而目前，我國只要求上市公司在招股說(shuō)明書(shū)和上市公告中公布盈利預測信息。另外，編制預測財務(wù)報告也是企業(yè)內部管理的一種需要。預測信息雖然缺乏可靠的保證，但畢竟能克服歷史信息的不足，增強用戶(hù)決策與評價(jià)偽相關(guān)性，應當成為信息披露的一個(gè)重要方面。當然，預測信息的提供也應當注意成本與效益，并加強規范和監督，提高其規范性、準確性和及時(shí)性。預測信息一般可采用上年、本年和下年三欄結構來(lái)編制預測資產(chǎn)負債表、預測損益表和預測現金流量表。
5、編制全面收益報告。會(huì )計收益是指來(lái)自于企業(yè)報告期間交易的已實(shí)現收入和相應費用間的差額，其確認必須遵循實(shí)現原則。傳統收益對那些由于市場(chǎng)價(jià)格或預期價(jià)格發(fā)生變化而引起的未實(shí)現收益不予確認，這使收益表無(wú)法如實(shí)反映企業(yè)本期間的全部收益，而且將未實(shí)現增值據棄在收益計算之外，使收益計算缺乏邏輯上的一致性，導致以后出售資產(chǎn)所獲得的收益與相關(guān)成本進(jìn)行了錯誤的配比。FASB在其1984年發(fā)布的第5輯《財務(wù)會(huì )計概念說(shuō)明》（《論財務(wù)會(huì )計概念——企業(yè)財務(wù)報表項目的確認與計量》）中將全面收益定義為：某一主體在報告期間內，除與業(yè)主間的交易（股東投資、股利分配）外，由于一切原因所導致的權益（凈資產(chǎn)）的增減變動(dòng)。其認為全面收益應分為兩部分：已確認且已實(shí)現凈收益和已確認但末實(shí)現的其他利得及損失。
全面業(yè)績(jì)報告對企業(yè)尤其是上市公司來(lái)說(shuō)，是一項非常重要的內容，我們可以借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗，選擇以下處理方法：①擴充收益表，以包括財務(wù)業(yè)績(jì)的所有項月；②單獨編制全面收益表，作為傳統收益表的補充；③同權益變動(dòng)表合并，共同報告全面收益的各項組成部分。
6、編制分部報告。分部報告通過(guò)將一個(gè)企業(yè)所有附屬機構的重要財
務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息，按地區、行業(yè)和產(chǎn)品類(lèi)別等分解歸類(lèi)，以向各種信息使用者提供企業(yè)集團不同分部的財務(wù)信息，使信息使用者可以及時(shí)地了解各行業(yè)、各地區分部的具體情況。而且實(shí)證研究結果表明，在相同的情況下，披露分部財務(wù)信息的企業(yè)的未來(lái)經(jīng)營(yíng)報酬和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險的分析，比不披露分部報告信息的企業(yè)準確得多。IASC1981年發(fā)布了第14號國際會(huì )計準則《財務(wù)信息分部報告》，要求上市公司提供行業(yè)及地域的分部信息，并于1997年正式出臺了《分部報告》會(huì )計準則。我國證監會(huì )對上市公司披露分布信息也作出了有關(guān)規定，要求上市公司按行業(yè)、地域分類(lèi)，提供前后兩年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、稅前利潤和凈資產(chǎn)的信息。財政部在其頒布的《股份有限公司會(huì )計制度——會(huì )計科目和會(huì )計報表》中，也要求將“分部營(yíng)業(yè)利潤和資產(chǎn)表”作為公司對外提供的四個(gè)附表之一。但與國外相比，我國分部信息的披露仍然較少，分部劃分也不夠明確，有待于進(jìn)一步規范和完善。
以上是筆者幾點(diǎn)不成熟的想法。當然，改進(jìn)的方法可能多種多樣，但在改進(jìn)和完善財務(wù)報告時(shí)，不僅要考慮信息使用者的要求，也要充分兼顧“效益>成本”的原則，所提供的信息要充分準確，易于用戶(hù)理解和接受，便于信息使用者對企業(yè)的綜合能力和未來(lái)前景作出恰當的判斷。
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