高新技術(shù)企業(yè)稅收激勵政策與建議論文
摘要:高新技術(shù)企業(yè)在我國的國民經(jīng)濟中一直發(fā)揮著(zhù)重要作用，我國為了促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，相繼推出一系列的稅收激勵政策。本文在深入探討促進(jìn)我國高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的稅收激勵政策的基礎上，指出我國現有優(yōu)惠政策所存在的問(wèn)題，并提出了相關(guān)的建議，為實(shí)現優(yōu)惠政策而更好地實(shí)踐到高新技術(shù)企業(yè)中去提供借鑒。
關(guān)鍵詞：:高新技術(shù)企業(yè);稅收優(yōu)惠;科技創(chuàng )新
一、引言
2018年的博鰲亞洲論壇年會(huì )從可持續發(fā)展、科技創(chuàng )新與加強區域合作等方面，對創(chuàng )新的思路與具體舉措進(jìn)行回顧、探討、前瞻和總結。結合當前世界經(jīng)濟發(fā)展形勢，以及近日來(lái)中美之間的貿易摩擦，都更加堅定開(kāi)放創(chuàng )新才是通往繁榮發(fā)展的光明大道。近年來(lái)，我國對科技創(chuàng )新給予了越來(lái)越高的關(guān)注和支持，國家相繼出臺了一系列鼓勵科技創(chuàng )新的政策。稅收優(yōu)惠政策作為國家宏觀(guān)調控中重要的一部分，發(fā)揮著(zhù)其對科技創(chuàng )新的重要推動(dòng)和促進(jìn)作用。高新技術(shù)企業(yè)作為我國科技創(chuàng )新的中堅力量，國家也給予了一定的稅收優(yōu)惠待遇，對高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展提供強有力的促進(jìn)作用。但是，我國目前的稅收激勵政策體系還不夠完善，在運用和實(shí)施的過(guò)程中還有一定的改進(jìn)和完善空間。因此，本文對高新技術(shù)企業(yè)稅收激勵政策的分析研究，有助于改進(jìn)現有的稅收激勵政策體系，更好地鞏固和發(fā)揮高新技術(shù)企業(yè)在國民經(jīng)濟中的作用。
二、我國高新技術(shù)企業(yè)的現狀分析
近年來(lái)，高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展迅速。表1統計了我國高新技術(shù)企業(yè)2010—2016年的相關(guān)數據。從表1中我們可以看出，2015年之前，我國的高新技術(shù)企業(yè)數增長(cháng)緩慢，2015年之后增長(cháng)速度變快，截至2016年，我國高新技術(shù)企業(yè)數達到100012個(gè)，相比2015年，增長(cháng)了31．4%。2015年之前，我國的高新技術(shù)企業(yè)的從業(yè)人員增長(cháng)緩慢，2015年之后增長(cháng)速度變快，截至到2016年，我國高新技術(shù)企業(yè)從業(yè)人員達到2360．7萬(wàn)人。營(yíng)業(yè)收入、工業(yè)總產(chǎn)值及上繳稅額等也都在2015年之后有了明顯的上升趨勢，說(shuō)明近年來(lái)我國的高新技術(shù)企業(yè)得到了不錯的發(fā)展，我相信這跟近年來(lái)的稅收激勵政策是分不開(kāi)的，具體如表2所示。
三、高新技術(shù)企業(yè)稅收激勵政策存在的問(wèn)題
目前的稅收激勵政策不僅降低了高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)的成本，更是帶動(dòng)了高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)投資的欲望。但是，我國目前的稅收激勵政策體系還不夠完善，在運用和實(shí)施的過(guò)程中還存在著(zhù)一定的問(wèn)題。
(一)高新技術(shù)企業(yè)的認定方法不夠完善
從《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》中，我們能夠發(fā)現企業(yè)能否被認定為高新技術(shù)企業(yè)的一個(gè)重要標準就是研發(fā)強度，即研究開(kāi)發(fā)費用總額占同期銷(xiāo)售收入總額的比值。只要公司該年度的研發(fā)強度符合規定的'標準，公司即可被認定為高新技術(shù)企業(yè)，從而享受15%的優(yōu)惠所得稅稅率以及政府對高新技術(shù)企業(yè)的一系列補助。這個(gè)優(yōu)惠力度對公司的誘惑很大，那么公司就有可能會(huì )選擇操縱會(huì )計科目中的一些項目，以享受相關(guān)的有利于自身的優(yōu)惠政策。所以說(shuō)現在這種高新技術(shù)企業(yè)的認定辦法可能會(huì )導致部分企業(yè)選擇操縱自己的研發(fā)投入來(lái)達到高新技術(shù)企業(yè)的認定。這種研發(fā)操縱行為會(huì )導致企業(yè)操縱的研發(fā)投入并不是真正地用于科技創(chuàng )新，并不能真正達到提高科技創(chuàng )新能力。
(二)稅收激勵政策缺乏系統性
由文章第一部分高新技術(shù)企業(yè)稅收激勵政策的現狀我們也可以看到目前稅收激勵政策更多的還是一些暫行條例和規章制度，而極少以法律的形式出現，說(shuō)明我國目前稅收激勵政策體系的法律層次還比較低。這就會(huì )導致稅收激勵政策在實(shí)施時(shí)缺乏一定的權威性，使企業(yè)和政府都對政策難以做到全面的掌握，從而制約稅收激勵政策本應發(fā)揮的效用。另外，只有《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》中“對于需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)所得稅按照15%的稅率征收”的規定是針對高新技術(shù)企業(yè)設立的。研發(fā)費用扣除、增值稅優(yōu)惠等這些是對所有企業(yè)都適用的。再者，與一般的企業(yè)相比，高新技術(shù)企業(yè)具有一些與其他企業(yè)不同的特點(diǎn)，所以它的稅收激勵政策就應該有一定的針對性和特殊性，但是我國面臨著(zhù)高新技術(shù)企業(yè)整體研發(fā)投入不足的境遇，若此情況下高新技術(shù)企業(yè)稅收激勵政策缺乏應有的針對性，就會(huì )導致激勵效果不明顯，無(wú)法達到我們的目標。
(三)直接優(yōu)惠多、間接優(yōu)惠少
一般從實(shí)施效果上來(lái)看，間接優(yōu)惠政策的實(shí)施效果會(huì )比直接優(yōu)惠政策更好。因為間接優(yōu)惠政策是針對創(chuàng )新的開(kāi)展所所提出的，只要有研發(fā)就可以享受該類(lèi)稅收優(yōu)惠政策，可以在事前調節經(jīng)濟政策。而直接稅收優(yōu)惠政策是針對創(chuàng )新的結果所提出的，企業(yè)只有創(chuàng )新成功并且獲得了一定的利潤才可以享受該項優(yōu)惠政策，這樣就會(huì )需要承擔創(chuàng )新失敗的風(fēng)險。但是我國目前針對高新技術(shù)企業(yè)實(shí)施的稅收優(yōu)惠政策還是以直接優(yōu)惠為主的，而在加計扣除和加速折舊方面還缺乏一定的動(dòng)力，這樣就會(huì )導致高新技術(shù)企業(yè)只關(guān)注利潤結果，忽視高新技術(shù)企業(yè)真正的創(chuàng )新能力，嚴重阻礙了高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。
四、高新技術(shù)企業(yè)稅收激勵政策的改進(jìn)建議
在分析了目前我國針對高新技術(shù)企業(yè)出臺的一系列稅收優(yōu)惠政策的現狀，并在此基礎上找到了目前稅收優(yōu)惠政策所存在的問(wèn)題之后，我們必須針對以上情況提出相對策建議，以便更好地實(shí)現我國稅收優(yōu)惠政策和研發(fā)活動(dòng)的共同進(jìn)步。
(一)完善高新技術(shù)企業(yè)的認定辦法
首先，對高新技術(shù)企業(yè)認定的審查中，尤其是那些研發(fā)強度剛剛達到規定標準的企業(yè)，應重點(diǎn)審查該企業(yè)是否有可能操縱與研發(fā)投入有關(guān)的會(huì )計科目，以享受相關(guān)的有利于自身的優(yōu)惠政策，以減少企業(yè)乘機鉆空子的行為�？梢砸幎�:若某企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)稱(chēng)號的認證存在違規現象，必須馬上撤銷(xiāo)該公司的高新技術(shù)稱(chēng)號，同時(shí)該企業(yè)必須補繳以往抵免的稅款，并在此基礎上繳納一定金額的罰金，情節嚴重時(shí)可以對該公司給予一定的行政處罰。這樣可以有效地提高研發(fā)操縱的成本，使公司違法操縱的成本遠遠高于所帶來(lái)的收益，進(jìn)而從根本上減少公司的這種研發(fā)操縱行為。
(二)推進(jìn)高新技術(shù)稅收的法律體系建設
國家促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展并不能只注重于擴大相關(guān)投資這一個(gè)方面，目前我國高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展更需要的是一個(gè)有利的法律環(huán)境，讓高新技術(shù)企業(yè)在這種良好的大環(huán)境中能夠取得自身的進(jìn)步和發(fā)展。針對我國目前的情況，可以改變稅收激勵政策形式，將各種高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策統一起來(lái)頒布執行。同時(shí)，根據高新技術(shù)企業(yè)自身的特征，制定研發(fā)投入階段能夠分擔研發(fā)風(fēng)險的稅收激勵政策，做到針對不同的階段，實(shí)施不同的政策，并梳理好稅收激勵政策在高新技術(shù)企業(yè)各個(gè)發(fā)展階段的具體作用效果，消除一些重復問(wèn)題，提高稅收激勵政策的系統性。
(三)建立更加有利的稅收激勵政策
采用將直接優(yōu)惠政策與間接優(yōu)惠政策相結合的方式，實(shí)現稅收優(yōu)惠政策更多地向間接優(yōu)惠方式轉變。弱化原來(lái)降低稅率的方式，而多采取研發(fā)扣除、加速折舊和特定準備金的這樣的間接優(yōu)惠政策，擴大高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)扣除、加速折舊的范圍。如:建立專(zhuān)門(mén)針對高新技術(shù)企業(yè)的加速折舊政策，在現有加速折舊政策的基礎上實(shí)行特殊折舊，針對購買(mǎi)的國產(chǎn)設備還可以考慮更加優(yōu)惠的加速折舊辦法，加快企業(yè)的設備更新。另一方面，可以根據研發(fā)投資回收期較長(cháng)的這一特征，拉長(cháng)因研發(fā)投資額不足抵扣而向后結轉的期限。通過(guò)加長(cháng)結轉年限，進(jìn)一步降低資金成本，加快企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步。
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