制鹽業(yè)成本管理探析論文
1建立標準成本作用
建立標準成本主要用來(lái)衡量產(chǎn)品制造過(guò)程中工作效率和控制成本，具體如下：（1）便于分清各成本中心的責任。由于標準成本將成本中心劃定到車(chē)間、作業(yè)區這一級。能較快揭示出差異產(chǎn)生的原因，可以確定每個(gè)成本項目實(shí)際脫離標準的差異的責任歸屬，從而分清各部門(mén)的責任；（2）便于成本控制。明確成本中心的責任后，使成本控制的責任下放到車(chē)間、作業(yè)區成本中心，并將成本標準、成本指標層層分解到班組，加強考核，使獎金與成本業(yè)績(jì)掛鉤；（3）提高決策的準確性和有效性。單位邊際貢獻=單位銷(xiāo)售收入－單位變動(dòng)成本，進(jìn)行標準成本管理，可以確認企業(yè)的單位邊際貢獻，有利于企業(yè)測算出盈虧平衡點(diǎn)，從而提高決策的準確性和有效性；（4）能夠延伸分析原材料質(zhì)量。通過(guò)原材料消耗量分析，可以提高對原材料質(zhì)量關(guān)注度，進(jìn)一步提高原材料采購性?xún)r(jià)比。
2井礦鹽行業(yè)標準成本體系設計及組成
我國井礦鹽制鹽企業(yè)產(chǎn)品比較單一，產(chǎn)品生產(chǎn)連續，中間產(chǎn)品流轉快。主要生產(chǎn)工藝如圖1，從圖中可看出：井礦鹽行業(yè)最終產(chǎn)品主要是散鹽或大包鹽，部門(mén)（中間）產(chǎn)品包含六種產(chǎn)品，分別是：精鹵、蒸汽、電力、淡水、散鹽（硝）、大包鹽（硝）。涉及五個(gè)主要生產(chǎn)部門(mén)，分別是：制鹵廠(chǎng)、熱電廠(chǎng)、供水廠(chǎng)、制鹽廠(chǎng)、包裝廠(chǎng)。
井礦鹽行業(yè)建立標準成本體系時(shí)，直接材料煤炭、包裝物、碘酸鉀、抗結劑、石灰、阻垢劑等可按單位產(chǎn)品設定標準耗量、標準價(jià)格；直接人工、制造費用中的'變動(dòng)部分則與單位產(chǎn)品耗量無(wú)直接線(xiàn)性關(guān)系，“外購電費”更是反比例關(guān)系，因此實(shí)施標準成本管理時(shí)，將“應付職工薪酬”、“折舊費”、“保險費”、“農賠費”、“外購電基價(jià)”、“防暑防寒費”作為固定標準成本。將制造費用中隨產(chǎn)品變動(dòng)部分或半變動(dòng)部分作變動(dòng)標準成本。按井礦鹽行業(yè)特點(diǎn)，為了使產(chǎn)品完全成本能分解落實(shí)到各廠(chǎng)、各班組，標準成本體系可包含三個(gè)方面內容，主要是：中間產(chǎn)品標準成本；產(chǎn)品制造標準成本；產(chǎn)品完全成本。
2.1中間產(chǎn)品標準成本
中間產(chǎn)品標準成本標準耗量按照井礦鹽企業(yè)裝備水平，生產(chǎn)工藝設計單位消耗，以及新技術(shù)運用和以往生產(chǎn)運行情況綜合考慮、計算分析得出。由于中間產(chǎn)品生產(chǎn)部門(mén)不具有對外銷(xiāo)售產(chǎn)品權力，也不具有投資決策權，實(shí)際只是一個(gè)對產(chǎn)品成本費用負責的中心，因此中間產(chǎn)品主要控制產(chǎn)品變動(dòng)成本。
2.2產(chǎn)品制造標準成本
產(chǎn)品制造成標準成本主要是指產(chǎn)成品標準成本，即大包鹽標準成本由于產(chǎn)成品所需的各種原材料標準耗量已分配到中間產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中，因此中間產(chǎn)品對原材料的耗量就是產(chǎn)成品原材料的耗量；產(chǎn)成品所需原材料價(jià)格即原材料實(shí)際價(jià)格。
2.3產(chǎn)品完全成本
產(chǎn)品完全成本指在產(chǎn)品銷(xiāo)售成本基礎上，加上應分攤的期間費用和銷(xiāo)售稅金及附加。建立產(chǎn)品完全成本目的是為了更好地衡量單位產(chǎn)品盈利能力或邊際貢獻，為領(lǐng)導經(jīng)營(yíng)決策及時(shí)提供信息，進(jìn)一步指導銷(xiāo)售定價(jià)。為了進(jìn)一步加強期間費用控制，減少不必要的開(kāi)支，在建立標準成本體系時(shí)，將期間費用可控部分可歸口到相關(guān)部門(mén)管理。
通過(guò)以上建立三級標準成本體系，真正做到了各個(gè)部門(mén)有任務(wù)，各個(gè)指標有人管。
3標準成本制定
在制定標準成本時(shí)，無(wú)論是哪一個(gè)成本項目，都需要分別確定其用量標準和價(jià)格標準，兩者相乘得出成本標準。標準成本一年一定，表現形式可以為年初財務(wù)預算。標準成本的制定不能高不可攀，避免打消員工的積極性，但也不能門(mén)檻太低，失去成本管理的意義，應該是切實(shí)可行的，大部分人通過(guò)努力能夠達到，同時(shí)企業(yè)要定期對標準成本進(jìn)行評審和維護，以保持標準成本的先進(jìn)性和穩定性。制定單位產(chǎn)品標準成本按照全員參與，從上到下，再從下到上的原則，由成本相關(guān)部門(mén)共同制定。
制定標準成本的依據：⑴新技術(shù)、新工藝、新設備應用情況；⑵歷年實(shí)際消耗水平；⑶國家各部門(mén)發(fā)布的標準；如食鹽碘酸鉀添加量；⑷各種技術(shù)標準，如：鹵水凈化時(shí)石灰、阻垢劑、絮凝劑添加量；⑸行業(yè)消耗情況。
4產(chǎn)品標準成本實(shí)施實(shí)施標準成本系統分以下幾個(gè)步驟：
4.1制定單位產(chǎn)品標準成本。
4.2根據實(shí)際產(chǎn)量和成本發(fā)生情況計算出產(chǎn)品的實(shí)際成本。
4.3計算標準成本與實(shí)際成本的差異；標準成本在控制過(guò)程中應該是及時(shí)的、全面的、動(dòng)態(tài)的，能及時(shí)核算出任意時(shí)期產(chǎn)品實(shí)際成本，以及發(fā)現生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在的偏差。
4.4分析成本差異發(fā)生的原因，采取措施，消除產(chǎn)生差異的因素。
4.5向成本負責人提供成本控制報告。
5成本差異分析
成本差異是實(shí)際成本脫離標準成本差異的簡(jiǎn)稱(chēng)。為了消除這種偏差，要對產(chǎn)生的成本差異進(jìn)行分析，找出原因和對策，以便采取措施加以改正。由于變動(dòng)成本與固定成本具有不同的特性，因而其成本差異分析法也有一定區別，應分別進(jìn)行。變動(dòng)成本差異分析主要從數量差異和價(jià)格差異進(jìn)行分析。固定成本差異分析與變動(dòng)成本差異分析不同，其分析方法有二因素法和三因素分析方法兩種。由于井礦鹽行業(yè)成本差異分析方法與其他行業(yè)是一致的，這里不再論述。
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