周期會(huì )計與預算會(huì )計的論文
一、基于預算執行周期進(jìn)行預算會(huì )計改革的原因
�。ㄒ唬└玫脑u價(jià)和控制預算執行的合規性
相較于目前的預算會(huì )計核算方法，出于政府審計部門(mén)、行政管理部門(mén)以及單位內部的需要，依據預算執行周期進(jìn)行會(huì )計核算能夠更好的評價(jià)和控制預算執行的合規性。
�。ǘ┍ＷC預算執行和管理的順利進(jìn)行
1.督促收入支出執行過(guò)程的完成基于預算執行周期進(jìn)行會(huì )計核算，能夠提供核實(shí)階段的信息以及它與實(shí)際收支數之間的差額信息。通過(guò)分析核實(shí)階段和實(shí)際收支階段的差額信息，可以督促相關(guān)部門(mén)盡快完成項目收入和支出的執行。2.便于合同管理和項目管理預算執行周期會(huì )計能夠反映預算執行全過(guò)程的信息，由于支出承諾、核實(shí)及付款階段對應于簽訂合同、履行合同的預算執行環(huán)節，所以通過(guò)預算會(huì )計的記錄能為合同管理和項目管理提供所必需的信息。3.利于評估和管理財政風(fēng)險政府部門(mén)可能存在的財政風(fēng)險包括支付風(fēng)險和貸款擔保風(fēng)險等。當前的預算會(huì )計采用收付實(shí)現制，不能提供對于風(fēng)險管理至關(guān)緊要的前瞻性信息（IFAC-PSC，2001）�；陬A算執行周期進(jìn)行會(huì )計核算，能夠對承諾、核實(shí)階段的信息進(jìn)行記錄，使會(huì )計確認和記錄的時(shí)間大為提前，能夠更好的提供危機預警信息，以便于評估和管理財政風(fēng)險。4.提供預算編制和調整所需的可靠信息預算編制中，對于預算年度與以前年度相同或相似的項目，其預算計劃一般需要參考以前年度的支出信息（RichardAllen和DanielTommasi，2001）。通過(guò)預算執行周期會(huì )計，能夠記錄項目的全部支出，并反映真實(shí)的結余信息，從而為以后年度的預算編制提供較為可靠的參考信息。
二、基于預算執行周期構建預算會(huì )計核算體系
�。ㄒ唬⿻�(huì )計基礎選擇
基于預算執行周期構建政府預算會(huì )計的核算體系，應當選擇適當的會(huì )計基礎進(jìn)行核算。預算執行周期的核實(shí)和收款（付款）階段，可以套用現有的關(guān)于會(huì )計基礎的研究結論，采用“修正的收付實(shí)現制”作為會(huì )計基礎。進(jìn)行這樣的選擇和設計，可以保證預算會(huì )計目標的實(shí)現。
�。ǘ⿻�(huì )計要素設置
1.在政府會(huì )計中設置“二元結構”會(huì )計要素政府預算會(huì )計要素包括預算收入、預算支出、預算結余。完整的政府財務(wù)會(huì )計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用。會(huì )計要素是對會(huì )計核算對象最基本的分類(lèi)；而會(huì )計賬戶(hù)實(shí)質(zhì)上是對會(huì )計核算對象的進(jìn)一步細分。2.我國預算會(huì )計要素的設置會(huì )計要素的設置應滿(mǎn)足一定的標準：（1）應能夠作為會(huì )計主表的.主體結構；（2）會(huì )計要素之間應滿(mǎn)足一定的等式關(guān)系；（3）應能夠進(jìn)一步細分為具體的會(huì )計要素項目，并據以設置會(huì )計賬戶(hù)，進(jìn)行會(huì )計記錄�；谏鲜鋈齻�(gè)標準，在預算執行周期會(huì )計中，應當設置預算收入、預算支出、預算結余三大會(huì )計要素，同時(shí)按照預算收入周期和支出周期的各個(gè)階段設置會(huì )計要素項目或者會(huì )計賬戶(hù)。
�。ㄈ⿻�(huì )計賬戶(hù)設置及賬務(wù)處理
1.預算賬戶(hù)與財務(wù)賬戶(hù)的協(xié)調使用在我國政府會(huì )計中確定采用“二元結構”會(huì )計要素后，應當進(jìn)一步細分預算會(huì )計要素和財務(wù)會(huì )計要素，分別設置相應的預算會(huì )計賬戶(hù)和財務(wù)會(huì )計賬戶(hù)在政府會(huì )計中，預算會(huì )計賬戶(hù)與財務(wù)會(huì )計賬戶(hù)的關(guān)系處理有兩種方式：一種是設置兩套相互獨立的會(huì )計賬戶(hù)體系，分別進(jìn)行預算會(huì )計和財務(wù)會(huì )計的核算；另一種是設置一套同時(shí)包含預算賬戶(hù)和財務(wù)賬戶(hù)的會(huì )計賬戶(hù)體系。因為政府預算會(huì )計和財務(wù)會(huì )計的會(huì )計主體和數據來(lái)源相同，應當采用設置一套會(huì )計賬戶(hù)體系的做法。采用一套會(huì )計賬戶(hù)的做法時(shí)，需要區分三種情況：（1）對只涉及預算收支的業(yè)務(wù)，僅進(jìn)行預算收支核算，在預算收支賬戶(hù)中進(jìn)行記錄；（2）對只涉及資產(chǎn)負債變動(dòng)、不涉及預算收支的業(yè)務(wù)，只進(jìn)行資產(chǎn)負債的核算，在財務(wù)會(huì )計賬戶(hù)中反映；（3）對于同時(shí)涉及預算收支和資產(chǎn)負債變化的業(yè)務(wù)，需進(jìn)行“雙分錄”核算，同時(shí)在預算會(huì )計賬戶(hù)和財務(wù)會(huì )計賬戶(hù)中進(jìn)行核算。2.預算會(huì )計賬戶(hù)設置（1）總分類(lèi)賬戶(hù)依據預算執行周期進(jìn)行預算會(huì )計核算體系設計時(shí)，應當按照預算執行周期的不同階段進(jìn)行總分類(lèi)賬戶(hù)的設置。①在預算批準時(shí)，設置“計劃收入”、“核定支出”和“計劃結余”賬戶(hù)，以分別核算批準的收入預算數、支出預算數以及兩者的余額；②在承諾階段，設置“承諾支出”和“承諾支出準備”這一對相互抵減賬戶(hù)，用以記錄商品或服務(wù)的訂購業(yè)務(wù)，便于進(jìn)行借貸記賬處理；③在核實(shí)階段，設置“應計收入”和“應計支出”賬戶(hù)，分別核算經(jīng)過(guò)核實(shí)的未來(lái)收入和未來(lái)支出；④在收款和付款階段，設置“實(shí)際收入”實(shí)際支出”和“實(shí)際結余”賬戶(hù)，用于記錄實(shí)際收到和支付的現金以及收支相抵后的余額。（2）明細分類(lèi)賬戶(hù)借鑒我國現行預算會(huì )計制度的規定，預算收入可以按照收入的來(lái)源和性質(zhì)區分為幾類(lèi)，進(jìn)一步細分為款、項、目等，并據此設置明細分類(lèi)賬戶(hù)。按照收入的來(lái)源和性質(zhì)，財政部門(mén)的預算收入可以分為稅收收入、非稅收入等；行政事業(yè)單位的預算收入可以分為財政撥款、其他收入等。預算支出有兩種分類(lèi)方式：功能分類(lèi)和經(jīng)濟分類(lèi)。支出功能分類(lèi)分為類(lèi)、款、項三級，按類(lèi)級分為一般公共服務(wù)、外交、國防等；支出的經(jīng)濟分類(lèi)分為類(lèi)、款兩級，按類(lèi)級分為工資福利支出、商品和服務(wù)支出等。財政部門(mén)和行政事業(yè)單位的預算支出劃分基本相同，可以根據具體分類(lèi)設置明細賬戶(hù)。在預算執行周期會(huì )計核算體系中，預算收入、預算支出的明細賬可以按照表三和表四的格式進(jìn)行設計：3.預算會(huì )計賬務(wù)處理（1）日常會(huì )計處理①預算得到批準時(shí)，即在收入計劃和撥（用）款計劃階段，借記“計劃收入”賬戶(hù)，貸記“核定支出”賬戶(hù)，將其差額記入“計劃結余”賬戶(hù)；②行政事業(yè)單位在簽訂合同或訂單時(shí)，即在預算支出周期的承諾階段，應借記“承諾支出”賬戶(hù)，貸記“承諾支出準備”賬戶(hù)；③當行政事業(yè)單位購進(jìn)商品或服務(wù)、收到付款憑單時(shí)，即在預算支出周期的核實(shí)階段，承諾支出轉化成為應計支出；④在預算收入周期的核實(shí)階段，應借記“應收賬款”，貸記“應計收入”；⑤在實(shí)際付款時(shí)，應計支出轉化為實(shí)際支出。借記“應付賬款”，貸記“應計支出”；同時(shí)登記實(shí)際支出，借記“實(shí)際支出”賬戶(hù)，貸記“現金”類(lèi)賬戶(hù)。以上的會(huì )計處理均需要在相關(guān)明細賬中進(jìn)行登記。（2）期末結轉處理進(jìn)行期末結轉處理的目的是結清預算收入和預算支出等賬戶(hù)的余額，從而使下一年度反映預算執行情況的相應賬戶(hù)從零開(kāi)始。
�。ㄋ模⿻�(huì )計報告設計
行政事業(yè)單位的預算會(huì )計報表體系至少應當包括預算收支總表、預算收入執行情況表、預算支出執行情況表和跨期項目預算支出執行情況表，財政部門(mén)的預算會(huì )計報表體系應當包括上述除預算支出執行情況表以外的所有報表。
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