關(guān)于內部審計的論文
審計作為一種監督機制，關(guān)于內部審計的論文有哪些？以下是小編為您整理的相關(guān)資料，歡迎閱讀！
關(guān)于內部審計的論文一
摘要：作為企業(yè)的重要監督機構，內部審計在公司治理中起著(zhù)非常重要的作用，而內部審計組織體系的合理和科學(xué)性，對企業(yè)進(jìn)一步的發(fā)展和壯大有至關(guān)重要。因此，本文從內部審計組織體系的含義和構成要素出發(fā)，提出構建企業(yè)審計監察部，探討適合我國企業(yè)的內部審計組織體系，以期為完善我國現代企業(yè)內部審計監督功能提供借鑒與參考。
關(guān)鍵詞：內部審計；獨立性；審計監察部；組織體系
一、引言
隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)改革的深化，企業(yè)內部審計愈來(lái)愈顯得重要。2003年，審計署出臺的《內部審計工作規定》是我國內部審計建設更加具有法治性以及流程性特征的里程碑，為我國廣泛實(shí)行內部審計奠定了法律基礎。這部法規重新界定了內部審計的定義，認定內部審計是一種獨立、客觀(guān)的確認和咨詢(xún)活動(dòng)，通過(guò)對單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內部控制以及風(fēng)險管理的恰當性與有效性進(jìn)行監管和評價(jià)，達到完善單位治理、增加價(jià)值以及實(shí)現目標的功能。由于經(jīng)濟環(huán)境和審計環(huán)境的變化，內部審計的思想、理念也隨之改變和創(chuàng )新，國際內部審計師協(xié)會(huì )重新修訂內部審計的定義，將內部審計的確認與咨詢(xún)兩大功能并列起來(lái)，強調內部審計在公司治理、內部控制和風(fēng)險管理中的作用，并著(zhù)重提出內部審計的增值功能（IIA，2009）。內部審計的“免疫系統”功能、風(fēng)險管理、內部控制、增加價(jià)值和完善治理等新理念日益深入人心，內部審計的職能定位越來(lái)越準確，發(fā)揮作用的空間和范圍越來(lái)越廣泛。2013年修訂后的《中國內部審計準則》對此做出了新的規定和要求：內部審計是一種獨立、客觀(guān)的確認和咨詢(xún)活動(dòng)，它通過(guò)運用系統、規范的方法，審查和評價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內部控制和風(fēng)險管理的適當性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現目標。與此同時(shí)，中國內部審計協(xié)會(huì )開(kāi)展了“公司治理與內部審計”的理論研討會(huì )，并就我國企業(yè)的治理現狀達成共識：在組織結構方面，董事會(huì )機構職責不清，獨立性不強，尤其是董事會(huì )與管理層成員重合過(guò)大；在監控機制方面，“弱所有者，強管理者的內部人控制現象”十分普遍。這也造成我國企業(yè)內部審計機構設置不合理，審計范圍有限，審計作用不顯著(zhù)，審計人員的構成不專(zhuān)業(yè)。事實(shí)上，我國企業(yè)內部審計應該、也可以發(fā)揮重要作用，包括在企業(yè)改組改制中發(fā)揮維護作用，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中發(fā)揮管理控制作用，在經(jīng)濟責任審計中發(fā)揮評價(jià)作用，在年度財務(wù)報表審計中發(fā)揮監督和制約作用等。因此，我們需要借鑒西方發(fā)達國家的做法，結合我國企業(yè)改革的背景，重構我國公司治理新模式，提升審計委員會(huì )的地位，確立審計委員會(huì )與內部審計的關(guān)系，進(jìn)而重新定位內部審計的角色，以便激發(fā)內部審計在我國企業(yè)中的生機與活力。
二、文獻綜述
構建組織結構的重點(diǎn)在于界定關(guān)鍵領(lǐng)域的權、責以及建立適當的溝通管道。一個(gè)良好的組織必須以執行工作計劃為使命，并具有清晰的職位設置和溝通協(xié)調體系。為了明確和協(xié)調內部審計機構與董事會(huì )或最高管理層的關(guān)系，保證內部審計的獨立性，增強內部審計工作的有效性，《內部審計具體準則第23號———內部審計機構與董事會(huì )或最高管理層的關(guān)系》一般原則規定：內部審計機構應該受董事會(huì )或最高管理層的領(lǐng)導，保持董事會(huì )或最高管理層的良好關(guān)系，協(xié)助董事會(huì )或最高管理層履行職責，實(shí)現董事會(huì )、最高管理層與內部審計在組織治理中的協(xié)同作用。但是在我國企業(yè)的組織體系具體設置時(shí)，審計機構實(shí)際上應該受董事會(huì )還是最高管理層領(lǐng)導存在很大爭議。我國企業(yè)治理結構還不夠完善，很多企業(yè)都未在董事會(huì )下設立審計委員會(huì )。Davide和Angela（2013）認為內部控制有效性與獨立董事人數、CEO是否兼任經(jīng)理、股東的表現沒(méi)有明顯關(guān)系，而與董事會(huì )的監督呈現正相關(guān)關(guān)系，表明不管是否設置審計委員會(huì )或相關(guān)內部控制委員會(huì )，將審計機構設在董事會(huì )監管下能有效發(fā)揮其職能。由于內部審計的特殊性，要保證審計職能的有效履行，內部審計機構的設置必須符合獨立性和權威性原則，獨立性和權威性的強弱取決于內審機構的隸屬關(guān)系和領(lǐng)導層次的高低。李明輝（2009）指出，內部審計的獨立性是內部審計活動(dòng)所處環(huán)境中不存在可能對內部審計人員的獨立判斷產(chǎn)生重大影響的事項，內部審計人員因而能夠基于其自身的知識、經(jīng)驗和技能自由地開(kāi)展審計工作，依照相關(guān)職業(yè)準則搜集充分、適當的審計證據，并依據自己的專(zhuān)業(yè)判斷做出客觀(guān)公正、不偏不倚的結論。獨立性是權威性的前提，而權威性取決于內審機構所取得的授權及審計結果的效力。因此，內部審計必須是一個(gè)獨立的、直接隸屬于企業(yè)法人的機構。此外，很多文獻都指出審計委員會(huì )作為監督機制的重要性。Kevin（2003）通過(guò)對企業(yè)外部債務(wù)者的調查發(fā)現，相對于對高級管理者的報告制度，他們更信任內部審計直接對審計委員會(huì )的報告制度下的財務(wù)報告。同時(shí)，不管是內部審計還是外包審計，兩者只要是對審計委員會(huì )報告，則沒(méi)有顯著(zhù)差異。另外，外包審計雖然會(huì )提高報表使用者對報表的責任，但是由于外部審計人員對企業(yè)運作情況不了解，不能發(fā)現企業(yè)潛在的重大風(fēng)險問(wèn)題，外部審計人員有可能泄露企業(yè)的機密。葉xx等（2013）認為，隨著(zhù)企業(yè)規模的發(fā)展壯大和組織結構的日益復雜，單純的財務(wù)審計已無(wú)法滿(mǎn)足公司治理對內部審計的要求，經(jīng)營(yíng)審計這一長(cháng)期被忽視的內部審計職能逐漸開(kāi)始受到關(guān)注�，F代內部審計不僅要履行監督職能，還要對企業(yè)經(jīng)營(yíng)運作、風(fēng)險管理與控制情況審核，經(jīng)營(yíng)審計的對象不是財務(wù)活動(dòng)而是整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，它關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一切環(huán)節的經(jīng)濟、效率和效果，包括供應、倉儲、生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)、客戶(hù)管理和指揮系統等。與財務(wù)審計相比，經(jīng)營(yíng)審計關(guān)注的范圍更大，它探索一項經(jīng)濟行為是否實(shí)現了效率最優(yōu)化。這對現代企業(yè)內部審計機構的設置提出了新要求，不僅要能實(shí)行監督職能，還要能夠完善經(jīng)營(yíng)管理職能。
三、企業(yè)內部審計的獨立性與功能定位
“具有獨立執行審計活動(dòng)的良好組織地位”這個(gè)標志表明內部審計的“獨立性”屬于組織上的獨立性。只有內審機構具有獨立審計活動(dòng)的良好組織地位，它才能夠確保審計范圍的廣泛性、審計行為不受限制、審計意見(jiàn)或決定得到實(shí)施、審計建議得到適當采納。它是保障內審機構獨立履行其職責的首要條件，是具備開(kāi)展審計工作的前提。IIA在《內部審計實(shí)務(wù)標準》中明確指出：內部審計機構是指負責監督機構的審計和控制工作的治理層，內部審計委員會(huì )是內部審計工作是否獨立的首要屏障，而內部審計委員會(huì )的人員構成則是其發(fā)揮作用的關(guān)鍵所在。當前，我國內部審計委員會(huì )構成層次過(guò)于單一，人員之間沒(méi)有相互制約關(guān)系。由于現行管理體制的落后和對內部審計人員的定位缺失，使得內部審計人員在開(kāi)展工作的過(guò)程中缺少完整的獨立性。因此，為了方便內部審計機構執行其工作發(fā)揮其職能，本文對內部審計機構進(jìn)行了功能定位，建議在經(jīng)營(yíng)管理系統設置審計監察部，作為審計業(yè)務(wù)向審計委員會(huì )負責報告工作，受董事會(huì )直接領(lǐng)導，充分發(fā)揮內部審計機構作為審計業(yè)務(wù)部門(mén)的監督職能。同時(shí)作為經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)，審計監察部要向總經(jīng)理負責并報告工作，有利于發(fā)揮現代內部審計評價(jià)、鑒證和建設性功能的發(fā)揮，有利于實(shí)現內部審計改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟效益職能的發(fā)揮。這種雙向負責、雙軌報告，保持雙重關(guān)系的組織形式，與IIA的《內部審計實(shí)務(wù)準則》的要求相一致。審計監察部是企業(yè)內部控制的一個(gè)重要機構，它既是實(shí)施內部控制管理的參與者，又是內控執行情況的評價(jià)者。審計監察部的設置對提高審計效率，完善公司治理具有重大的意義：
1、成立審計監察部有利于完善公司治理結構
隨著(zhù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規模的擴大管理層次的增多，內部審計部門(mén)作為企業(yè)內控的執行部門(mén)之一，代表企業(yè)對內實(shí)行經(jīng)濟監督，強化服務(wù)職能，以確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰略、方針目標、規章制度的貫徹實(shí)施。審計監察部的設置提升了內部審計在公司組織框架中的相對獨立性，在這種組織模式下，內部審計活動(dòng)不受其他職能部門(mén)或個(gè)人的干擾，內部審計負責人向組織中的最高決策層負責并報告工作，可以從較為專(zhuān)業(yè)的角度，評估不同崗位或企業(yè)成員目標的實(shí)現情況，最終確保公司資產(chǎn)的安全完整、會(huì )計信息質(zhì)量的提高和經(jīng)營(yíng)管理目標的實(shí)現。
2、成立審計監察部有利于實(shí)現公司管理標準化工作流程規范化
企業(yè)內部審計制度是企業(yè)實(shí)現自我約束的一項重要機制，審計監察部直屬董事會(huì )管理，不直接參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理且與其他部門(mén)關(guān)系獨立，通過(guò)對企業(yè)內部其他各項約束機制進(jìn)行評價(jià)和測試，找出可能存在漏洞的環(huán)節，形成報告向上級提出改進(jìn)意見(jiàn)，公司修正制度以改進(jìn)工作中的不足。在這樣一個(gè)不斷循環(huán)的監察—反饋—修正—監察的過(guò)程中，公司運行機制逐漸完善。
3、審計監察部可以構建一個(gè)統一、高效、開(kāi)放的信息溝通系統
建立統一、高效、開(kāi)放的信息溝通系統，可以極大地減少信息不對稱(chēng)帶來(lái)的負面影響，降低公司的管理成本和交易成本。信息溝通系統是否通暢，決定著(zhù)公司能否及時(shí)收集外部和內部信息；及時(shí)掌握營(yíng)運狀況和組織中發(fā)生的各種情況；還決定著(zhù)能否實(shí)現信息在各公司各層次之間迅速地傳遞和交流，把握先機，對可能發(fā)生的異常狀況做出反映，從而及時(shí)報告，防止重大損失的發(fā)生。在審計工作中，內審部門(mén)會(huì )與不同崗位的人員交流，并將這種信息在成員間進(jìn)行有效的傳遞，總結管理經(jīng)驗和教訓。通過(guò)對工作流程、管理缺陷的改進(jìn)，可以避免明顯的或隱藏的資源浪費，改善工作業(yè)績(jì)，提高企業(yè)價(jià)值。
4、成立審計監察部有利于內部審計職能的充分發(fā)揮
在這種組織模式下，內部審計機構可以充分發(fā)揮監督、評價(jià)和服務(wù)職能。其利用相應的專(zhuān)業(yè)技能和資源優(yōu)勢，了解公司的內部控制，檢查和評估公司的財務(wù)和經(jīng)營(yíng)數據真實(shí)性和可靠性，做到事前、事中、事后審計并重，做出客觀(guān)公正的評價(jià)，向公司管理層提出改進(jìn)和加強管理的措施。
四、企業(yè)內部審計組織體系及其構成要素
組織結構是組織內部成員的權利和責任關(guān)系，為了實(shí)現共同目標、任務(wù)或利益，從分工與協(xié)作的角度規定公司各成員間的業(yè)務(wù)關(guān)系，把人力、物力和財力等按照一定的形式和結構分配，有序有成效地組織起來(lái)而開(kāi)展活動(dòng)。企業(yè)組織結構按層次分，包括高層組織結構（股東會(huì )、董事會(huì )）和執行層組織結構（中層、基層組織結構）。企業(yè)組織結構建設的好壞直接影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果及控制效果，內部審計機構是企業(yè)組織結構之一，也是是內部控制的重要組成部分。審計組織體系按審計運行條件劃分要素，是由審計機構、審計人員和審計規范等相互聯(lián)系而構成的有機整體；審計體系具有層次性，由上述要素相應而形成的審計機構體系、審計人員體系和審計規范體系。審計機構體系即是一般所稱(chēng)的俠義的審計組織體系。審計組織體系按審計機構設置劃分要素，是由國家審計機關(guān)、企業(yè)內部審計機構和社會(huì )審計組織等要素相互聯(lián)系而構成的一個(gè)有機整體，而本文所研究的重點(diǎn)在于企業(yè)內部審計組織體系。IIA頒布的《內部審計職責說(shuō)明書(shū)》中指出：“內部審計是一項為了增加價(jià)值和改善運營(yíng)所進(jìn)行的獨立的、客觀(guān)的確認和咨詢(xún)活動(dòng)。它運用系統化、規范化的方法來(lái)評價(jià)和改善組織的風(fēng)險管理、控制及公司治理過(guò)程的有效性，幫助組織實(shí)現其目標”。由此可見(jiàn)，內部審計的職能屬于管理控制的范圍，內部審計是建立于組織內部、服務(wù)于管理部門(mén)的一種獨立的檢查、監督和評價(jià)活動(dòng)，它既可用于對內部牽制制度的充分性和有效性進(jìn)行檢查、監督和評價(jià)，又可用于對會(huì )計及相關(guān)信息的真實(shí)、合法、完整，對資產(chǎn)的安全、完整，對企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)、經(jīng)營(yíng)合規性進(jìn)行檢查、監督和評價(jià)，是為加強管理而進(jìn)行的一項內部經(jīng)濟監督工作。因此，一個(gè)良好的內部組織體系應該滿(mǎn)足能保證內部審計各部門(mén)機構充分調動(dòng)各方要素，以更高效地履行內部審計職能實(shí)現內部審計目標。要建立起與我國企業(yè)的制度建設相匹配的內部審計制度，首先必須充分認識我國企業(yè)內部審計的職能定位，以之為目標和衡量標準，才有可能在現實(shí)運作中實(shí)現內審制度的完善和發(fā)展。隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟組織形式的演變，內部審計職能目前正經(jīng)歷著(zhù)由“監督導向型”向“服務(wù)導向型”的轉變�，F代內部審計更多側重于“服務(wù)”，即經(jīng)濟評價(jià)。內部審計人員除了及時(shí)、準確地向管理當局報告有關(guān)查錯防弊和資產(chǎn)保護信息之外，更重要的任務(wù)是針對管理和控制的缺陷，提出建設性意見(jiàn)和改進(jìn)措施，協(xié)助管理人員更有效地管理和控制各項活動(dòng)，以提高經(jīng)濟效益。但我國企業(yè)固有的產(chǎn)權屬性決定了其內部審計并不能簡(jiǎn)單定位為服務(wù)職能，而應綜合各方面因素，形成包含監督、評價(jià)、管理和服務(wù)等各方面作用的職能體系。
1、監督職能
在社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，政府和國有企業(yè)的關(guān)系已由直接行政管理轉變?yōu)橘Y產(chǎn)委托經(jīng)營(yíng)關(guān)系，因而國有企業(yè)內部審計的監督職能為資產(chǎn)責任監督，即對國有資產(chǎn)保值增值的監督。國有企業(yè)法人除了對國有資產(chǎn)負保值增值責任外，還應對企業(yè)的債權債務(wù)人、經(jīng)營(yíng)合伙人等履行相應的經(jīng)濟責任；因此，對國有企業(yè)的資產(chǎn)保值增值情況、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)債權狀況進(jìn)行有效監督，是國有企業(yè)內部審計的重要職責。
2、評價(jià)職能
隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展和競爭的激化，決定企業(yè)興衰成敗的關(guān)鍵性因素在很多情況下不是資金的多少，而是產(chǎn)品的競爭力，這又取決于企業(yè)的技術(shù)實(shí)力和推動(dòng)技術(shù)進(jìn)步的能力。而技術(shù)進(jìn)步和經(jīng)濟效益在短期內常存在矛盾，這就需要內部審計部門(mén)獨立地、客觀(guān)地進(jìn)行評價(jià)，使引進(jìn)先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)與保持良好的經(jīng)濟效益相協(xié)調。企業(yè)內部審計人員在掌握企業(yè)實(shí)際運行情況的基礎上，客觀(guān)地評價(jià)企業(yè)的運行效果、找出存在的缺陷和不足，并綜合評價(jià)技術(shù)、資金、效益狀況和發(fā)展，從而為企業(yè)管理者決策提供依據。
3、管理職能
隨著(zhù)企業(yè)自主權的不斷擴大，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險也不斷加大，這就要求企業(yè)內部審計對企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程進(jìn)行監督和評價(jià)，及時(shí)發(fā)現問(wèn)題，找出企業(yè)管理的薄弱環(huán)節，提出改進(jìn)措施和意見(jiàn)，從而提高其經(jīng)濟效益。盡管內部審計人員并不具有實(shí)施具體管理的權限，但其相對獨立的地位和對企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的了解，使其具備了從企業(yè)長(cháng)遠、全局發(fā)展高度檢查、分析、考慮問(wèn)題的能力；通過(guò)其對管理活動(dòng)的具體評價(jià)，又使其具備了及時(shí)、有效糾正企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的錯誤和弊端的能力。
4、服務(wù)職能
國有企業(yè)內部審計的服務(wù)職能是通過(guò)對被檢查的經(jīng)濟活動(dòng)的分析、評價(jià)，向企業(yè)領(lǐng)導者提出改進(jìn)工作的建議和提供咨詢(xún)等服務(wù)，從而幫助管理人員有效履行職責，提高工作質(zhì)量的功能。內部審計的服務(wù)導向性轉型已成為目前的大勢所趨。
五、企業(yè)內部審計組織體系的重構與設想
內部審計組織作為現代企業(yè)制度下“三權分立”中監督權的補充，是經(jīng)營(yíng)者為完成自身職責而設立的一個(gè)補充管理系統，內部審計部門(mén)通過(guò)對同級其他部門(mén)或下一層次單位的管理和績(jì)效活動(dòng)進(jìn)行單獨的評價(jià)，為董事會(huì )或管理層行使監督職能和管理職能。由于企業(yè)運行中設立了各種管理單元，企業(yè)內部各部門(mén)之間可能存在著(zhù)信息屏障和內部資源浪費，利益沖突部門(mén)可能會(huì )造成信息失真，進(jìn)而導致管理層決策錯誤。這時(shí)需要一個(gè)獨立的內部審計部門(mén)，站在企業(yè)的角度評價(jià)一項經(jīng)濟活動(dòng)是否符合企業(yè)的整體目標，使企業(yè)各單位之間能互相補充構成一個(gè)完整的管理系統。從以有文獻來(lái)看，最科學(xué)的內部審計組織體系應該是在董事會(huì )下設置審計委員會(huì )，內部審計機構直接對審計委員會(huì )負責。在經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)設置內部審計機構，獨立于經(jīng)營(yíng)管理其他部門(mén)，直接向審計委員會(huì )負責。這樣的結構使內部審計機構既能滿(mǎn)足獨立性和權威性原則，完善監督職能，同時(shí)又能夠調動(dòng)各方力量，通過(guò)管理層和全體員工的共同實(shí)施，向管理層提出改善經(jīng)營(yíng)管理績(jì)效的建議，保證企業(yè)實(shí)現戰略目標。具體而言，審計監察部作為新型內部審計機構，可以完善公司組織機構設置、加強企業(yè)自我約束，實(shí)現企業(yè)管理標準化、工作流程規范化。審計監察部是適應我國現代企業(yè)制度的內部審計機構，審計監察部的主要職責有：公司經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的審計監督，對合作公司的項目、工程、財務(wù)、經(jīng)營(yíng)等審計、監督和監察工作；對二級公司進(jìn)行經(jīng)濟責任審計；對控股、參控股企業(yè)定期進(jìn)行內部審計；負責制訂公司《內部審計制度》和實(shí)施細則；負責與外部審計機構及有關(guān)部門(mén)進(jìn)行業(yè)務(wù)溝通和協(xié)調。在界定了審計監察部應有的權責后，審計監察部通過(guò)定期向董事會(huì )、審計委員會(huì )、監事會(huì )和高級管理層遞交工作報告，匯報內部審計活動(dòng)的目標、職權、責任、審計計劃開(kāi)展的情況，以及審計中的重要問(wèn)題，包括重大風(fēng)險披露、重大控制缺陷與改進(jìn)事項、發(fā)現的舞弊情況以及董事會(huì )及審計委員會(huì )、監事會(huì )和高級管理層需要或要求的其他事項，保證了信息溝通的實(shí)時(shí)性。另外，從垂直管理體制來(lái)看，審計監察部實(shí)行項目負責制，集團總部設置審計監察部，對下屬單位的經(jīng)濟活動(dòng)分配項目小組進(jìn)行內部審計，可以有效減少內部審計的多級構架。因為集團企業(yè)內部組織架構相對復雜，組織層次較多，不同層次的審計機構有不同的工作重點(diǎn)，若實(shí)行分級管理制度，各審計組織既要向本級管理層報告，又要向上層審計機構報告，這種雙重領(lǐng)導模式極大地降低了審計組織的工作效率。所以?xún)炔繉徲嫿M織體系可以采取集中管理的模式，整合系統審計資源，建立總部統一管理、各級企業(yè)有序聯(lián)動(dòng)的組織體系。審計監察部下根據企業(yè)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，分設經(jīng)營(yíng)審計部、財務(wù)審計部、經(jīng)濟責任審計部、工程審計部、綜合審計部，以項目組的形式分派到下屬子公司開(kāi)展審計工作。
六、結論與啟示
通過(guò)上述分析，本文得出如下結論：從機構設置上說(shuō)，領(lǐng)導內審部門(mén)的機構權威性越高，內部審計部門(mén)的獨立性越強，可從兩個(gè)層面上進(jìn)行內部審計機構的設置改革：一是在總公司層面上，在董事會(huì )下設審計委員會(huì )，代表董事長(cháng)對企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)的合法性和效益性進(jìn)行獨立的評價(jià)和監督，形成處于決策系統與執行系統之間的監督系統。二是在分支機構層面，根據業(yè)務(wù)規模和性質(zhì)，同時(shí)考慮成本因素，設立總經(jīng)理領(lǐng)導下的獨立部門(mén)，行使執行系統的內部審計職責。為進(jìn)一步加強審計部門(mén)的獨立性，便于審計工作的開(kāi)展，保證審計的客觀(guān)性和公正性，各分支機構的審計機構應垂直歸屬審計委員會(huì )的領(lǐng)導。其次，從人員及業(yè)務(wù)方面看，內部審計部門(mén)的業(yè)績(jì)考核、人員職務(wù)的升遷和薪酬的變動(dòng)應直接由董事會(huì )決定，不與所監督部門(mén)發(fā)生任何利益關(guān)系。內部審計人員不參與被審計單位的任何業(yè)務(wù)活動(dòng)，以便客觀(guān)公正地對被審計單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出評價(jià)和鑒定。應建立對內部審計人員的保護機制，保護認真、負責、忠于職守的監督者，從機制上保護其獨立性。與此同時(shí)，本文也啟示我們：制定企業(yè)內部審計的法規，保證內部審計人員的合法身份，使內部審計工作有法可依，內部審計人員有章可循，是國有企業(yè)審計工作面臨的迫切任務(wù)。同時(shí)，要做好內部審計新人的選拔和老內部審計人員的業(yè)務(wù)培訓及知識更新教育，抓好內部審計隊伍的業(yè)務(wù)和作風(fēng)建設，真正建立起高素質(zhì)、高效率的內部審計隊伍。只有這樣，內部審計的作用才能完全發(fā)揮，企業(yè)的經(jīng)濟才能健康穩定地向前發(fā)展.
關(guān)于內部審計的論文二
【摘要】當今社會(huì )，伴隨醫療領(lǐng)域的改革，醫療服務(wù)的市場(chǎng)化機制逐步確立，這對公立醫院造成極大的沖擊，促使其積極探索切實(shí)可行的市場(chǎng)化運行模式，實(shí)現公立醫院的快速發(fā)展。在此過(guò)程中，許多醫院的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)因缺乏有效監督而給醫院經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)很大風(fēng)險，建立健全內部審計監督制度是必不可少的，也是未來(lái)發(fā)展的必然趨勢，是公立醫院應該重視并改進(jìn)的重點(diǎn)工作。
【關(guān)鍵詞】?jì)炔繉徲?定位;發(fā)展
事業(yè)單位下公立醫院是公共醫療體系的主體，是由國家投資興建的，不以盈利為目的，為社會(huì )公眾提供醫療服務(wù)的醫療機構，承擔著(zhù)疾病診治、醫學(xué)教育、疾病預防和突發(fā)事件醫療救援等任務(wù)。根據《衛生系統內部審計工作規定》(衛生部令51號)的要求，年收入3000萬(wàn)元以上或擁有300張病床以上的醫療機構，應當設置獨立的`內部審計機構，配備專(zhuān)職審計人員。隨著(zhù)醫療體制改革的不斷深入，公立醫院現行的內部審計工作模式已經(jīng)無(wú)法滿(mǎn)足醫院發(fā)展的需要，亟需根據公立醫院的發(fā)展實(shí)際，確立內部審計在醫院管理體系中的定位，制定清晰的內部審計發(fā)展思路，將內部審計提升到醫院發(fā)展的戰略高度，給予強有力的支撐，發(fā)揮內部審計的監督、審核職能，促進(jìn)公立醫院的健康發(fā)展。
1、內部審計的主要工作內容
1．1財務(wù)收支審計
財務(wù)工作是公立醫院日常運作的基礎性工作，其工作的質(zhì)量直接影響公立醫院的經(jīng)濟效益，是內部審計工作的重點(diǎn)。在進(jìn)行財務(wù)收支審計時(shí)，應該嚴格按照審計流程對的公立醫院的預算執行情況、會(huì )計報表的編制及披露情況進(jìn)行監督。(1)收入審計。當前，公立醫院的收入主要為門(mén)診、住院費用和財政撥款。其審計工作的重點(diǎn)為門(mén)診、住院收費，應該從工作流程、收入來(lái)源等方面入手進(jìn)行審計。具體來(lái)說(shuō)，一是工作流程，應該對照醫院的相關(guān)制度流程對財務(wù)工作進(jìn)行審查，確保財務(wù)工作流程的規范性;二是收入來(lái)源，針對財政撥款應該按照國家財政經(jīng)費管理要求進(jìn)行申報、申請和使用;對于醫療業(yè)務(wù)收入，則應該審查收費的合理性，杜絕各類(lèi)違規行為的出現;三是收入賬目管理，在確定收入來(lái)源合法的前提下，按照財務(wù)收支流程及時(shí)進(jìn)行入賬核算。(2)支出審計。支出審計主要是審查各類(lèi)支出、報銷(xiāo)是否合規、合法，手續是否齊全。具體來(lái)說(shuō)，審計工作應該從以下方面進(jìn)行:首先，費用支出的結構、分類(lèi)是否適當，應該嚴格按照預算進(jìn)行費用支出的核對，降低各類(lèi)不合理支出;其次，重點(diǎn)審查專(zhuān)項資金的使用情況，避免出現挪用、擠占或結轉專(zhuān)項資金沉淀的情況;第三，加強對醫療藥品、器械等的庫存管理，堅持入庫、出庫和盤(pán)庫資料，規范庫存管理行為。
1．2資產(chǎn)負債審計
公立醫院的發(fā)展是以國有資產(chǎn)的保值和增值為出發(fā)點(diǎn)的。在內部審計工作中，應該從資產(chǎn)角度出發(fā)，對公立醫院的負債情況進(jìn)行嚴格審計。概括來(lái)說(shuō)，應該對公立醫院負債情況進(jìn)行分析，審查各類(lèi)負債形成的原因，重點(diǎn)審計壞賬的處置流程。在此基礎上，給予公立醫院合理的建議，控制公立醫院的資產(chǎn)負債比例，實(shí)現醫院資產(chǎn)結構的優(yōu)化。
1．3內部控制審計
所謂內部控制審計是指依托公立醫院現有的制度、組織架構實(shí)現對醫院經(jīng)濟活動(dòng)的有效規范，確保醫院財務(wù)活動(dòng)的合法合規性，能夠約束公立醫院的自身行為，避免各類(lèi)違規行為的出現，提高醫院的經(jīng)濟管理水平，達到降低醫院運行成本，防范各類(lèi)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險的目的。
2、內部審計在公立醫院中的定位
內部審計是一種獨立、客觀(guān)的確認和咨詢(xún)活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運營(yíng)。就公立醫院的內部審計而言，是通過(guò)構建完善的內部審計組織架構，配備專(zhuān)業(yè)的審計人員，實(shí)現對公立醫院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的適當性、合法性和有效性的監督和檢查，確保預期目標的順利實(shí)現，是公立醫院健康發(fā)展的重要保障措施。在當前多元化的辦醫格局下，公立醫院面臨的競爭是前所未有的，在發(fā)展中將會(huì )遇到許多新問(wèn)題和新問(wèn)題，只有建立完善的內部審計體系，強化內部控制，加強風(fēng)險管理，方能確保公立醫院的健康、快速發(fā)展，獲得良好的經(jīng)濟效益和社會(huì )效益。
3、當前影響內部審計發(fā)展的主要阻礙分析
3．1缺乏獨立的內部審計機構
盡管《衛生系統內部審計工作規定》(衛生部令51號)對公立醫院內部審計機構的獨立性做出明確的規定，但在實(shí)際的執行中，很少有醫院能夠達到這一標準。在醫院的組織體系中，內部審計機構大多依附于財務(wù)部門(mén)紀檢監察或劃歸醫院總會(huì )計師負責，這導致內部審計機構與主要的審計對象不具有獨立性或存在隸屬關(guān)系，將受到嚴重的制約，影響內部審計的獨立性和客觀(guān)性。
3．2內部審計制度體系難以滿(mǎn)足新形勢下的醫院內部審計需要
目前，多數公立醫院的內部審計工作還是依據《審計署關(guān)于內部審計工作的規定》和《衛生系統內部審計工作規定》進(jìn)行的，兩個(gè)規定分別頒布于2003年和2006年，與當前的醫院內部審計需要相比存在極大的出入，缺乏可操作性。這導致內部審計工作缺乏科學(xué)的制度體系作為指導，影響內部審計的質(zhì)量。
3．3內部審計工作信息化建設滯后
信息系統是提高內部審計工作效率和質(zhì)量的重要工具，在公立醫院審計工作中發(fā)揮著(zhù)日益重要的作用，應該引起醫院管理層的關(guān)注，加快自身的信息化建設。但是，實(shí)際的管理中，多數醫院將工作重心放在提高醫療服務(wù)水平上，對內部審計的重視程度不夠，造成內部審計信息化建設相對滯后，影響內部審計工作的效率和質(zhì)量.
4、新設公立醫院內部審計的發(fā)展方向及策略分析
4．1公立醫院內部審計的發(fā)展方向
(1)風(fēng)險管理審計。當下，風(fēng)險管理已經(jīng)成為現代管理理論的重要構成，能夠對公立醫院的經(jīng)營(yíng)現狀和風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行分析，提出改進(jìn)和加強風(fēng)險管理的意見(jiàn)，提高醫院的抗風(fēng)險能力。具體來(lái)說(shuō)，內部審計人員應該對財務(wù)會(huì )計、物資采購、資金運作等工作進(jìn)行風(fēng)險管理，借助風(fēng)險教育、系統風(fēng)險評估、分析和辨識等手段實(shí)現風(fēng)險管理審計。(2)舞弊行為的預防。公立醫院的內部審計工作不應局限于事后監督，而是應該實(shí)現全過(guò)程監控，體現內部審計在事前防范、事中控制方面的應用。即根據公立醫院的實(shí)際情況，分析可能發(fā)生舞弊行為的關(guān)鍵崗位和關(guān)鍵業(yè)務(wù)，對此進(jìn)行嚴格的內部審計監控，破壞舞弊腐敗滋生的土壤。對于發(fā)現的舞弊行為應該深入調查，及時(shí)控制和匯報，將危害性降到最低。(3)改善公立醫院運營(yíng)狀況。從本質(zhì)來(lái)看，內部審計和醫院管理是相輔相成的，是管理工作的殊途同歸。在內部審計的發(fā)展過(guò)程中，應該將其視為醫院管理的重要輔助手段，發(fā)揮內部審計的監督、控制功能，約束部門(mén)和人員的具體行為，達到改善公立醫院運營(yíng)狀況，提高醫院醫療服務(wù)水平的目的。
4．2公立醫院內部審計發(fā)展的具體策略
(1)保持內部審計機構的獨立性。應該對公立醫院的現有組織架構進(jìn)行優(yōu)化，提升內部審計機構的地位，保證機構的獨立性，確保其能夠以公正的視角開(kāi)展內部審計工作。(2)更新內部審計制度體系。國家有關(guān)部門(mén)和行業(yè)應該以發(fā)展的眼光看待內部審計工作，及時(shí)更新內部審計規范、制度體系，實(shí)現內部審計制度的與時(shí)俱進(jìn)，增強制度體系的可行性和先進(jìn)性，滿(mǎn)足公立醫院內部審計工作的需要。(3)加強內部審計信息化建設。當今社會(huì )，信息技術(shù)已經(jīng)成為推動(dòng)社會(huì )各行業(yè)發(fā)展的主要力量，醫療行業(yè)應該認識到信息技術(shù)應用的必要性，加強行業(yè)內的信息化建設。在醫院發(fā)展過(guò)程中，應該將內部審計的信息化建設納入到醫院信息化建設中，實(shí)現各科室、部門(mén)的信息共享，為內部審計工作的開(kāi)展提供良好的信息基礎。與此同時(shí)，加強信息系統的應用研究，藉此提高內部審計效率。綜上所述，隨著(zhù)醫療體制改革的持續推進(jìn)，國內醫療領(lǐng)域逐步形成多元化辦醫格局。在此形勢下，明確內部審計的定位和發(fā)展方向是極為必要的，是確保公立醫院健康發(fā)展的重要措施。從內部審計的職能出發(fā)，確立內部審計的地位、作用和發(fā)展方向，發(fā)揮內部審計的監督、規范職能，促進(jìn)公立醫院的健康發(fā)展。
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