民營(yíng)企業(yè)內部控制研究論文
一、問(wèn)題的提出
改革開(kāi)放以來(lái)市場(chǎng)經(jīng)濟不斷發(fā)展為民營(yíng)企業(yè)提供了良好大環(huán)境，使得民營(yíng)經(jīng)濟發(fā)展迅速。國有大型企業(yè)雖是我國經(jīng)濟支柱，但民營(yíng)企業(yè)的破竹發(fā)展之勢使其成為拉動(dòng)經(jīng)濟發(fā)展創(chuàng )造市場(chǎng)活力的重要力量。據工商聯(lián)報告顯示，民營(yíng)企業(yè)吸納就業(yè)人口達90%，對國民經(jīng)濟貢獻率超過(guò)60%，可見(jiàn)民營(yíng)企業(yè)對我國經(jīng)濟發(fā)展的作用之大。民營(yíng)企業(yè)隨著(zhù)發(fā)展開(kāi)始不斷尋求更為長(cháng)遠的目標。從以往的家族式管理治理模式為主到現在逐漸融入現代企業(yè)管理制度。隨著(zhù)民營(yíng)企業(yè)的不斷擴張，其發(fā)展中諸多問(wèn)題開(kāi)始顯現，如用人制度不完善、內部控制不健全等，使得諸多民營(yíng)企業(yè)因此隕落且普遍壽命較短。國美控制權之爭案例正是民營(yíng)企業(yè)在逐漸融合現代企業(yè)制度發(fā)展過(guò)程中出現的一典型案例，其反映出民營(yíng)企業(yè)在轉型過(guò)程中面對的家族民營(yíng)企業(yè)的原始風(fēng)險以及創(chuàng )始人與經(jīng)理人的控制權之爭風(fēng)險，為其他眾多企業(yè)的轉型改革敲醒了警鐘，更加表明完善公司治理與內部控制對民營(yíng)企業(yè)健康發(fā)展意義重大。實(shí)際上，民營(yíng)企業(yè)的公司治理與內部控制是密切聯(lián)系的，完善的治理結構作為健全的內控機制的基礎，是推動(dòng)內控發(fā)展的重中之重；同時(shí)，完善的內控也是健全的公司治理的重要舉措和環(huán)節。因此，基于公司治理視角來(lái)研究民營(yíng)企業(yè)的內部控制具有重要意義，是民營(yíng)企業(yè)實(shí)現可持續健康發(fā)展的長(cháng)遠目標的關(guān)鍵。
二、公司治理與內部控制的耦合關(guān)系
內部控制是指企業(yè)的董事會(huì )以及管理層等通過(guò)執行具有控制職能的程序來(lái)合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率效果等；公司治理是指企業(yè)董事會(huì )、監事會(huì )、所有者等重要關(guān)系之間的處理權責劃分的一個(gè)制度安排。內部控制與公司治理的有效耦合是民營(yíng)企業(yè)能夠有效應對轉型期風(fēng)險，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果從而實(shí)現企業(yè)可持續健康發(fā)展的關(guān)鍵，耦合主要體現在以下幾個(gè)方面。
1.理念的同源性—委托代理理論
內部控制的本質(zhì)就是基于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者與所有者之間的委托代理關(guān)系，是經(jīng)營(yíng)者接受所有者的委托，為了達到增強企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率效果、保證相關(guān)信息的真實(shí)公允等目的，即通過(guò)經(jīng)營(yíng)者的行為來(lái)滿(mǎn)足委托人所期望的利益最大化，而開(kāi)展的內控工作和采取的諸多管理活動(dòng)等。而公司治理更是基于企業(yè)兩權分離導致的問(wèn)題所采取的有關(guān)制度安排，合理安排企業(yè)的重要利益關(guān)系之間的權責利關(guān)系。所以，如何基于內部控制與公司治理的委托代理理論這一同源性理念來(lái)實(shí)現企業(yè)內控與公司治理的相互互動(dòng)和耦合，事關(guān)企業(yè)的可持續長(cháng)遠發(fā)展。
2.功能交叉性和重疊性
首先從控制主體層面來(lái)看，公司治理鏈條重要節點(diǎn)包括總經(jīng)理、董事會(huì )和股東；內部控制鏈條重要節點(diǎn)包括總經(jīng)理、董事會(huì )、執行崗位和職能經(jīng)理�？梢�(jiàn)，總經(jīng)理和董事會(huì )是兩者控制主體的共同部分。其次，激勵與控制是內控與公司治理的共同基本控制方式。再者，從目標層面來(lái)看，兩者雖然具體目標存在一定差異性，但根本目標是相同的，都是最終服務(wù)于企業(yè)的目標，都是為了追求企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jì)效的提高、資產(chǎn)的安全完整等。
3.平臺載體的統一性
健全完善的信息系統是企業(yè)內部控制與公司治理得以有效運行的重要保障。對于企業(yè)的.內控來(lái)說(shuō)，是否具有完善的信息溝通系統，決定了內控運行的效果。反過(guò)來(lái)，內部控制的目標之一就是合理保證企業(yè)信息的真實(shí)完整。對于公司治理來(lái)說(shuō)，完善的會(huì )計信息系統與完善的公司治理機制也是互相促進(jìn)互相支持的。一個(gè)完善健全的管理信息系統需要企業(yè)每一個(gè)員工的共同努力，各盡其責，充分認知內部控制機制對于不同崗位職員的不同角色要求，認真承擔起其角色應擔負的職責。同時(shí)，不僅僅是要做到企業(yè)信息的及時(shí)下達，同時(shí)還要注重信息的準確上傳以及企業(yè)內外的暢通溝通和傳達。
三、民營(yíng)企業(yè)公司治理中內部控制存在的問(wèn)題
1.股權配置不合理
我國的民營(yíng)企業(yè)多是由以前的家族式企業(yè)發(fā)展過(guò)來(lái)的，民營(yíng)企業(yè)在成立初期往往面對融資難等問(wèn)題，所以多是通過(guò)家庭內部成員來(lái)籌集資金，應對民營(yíng)企業(yè)成立初期的諸多風(fēng)險。同時(shí)家族治理既能夠降低企業(yè)資源成本又能夠迅速建立共同利益目標，種種優(yōu)勢使得家族模式成為許多民營(yíng)企業(yè)初期成立時(shí)的共同選擇，并且一直影響到民營(yíng)企業(yè)后續的長(cháng)遠發(fā)展。據不完全統計，企業(yè)所有者占有資本占到獨資、合伙和公司這幾種形式的民營(yíng)企業(yè)公司資本的76%左右，股權高度集中是民營(yíng)企業(yè)的突出現狀。
2.內部人控制風(fēng)險突出
我國民營(yíng)企業(yè)內部控制人主體日益多元化，內部人控制風(fēng)險越發(fā)突出。表現為對中小股東利益的吞噬、侵害所有者權益等行為。在民營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策中，獲取信息占優(yōu)勢的一方則能夠更大程度上獲取決策權，內部人控制則使得中小股東的利益被損害，更難以獲得決策權。這種大股東權益最大化既不利于企業(yè)的轉型改革，更不利于民營(yíng)企業(yè)融合現代企業(yè)制度實(shí)現企業(yè)的可持續健康發(fā)展。
3.內部監督不到位，缺乏激勵約束機
制監事會(huì )是監督企業(yè)董事會(huì )及經(jīng)理的重要部門(mén)，我國民營(yíng)企業(yè)許多監事會(huì )選聘機制的流于形式使得其不能充分行使其監督職能。同時(shí)，缺乏專(zhuān)門(mén)的內審機構和人員也導致內部監督的不到位。對于經(jīng)營(yíng)者的激勵約束機制不到位，沒(méi)有采取很好的績(jì)效考核以及獎金制度等一系列的激勵和約束措施，使得民營(yíng)企業(yè)在引入代理人之后，出現了代理人虛報信息等行為出現，不利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)的增長(cháng)。
4.人事管理不科學(xué)
民營(yíng)企業(yè)的用人機制存在嚴重的任人唯親現象，人事管理不科學(xué)。我國民營(yíng)企業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)的不完善性，而且存在代理人道德風(fēng)險等問(wèn)題，使得我國多由家族治理模式發(fā)展起來(lái)的民營(yíng)企業(yè)的創(chuàng )始人不愿意聘請外部管理人員來(lái)管理企業(yè)，所以多是任人唯親，使得企業(yè)用人機制不科學(xué)，難以吸取眾多的外部?jì)?yōu)秀人才，集思廣益，共同促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)的長(cháng)遠發(fā)展。同時(shí)，對于民營(yíng)企業(yè)一些重要崗位的重要職責更是家族內成員擔任，重要決策也多是這些家族企業(yè)人員控制。
四、基于公司治理視角完善民營(yíng)企業(yè)內部控制對策
1.優(yōu)化企業(yè)股權結構，合理平衡內部人利益
首先要完善職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)，通過(guò)制定相關(guān)市場(chǎng)法規，建立具有競爭性的完善經(jīng)理人市場(chǎng)來(lái)增強由家族治理模式發(fā)展起來(lái)的民營(yíng)企業(yè)對執業(yè)經(jīng)理人的信任度。同時(shí)要優(yōu)化股權結構，完善人事管理機制，善于引進(jìn)外來(lái)優(yōu)秀人才為企業(yè)所用，而不是任人唯親。再者，通過(guò)建立配套的人才考核評估體系來(lái)加強對經(jīng)理人及相關(guān)人員的激勵和約束，以企業(yè)利益為己任，增強企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率和效果。
2.健全監督檢查制度
監事會(huì )作為監督企業(yè)董事和經(jīng)理層的專(zhuān)門(mén)監督部門(mén)要充分行使其監督職責。首先，要加強對監事會(huì )成員的日常培訓和學(xué)習，讓每個(gè)成員充分認知自身職責所在，同時(shí)在培訓和學(xué)習中提高其專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和休養，增強工作能力。其次，通過(guò)監事會(huì )的定期匯報工作來(lái)督促監事會(huì )職責的行使。再者，可以增設內審部門(mén)和人員以及利用外部的會(huì )計師事務(wù)所等外審部門(mén)來(lái)加強對民營(yíng)企業(yè)的監督。通過(guò)設立專(zhuān)門(mén)的委員會(huì )來(lái)監督董事會(huì )相關(guān)決策是否科學(xué)民主，以及經(jīng)營(yíng)層是否將正常落實(shí)到位。健全的監督檢查制度是實(shí)現民營(yíng)企業(yè)公司治理和內部控制目標的重要保障。
3.建立有效的激勵約束機制
有效的激勵約束機制對于提高一個(gè)企業(yè)員工的積極性和工作活力，從而增強企業(yè)業(yè)績(jì)實(shí)現長(cháng)遠目標具有重要意義，無(wú)論是對于公司治理還是內部控制來(lái)說(shuō)，有效的激勵約束機制都是及其重要的。一方面可以采取有效的業(yè)績(jì)評價(jià)機制，通過(guò)及時(shí)的跟蹤記錄來(lái)對人員工作進(jìn)行評分，根據評分進(jìn)行相應的獎勵或處罰，既讓優(yōu)秀員工起到模范作用，又對犯錯人員進(jìn)行警示。另一方面可以通過(guò)將整個(gè)企業(yè)目標進(jìn)行層層劃分，分成若干小目標并落實(shí)到每一個(gè)員工的身上，讓每一位員工都切實(shí)感受到自身參與到企業(yè)目標制定和實(shí)現的過(guò)程中，從而激發(fā)工作的動(dòng)力和積極性，增強企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效果。
4.完善內部控制
首先，要積極營(yíng)造良好的企業(yè)文化和氛圍，充分發(fā)揮主觀(guān)能動(dòng)性調動(dòng)員工的工作熱情。企業(yè)文化是一種強有力的軟實(shí)力，更是一種無(wú)形的企業(yè)管理制度，良好的企業(yè)文化可以促進(jìn)內部控制的不斷完善和落實(shí)。內部控制作為一項系統工程，不是一朝一夕或者個(gè)別高管層就能執行的，需要企業(yè)每一個(gè)員工的切實(shí)參與。企業(yè)可以通過(guò)制定具體的規章制度以及培訓學(xué)習等，來(lái)增強員工對內控的認知和關(guān)注度，以及自我責任意識，促進(jìn)企業(yè)在內部控制運行過(guò)程中及時(shí)發(fā)現問(wèn)題，并采取措施解決，從而實(shí)現企業(yè)內控目標和增強經(jīng)營(yíng)的效率效果。其次要促進(jìn)企業(yè)管理與信息技術(shù)的高效融合，利用管理信息系統等平臺，以真實(shí)完整的會(huì )計信息等為載體，來(lái)保障內部控制運行的效率和效果。同時(shí)通過(guò)這種高效結合來(lái)增強企業(yè)決策的科學(xué)性，便于企業(yè)準確把握風(fēng)險點(diǎn)，積極采取措施予以應對，實(shí)現內部控制的價(jià)值。
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