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企業(yè)內部控制評價(jià)體系論文分析
關(guān)于學(xué)術(shù)論文是某一學(xué)術(shù)課題在實(shí)驗性、理論性或觀(guān)測性上具有新的科學(xué)研究成果或創(chuàng )新見(jiàn)解的知識和科學(xué)記錄。下面小編為大家分享企業(yè)內部控制評價(jià)體系論文分析，歡迎大家參考借鑒。
摘 要：企業(yè)內部控制是現代企業(yè)制度的重要內容，并成為現代企業(yè)管理的重要手段，貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面，發(fā)揮著(zhù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的自我約束和自我調節作用。內部控制評價(jià)體系，可以保證內部控制制度得以落實(shí)和企業(yè)戰略的順利執行。因此，建立科學(xué)嚴格的內部控制評價(jià)體系，不僅是內部控制制度本身實(shí)施的要求，也是保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰略有效執行的基石。
關(guān)鍵詞：內部控制 評價(jià)體系 發(fā)展現狀 構建
一、我國企業(yè)內部控制評價(jià)體系的發(fā)展現狀
內部控制評價(jià)是對企業(yè)內部控制系統的設計和執行的有效性進(jìn)行調查、測試、分析和評價(jià)的活動(dòng)。它是內部控制中必要的系統性活動(dòng)，是內部控制設計、實(shí)施、評價(jià)、反饋、改進(jìn)等連續的動(dòng)態(tài)過(guò)程。它能有效提升內部控制環(huán)境，做到全員參與內部控制;監督內部控制的執行情況，提高內部控制效果。
20世紀80年代末至90年代初，隨著(zhù)內部控制的發(fā)展，內部控制在實(shí)施過(guò)程中暴露出較多的局限性。于是內部控制評價(jià)鑒于自身的`優(yōu)點(diǎn)，在我國逐漸受到專(zhuān)業(yè)人員的關(guān)注，但此時(shí)的內部控制評價(jià)還只是作為一種審計方式，企業(yè)自身并沒(méi)有對內部控制評價(jià)過(guò)于關(guān)注。90年代后期以來(lái),我國政府開(kāi)始重視內控評價(jià)的規范化建設，審計署、財政部、證監會(huì )、銀監會(huì )等組織均出臺了關(guān)于內部控制評價(jià)方面的規范，各政府主管部門(mén)也在積極推動(dòng)企業(yè)內部控制建設，以指導企業(yè)制定適合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內控制度。雖然這些規范對于推動(dòng)企業(yè)加強內部控制建設起到了相當大的作用，但總體而言，我國內部控制的規范體系尚未建立，內部控制評價(jià)方面也存在不少問(wèn)題。
(一) 內部控制評價(jià)主體不明確
現行的《審計準則》只要求注冊會(huì )計師對與企業(yè)財務(wù)報告相關(guān)的內部控制進(jìn)行評價(jià)，由注冊會(huì )計師定期通過(guò)外部評價(jià)來(lái)完成。但隨著(zhù)經(jīng)濟發(fā)展，這已經(jīng)不能滿(mǎn)足企業(yè)內部管理和戰略目標實(shí)現的要求，內部控制評價(jià)應該內部化，即由董事會(huì )中的內部審計委員會(huì )來(lái)實(shí)施。而實(shí)際上有相當一部分的企業(yè)沒(méi)有正式的審計委員會(huì )。很多上市公司中雖設有專(zhuān)門(mén)的內部審計機構，但缺乏獨立性，有的隸屬于總經(jīng)理，有的隸屬于財務(wù)部門(mén)，內部審計職能很難真正實(shí)現。
(二)內部控制評價(jià)標準不統一
目前，企業(yè)內部控制系統一般是參照財政部頒布的《內部會(huì )計控制規范》系列進(jìn)行的，注冊會(huì )計師內部控制審核業(yè)務(wù)是參照《內部控制審核指導意見(jiàn)》進(jìn)行的。審計署、財政部等各部門(mén)出臺的關(guān)于內部控制評價(jià)方面的規范對于推動(dòng)企業(yè)加強內部控制建設起到了相當大的作用，但對如何具體實(shí)施內部控制評價(jià)尚未明確規定，再加上有相當多的企業(yè)對內部控制評價(jià)一些核心和基本問(wèn)題缺乏清晰的認識，便導致各個(gè)企業(yè)對于內部控制評價(jià)效果無(wú)法進(jìn)行橫向比較�？傊�，由于缺乏一套完整的內部控制體系，造成內部控制的評價(jià)缺乏統一的標準。
(三)內部控制評價(jià)目標不清晰
我國企業(yè)內部控制的主要目的仍主要局限在保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效運行，保證會(huì )計資料真實(shí)、合法與資產(chǎn)的安全和完整方面，從其本質(zhì)上來(lái)說(shuō)基本上處于內部會(huì )計控制階段。內部控制的現狀導致內部控制評價(jià)大都站在報表審計的角度上，對報表數據的公允性和真實(shí)性測試和評價(jià)，沒(méi)有將內部控制評價(jià)內容擴展到公司治理及公司戰略規劃的動(dòng)力方面，導致評價(jià)主體內容發(fā)生偏離。
(四)內部控制評價(jià)缺乏綜合性
目前，我國內部控制評價(jià)的內容主要是對與財務(wù)報表相關(guān)聯(lián)的內部控制制度進(jìn)行評價(jià)，對其他要素的評價(jià)尤其是對企業(yè)內部控制環(huán)境不夠重視，這種做法沒(méi)有使企業(yè)管理與內部控制目標相匹配，會(huì )導致內部控制評價(jià)的不全面，有時(shí)甚至會(huì )導致錯誤的結論。
二、構建企業(yè)內部控制評價(jià)體系的措施
(一)以風(fēng)險管理理念為綱
風(fēng)險管理始終是內部控制的核心問(wèn)題，我們在構建內部控制評價(jià)體系時(shí)，也應該以風(fēng)險管理理念為基礎，通過(guò)風(fēng)險導向的內部控制評價(jià)、分析、揭示關(guān)鍵性的風(fēng)險點(diǎn)并確定重點(diǎn)評價(jià)領(lǐng)域和環(huán)節，這樣既可以抓住內部控制的關(guān)鍵問(wèn)題，也可以提高內部控制評價(jià)的效率和效果，并可在一定程度上節約內部控制評價(jià)的成本。
(二)正確界定內部控制評價(jià)的目標
原有的內控評價(jià)目標大都從審計角度出發(fā)，考核企業(yè)所制定和執行的內控制度能否達到可靠性、合法性、經(jīng)營(yíng)效率和效果。而在實(shí)際操作中，其側重點(diǎn)更多的是關(guān)注于可靠性和合法性，相比較而言，經(jīng)營(yíng)效率和效果在內控評價(jià)中受到的關(guān)注則很少。隨著(zhù)人們對內部控制認識的逐漸深入和企業(yè)實(shí)際發(fā)展的需要，構建內部控制體系的目標不僅要滿(mǎn)足監管部門(mén)對于信息提供和披露方面的需求，更要有助于企業(yè)戰略目標以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效果和效率的實(shí)現。因此，內部控制評價(jià)的目標應該是從內部控制的目標出發(fā)，來(lái)對內部控制的設計和執行進(jìn)行評價(jià)，考核內部控制所規定的目標實(shí)現與否。
(三)結合企業(yè)實(shí)際，確定內部控制評價(jià)標準和方法
實(shí)際操作中，有以下幾種內控評價(jià)標準模式：(1)coso報告中的5個(gè)要素標準, 即將內控項目按coso 5個(gè)要素進(jìn)行細分,再按照coso中每一要素的必要條款確定評價(jià)標準;(2)采用一般標準和具體標準作為評價(jià)標準，其中的一般標準主要指內控制度的完整性、合理性和有效性;具體標準由內部控制要素評價(jià)標準和作業(yè)層級評價(jià)標準兩部分組成;(3)結果評價(jià)標準和過(guò)程評價(jià)標準，其中結果評價(jià)標準主要是指考核內控目標的達到程度，而過(guò)程評價(jià)標準主要指內控執行過(guò)程中的有效程度如何。
內控項目評價(jià)的方法多種多樣，企業(yè)在選擇構建內控評價(jià)系統方法時(shí)，應結合自身情況，選擇合適的方法。
(四)全員參與內控評價(jià)過(guò)程
全員參與內控評價(jià)過(guò)程是內部控制發(fā)展的必然趨勢。首先，作為評價(jià)對象的內部控制系統包含多重目標，涉及企業(yè)多個(gè)層面和各項業(yè)務(wù)，僅僅依靠個(gè)別部門(mén)實(shí)施評價(jià)工作不僅增大了該部門(mén)的工作量，其質(zhì)量也難以得到保障。其次，隨著(zhù)生產(chǎn)技術(shù)、信息技術(shù)和組織結構的不斷演化，知識和信息在組織中呈現向一線(xiàn)集中的趨勢，這使得控制和評價(jià)的難度都在加大。再次，通過(guò)全員參與的形式，可以增強員工的風(fēng)險管理和內部控制意識，進(jìn)而在企業(yè)內部形成有利于內部控制的良好環(huán)境。
三、結束語(yǔ)
我國關(guān)于企業(yè)內部控制評價(jià)體系的研究起步較晚，無(wú)論是在理論還是實(shí)踐方面，都存在許多缺陷需要不斷彌補。我們在構建企業(yè)內部控制評價(jià)體系時(shí)，應當充分借鑒國外的經(jīng)驗，弄清評價(jià)目標、評價(jià)主體、評價(jià)方式、評價(jià)標準、評價(jià)程序等內容，并結合企業(yè)自身情況，構建切實(shí)可行的評價(jià)體系。唯有如此，評價(jià)體系才能真正發(fā)揮作用，規范內部控制的執行，促進(jìn)企業(yè)戰略目標的實(shí)現。
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