建立可持續發(fā)展戰略的環(huán)境成本控制論文
一、企業(yè)環(huán)境成本控制的必要性
經(jīng)濟和環(huán)境兩者是不可分割并互相影響的關(guān)系。企業(yè)的存在在于滿(mǎn)足社會(huì )需求，并以獲得利潤作為回報，如果企業(yè)的目標違背了社會(huì )需求，從長(cháng)遠看將無(wú)法獲得回報。因為自然環(huán)境的支持系統在提供人類(lèi)豐富資源的同時(shí)，也接受著(zhù)廢棄物的回歸，地球環(huán)境雖有強大的供給性和包容性，但它也存在著(zhù)兩個(gè)有限性：一是資源的有限性，資源并非是取之不竭，用之不盡的，尤其是提供給企業(yè)作為原材料的物資及能源等有限性；二是接受垃圾、污染物排放、自然凈化、恢復機能的有限性。人類(lèi)的各種經(jīng)濟活動(dòng)超過(guò)了地球環(huán)境的承受能力，生態(tài)平衡就會(huì )被逐漸破壞。
環(huán)境問(wèn)題的產(chǎn)生與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)存在著(zhù)密切的關(guān)系，據有關(guān)專(zhuān)家對各種污染物來(lái)源分析發(fā)現，目前自然環(huán)境所接受的污染物中有80%來(lái)自企業(yè)，而且有不斷增加的趨勢。因此，國際社會(huì )提出了可持續發(fā)展戰略，用各種方式加強環(huán)境保護教育使公眾環(huán)保意識有了很大的提高，企業(yè)對環(huán)境污染的各種行為受到了越來(lái)越廣泛的約束。不管是從國家的長(cháng)遠經(jīng)濟利益考慮，還是從企業(yè)自身的長(cháng)遠利益著(zhù)想，加強環(huán)境成本的核算和控制是勢在必行的。
二、企業(yè)環(huán)境成本的形成及特點(diǎn)
�。ㄒ唬┢髽I(yè)環(huán)境成本的形成。環(huán)境成本是指企業(yè)本著(zhù)對環(huán)境負責的原則，為管理企業(yè)活動(dòng)對環(huán)境造成的影響采取或被要求采取措施的成本，以及因企業(yè)執行環(huán)境目標、環(huán)境要求所付出的其他成本。
可見(jiàn)，環(huán)境成本是由于企業(yè)活動(dòng)對環(huán)境造成的影響形成的，企業(yè)進(jìn)行環(huán)境成本控制就是要減輕或是消除這種影響。因此，這影響貫穿于整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程。以我們比較熟悉的制造業(yè)為例，可以從企業(yè)經(jīng)營(yíng)的三個(gè)階段分析環(huán)境成本的形成：（1）采購階段的環(huán)境成本。某些資源稀缺或某些原材料被管理當局限制使用或禁止使用時(shí)，企業(yè)在利用這些資源、原材料的時(shí)候必然要付出更大的成本；（2）制造階段的環(huán)境成本。指企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中為消耗材料、能源向環(huán)境排放廢棄物時(shí)應承擔的環(huán)境責任所付出的各種費用。如，治理污染設備的投資、環(huán)境污染的防治費用、排污費、罰金及對周?chē)用竦馁r償費等等；（3）銷(xiāo)售階段的環(huán)境成本。主要指產(chǎn)品包裝物等廢棄物的回收處理費用。
�。ǘ┉h(huán)境成本的特點(diǎn)。環(huán)境成本是企業(yè)為了保護企業(yè)而發(fā)生的各項支出，主要包括改善設備支出、日常環(huán)保費用及開(kāi)發(fā)環(huán)保產(chǎn)品的各項措施所發(fā)生的費用等。根據環(huán)境成本的形成可為環(huán)境成本概括成以下幾個(gè)特點(diǎn)：
1、不可預知性。環(huán)境成本的支出不像其他項目（如直接材料、直接人工）那樣均衡地發(fā)生在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中，它往往具有突發(fā)性和一次性，如某個(gè)時(shí)候違反環(huán)境法規受到罰款而導致的支出、環(huán)境破壞之后的修復支出、環(huán)保設施的投資等方面。
2、隱蔽性。一般情況下當期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對環(huán)境破壞可能并不明顯，也沒(méi)有觸犯相關(guān)的環(huán)境保護法律法規，企業(yè)很可能不能明顯地看到某些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對環(huán)境的破壞。因此，企業(yè)在當期就不會(huì )去核算這方面潛在的支出，但并不意味著(zhù)企業(yè)不負擔任何環(huán)境成本，因為最終還是要企業(yè)付出這樣或那樣的代價(jià)。
3、連續性。雖然環(huán)境成本的支出具有突發(fā)性但并不影響其支出的連續性。因為環(huán)境成本的支出貫穿于產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售直至淘汰整個(gè)產(chǎn)品生命周期。
4、不斷增長(cháng)性。隨著(zhù)人類(lèi)環(huán)保意識的不斷加強，環(huán)境支出也日益增加。因此，企業(yè)對環(huán)境污染后要承擔的責任就會(huì )不斷地加大。而且，公眾對企業(yè)產(chǎn)品的環(huán)境質(zhì)量的要求標準越來(lái)越高，必然使得企業(yè)的環(huán)境支出費用呈不斷上升的趨勢。
三、企業(yè)環(huán)境成本控制現狀分析
企業(yè)環(huán)境成本控制是指企業(yè)運用一系列的手段和方法，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程涉及有關(guān)生態(tài)環(huán)境的各種活動(dòng)所實(shí)施的一種旨在提高經(jīng)濟效益和環(huán)境效益的約束化管理。而傳統會(huì )計所依賴(lài)的成本觀(guān)念屬于狹義的成本概念，不包括環(huán)境成本，成本中一般只包含直接消耗的料、工、費，對企業(yè)損耗的資源和環(huán)境費用沒(méi)有進(jìn)行考慮和核算。所以，企業(yè)的收益產(chǎn)生虛增，這樣就間接地鼓勵了企業(yè)以犧牲環(huán)境、透支未來(lái)為代價(jià)來(lái)謀取當前的經(jīng)濟利益。
目前，我國對環(huán)境成本計量也比較簡(jiǎn)單，只考慮如綠化費、環(huán)境污染罰款、環(huán)境廣告支出等簡(jiǎn)單項目，在實(shí)際發(fā)生時(shí)一般都是直接計入期間費用或營(yíng)業(yè)外支出，金額較大時(shí)作為待攤費用處理，所以這些環(huán)境成本存在的缺陷，并產(chǎn)生了比較嚴重的后果：（1）直接影響企業(yè)財務(wù)成果的真實(shí)披露。目前，多數企業(yè)只是在環(huán)境成本實(shí)際發(fā)生時(shí)才將其列作費用，而對潛在的環(huán)境成本忽略不計，使當期收入和費用配比不真實(shí)，虛增當期利潤，增加稅負，同時(shí)也影響企業(yè)的成本管理；（2）缺乏規范的成本確認和計量方法，導致成本的可比性差。因為我國目前并沒(méi)有環(huán)境成本核算的相應準則或是相關(guān)制度，以致各個(gè)企業(yè)的實(shí)務(wù)處理不一樣，企業(yè)間缺乏橫向比較的基礎；（3）環(huán)境成本發(fā)生的動(dòng)因被模糊，不利于企業(yè)挖掘潛力，降低成本。企業(yè)一般都是把環(huán)境支出費用計入期間費用，這不利于企業(yè)管理當局對成本發(fā)生的前因后果進(jìn)行分析，或者導致企業(yè)管理當局因為成本動(dòng)因的模糊而互相逃避責任，從而使企業(yè)對環(huán)境支出的控制不力，進(jìn)一步導致成本上升。因此，企業(yè)要對環(huán)境成本必須進(jìn)行有效控制，而且不應再停留在事后處理階段，應建立先進(jìn)的污染預防系統。這樣可以同時(shí)產(chǎn)生經(jīng)濟和環(huán)境兩方面的效果，而且進(jìn)一步加強環(huán)境成本的核算和控制，而創(chuàng )造環(huán)境成本控制的新思路、新方法將有助于企業(yè)實(shí)施可持續發(fā)展戰略。
四、建立可持續發(fā)展戰略的環(huán)境成本控制
�。ㄒ唬┛沙掷m發(fā)展戰略對環(huán)境成本控制的要求�？沙掷m發(fā)展是這樣的發(fā)展，它滿(mǎn)足當代的需求，而不是以損害后代利益滿(mǎn)足其需求的能力。自1992年以來(lái)，我國陸續頒布了一系列與可持續發(fā)展和環(huán)境保護有關(guān)的政策、方案和計劃，不僅對可持續發(fā)展戰略和環(huán)境保護行為有約束和規范作用，而且某些條文已明確了對環(huán)境成本的內在化要求。在《中國21世紀議程》中，強調“將環(huán)境成本納入各項經(jīng)濟分析和決策過(guò)程，改變過(guò)去無(wú)償使用環(huán)境并將環(huán)境成本轉嫁給社會(huì )的做法”。因此，社會(huì )和經(jīng)濟的可持續發(fā)展，要求估量各種經(jīng)濟主體的活動(dòng)對環(huán)境產(chǎn)生的影響。會(huì )計具有對經(jīng)濟活動(dòng)的計量、反映和控制的職能，有責任對環(huán)境方面的支出、收益進(jìn)行反映和控制。西方會(huì )計理論界已經(jīng)把環(huán)境問(wèn)題、可持續發(fā)展理論與會(huì )計理論結合起來(lái)研究，形成了各種各樣的環(huán)境會(huì )計，企業(yè)加強環(huán)境成本控制的緊迫性越來(lái)越強。但是，我國目前還沒(méi)有出現較好的環(huán)境成本控制體系，如何在可持續發(fā)展戰略下對企業(yè)環(huán)境成本進(jìn)行控制已是一個(gè)不可回避的現實(shí)問(wèn)題。
�。ǘ┤绾谓⒖沙掷m發(fā)展戰略下的環(huán)境成本控制
1、政府方面。（1）進(jìn)一步建立和完善有關(guān)環(huán)境保護的法律法規制度，加強執法力度，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有法可依，使其信息披露有統一的標準，減輕或杜絕對生態(tài)環(huán)境的破壞；（2）加強環(huán)境保護的教育、宣傳，增強全民的環(huán)境保護意識，使全民把環(huán)境保護當成是責無(wú)旁貸的責任和義務(wù)；（3）加強環(huán)境成本控制的考核力度。由于目前對環(huán)境成本相關(guān)指標考核不突出，致使很多企業(yè)為了眼前利益不惜犧牲環(huán)境，因此政府必須加強企業(yè)環(huán)境成本的考核，這樣也能使國家對企業(yè)環(huán)境成本控制的評價(jià)更加全面、客觀(guān)；（4）充分發(fā)揮宏觀(guān)調控作用，控制有限資源使用，堅持有償使用的原則。國家利用價(jià)格手段，沖破加以成本的束縛，在商品的成本中加入資源成本，使商品的價(jià)值得到客觀(guān)的反映，充分發(fā)揮價(jià)格的資源配置和宏觀(guān)調控作用。這樣，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中會(huì )逐漸形成珍惜利用資源的`良好習慣。
2、企業(yè)方面。（1）運用價(jià)值鏈的分析方法，制定整體戰略規劃。價(jià)值鏈是企業(yè)由為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞物而發(fā)生的，從原材料采購開(kāi)始至銷(xiāo)售給客戶(hù)為止的一系列價(jià)值生產(chǎn)作業(yè)而構成的。因此，價(jià)值鏈分析的實(shí)質(zhì)是對構成價(jià)值活動(dòng)進(jìn)行價(jià)值分析，明確增值的目標和環(huán)境，做到具體發(fā)展規劃，將企業(yè)視為各項活動(dòng)的集合體，考慮產(chǎn)品生產(chǎn)和運行過(guò)程中所發(fā)生的環(huán)境成本，使成本和其相關(guān)的活動(dòng)緊密聯(lián)系在一起。因此，運用價(jià)值鏈的分析方法對企業(yè)的環(huán)境成本控制有很大的幫助；（2）確定企業(yè)環(huán)境成本目標，采取各種渠道控制環(huán)境治理成本。在采購、生產(chǎn)、銷(xiāo)售各環(huán)節盡量減少、回避加大環(huán)境負荷而追加的成本，盡量控制污染處理系統的建造和營(yíng)運成本；（3）善于利用信息管理系統來(lái)進(jìn)行成本控制。在如今信息產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展的時(shí)代，利用現代成本控制原理，把控制成本的思路和方法建立在以計算機為中心的信息管理系統的基礎上，能把企業(yè)的各項成本更加客觀(guān)、全面地反映出來(lái)，提高企業(yè)進(jìn)行成本控制的效率，同時(shí)也為企業(yè)進(jìn)行環(huán)境成本控制提供基礎。
3、其他方面。如今，廣大人民群眾在生活消費中都非常注重“綠色”的環(huán)保用品，一切追求人性化，要吃得放心、住得安心、穿得舒心。因此，廣大公民在要求社會(huì )、企業(yè)提供各種環(huán)保用品的時(shí)候同樣也需要他們對國家在制定環(huán)境保護的法律、法規提供各種可行的好建議，或是對管理當局的環(huán)境管理進(jìn)行監督、對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監督。廣大人民不斷地從真正意義上增加環(huán)保意識，利用發(fā)言、投訴、檢舉等權利，對政府和企業(yè)的各種行為有了民意的監督，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)更加符合我們可持續發(fā)展戰略下的需求。
在可持續發(fā)展戰略下，不僅要考慮人類(lèi)勞動(dòng)的補償，而且要從戰略發(fā)展的角度充分地考慮自然界各種物資資源的消耗和補償。所以，政府、企業(yè)、公眾都要為保護自然環(huán)境努力，特別是企業(yè)，要把企業(yè)的環(huán)境成本控制提高到另一個(gè)高度——可持續發(fā)展戰略下的環(huán)境成本控制，以促進(jìn)企業(yè)和社會(huì )環(huán)境的可持續發(fā)展。
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