略析可持續發(fā)展戰略下的環(huán)境本錢(qián)控制論文

　　可持續戰略是指既滿(mǎn)足當代人的需求，又不對后代人滿(mǎn)足其自身需求的能力構成危害的發(fā)展。這一戰略的提出要求實(shí)現資源的可持續利用和環(huán)境的有效保護。國際標準組織（ＩＳＯ）已于９０年代頒布了ＩＳＯ１４０００系列的環(huán)境治理國際標準，歐美一些國家的也開(kāi)始公布一些環(huán)境本錢(qián)的信息報告，國際貿易出現了“綠色貿易壁壘”的端倪。企業(yè)的行為已受到諸多方面的約束，環(huán)境本錢(qián)已成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)本錢(qián)中不可忽視的部分，企業(yè)加強環(huán)境本錢(qián)控制的緊迫性將越來(lái)越強。本文試就可持續發(fā)展戰略下的企業(yè)環(huán)境本錢(qián)控制的有關(guān)作一些探討。

　　一、環(huán)境本錢(qián)控制的現狀

　�。ㄒ唬﹤鹘y下本錢(qián)概念的局限性

　　本錢(qián)的實(shí)質(zhì)是價(jià)值耗費與補償的有機同一體。而傳統會(huì )計所依靠的本錢(qián)觀(guān)念，屬于狹義的本錢(qián)概念，不包括環(huán)境本錢(qián)，只核算了微觀(guān)的經(jīng)濟本錢(qián)，卻忽略了對宏觀(guān)本錢(qián)的考核，即本錢(qián)中只包含直接消耗的生產(chǎn)要素（料、工、費），而對企業(yè)耗損的資源和環(huán)境用度則沒(méi)有考慮在內。由此，使得企業(yè)收益產(chǎn)生虛增，而且間接地鼓勵了企業(yè)以犧牲環(huán)境、透支未來(lái)為代價(jià)謀取當前的經(jīng)濟利益。這種做法顯然是不能適應可持續發(fā)展戰略對資源消耗的本錢(qián)補償要求的。我國對環(huán)境本錢(qián)計量的做法也很簡(jiǎn)單，只考慮了如綠化費、環(huán)境污染罰款等項目，在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計進(jìn)期間用度或營(yíng)業(yè)外支出，或在金額較大時(shí)作為待攤用度處理，這種做法固然操縱簡(jiǎn)便，但也有其內在的缺陷，其嚴重后果表現在：

　�。保疀](méi)有考慮環(huán)境本錢(qián)的隱蔽性，直接了企業(yè)財務(wù)成果的真實(shí)表露。目前多數企業(yè)只在環(huán)境本錢(qián)實(shí)際發(fā)生時(shí)才將其列作用度，而對潛伏的本錢(qián)忽略不計，使得當期收進(jìn)與用度配比不公道，生產(chǎn)本錢(qián)小于真實(shí)本錢(qián)，虛增了當期利潤，增加了稅負。

　�。玻�缺乏規范的本錢(qián)確認和計量，導致本錢(qián)的可比性差。由于目前國家并沒(méi)有環(huán)境本錢(qián)核算的相應準則或制度，各個(gè)企業(yè)的實(shí)務(wù)處理也不同，企業(yè)缺乏橫向比較的基礎。

　�。常�模糊了本錢(qián)發(fā)生的動(dòng)因，不利于企業(yè)挖掘潛力，降低本錢(qián)。由于企業(yè)把環(huán)境支出用度計進(jìn)期間用度，不利于企業(yè)治理當局對本錢(qián)發(fā)生的來(lái)龍往脈進(jìn)行分析，從而使得企業(yè)對環(huán)境支出的控制不力，導致本錢(qián)上升。

　�。矗�環(huán)境保護意識差，企業(yè)很少主動(dòng)考慮環(huán)境本錢(qián)，大多企業(yè)在受到處罰時(shí)，才不得不控制環(huán)境本錢(qián)。如在產(chǎn)品出口受到限制時(shí)，才想到要控制環(huán)境本錢(qián)，往往給企業(yè)造成較大損失。

　�。担�短期利益行為的驅使，影響了環(huán)境本錢(qián)的控制。由于目前對企業(yè)業(yè)績(jì)的評價(jià)，沒(méi)有單獨關(guān)于環(huán)境本錢(qián)控制的考核指標，企業(yè)當然不愿意因環(huán)境本錢(qián)的增加，而影響其業(yè)績(jì)。

　�。ǘ�）環(huán)境本錢(qián)的特點(diǎn)

　　環(huán)境本錢(qián)指企業(yè)為保護環(huán)境而發(fā)生的各項支出，包括：用于改善設備的支出、日常環(huán)保用度及開(kāi)發(fā)環(huán)保產(chǎn)品措施所發(fā)生的相關(guān)用度等。其特點(diǎn)可概括為：

　�。保�環(huán)境支出的不可預知性。環(huán)境支出不像其他本錢(qián)項目（如直接材料）那樣均衡地發(fā)生在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中，它往往具有突發(fā)性或一次性，如違反環(huán)境法規受到的罰款而導致的支出、環(huán)保設施的投資等。

　�。玻�環(huán)境支出的隱蔽性。當期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對環(huán)境的破壞可能并不明顯，但這并不表明企業(yè)不負擔任何環(huán)境本錢(qián)。由于企業(yè)對環(huán)境的破壞終究要付出這樣或那樣的代價(jià)，并且代價(jià)有越來(lái)越大的趨勢。

　�。常�環(huán)境支出的連續性。在環(huán)境會(huì )計中，要對產(chǎn)品整個(gè)生命周期內的本錢(qián)進(jìn)行核算，產(chǎn)品本錢(qián)不僅包括生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的環(huán)境支出用度，而且包括產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、銷(xiāo)售直至淘汰整個(gè)產(chǎn)品生命過(guò)程的環(huán)境支出用度。

　�。矗�環(huán)境支出的不斷增長(cháng)性。由于人們對環(huán)保的日益重視，作為主要污染者的企業(yè)對此承擔的責任日益加大，因而環(huán)境支出也日益增加。而且隨著(zhù)政府環(huán)境立法對企業(yè)約束力的增強，公眾對環(huán)境質(zhì)量的要求標準越來(lái)越高，使得企業(yè)的環(huán)境支出用度呈現不斷上升的趨勢。

　　二、可持續發(fā)展戰略對環(huán)境本錢(qián)控制的要求

　�。保梗福纺�，聯(lián)合國環(huán)境與發(fā)展委員會(huì )發(fā)表了《我們共同的未來(lái)》，對可持續發(fā)展給了一個(gè)確切的定義：“可持續發(fā)展是這樣的發(fā)展，它滿(mǎn)足當代的需求，而不損害后代滿(mǎn)足其需求的能力�！保保梗梗材辏对�，在巴西的里約熱內盧舉行的聯(lián)合國環(huán)境與發(fā)展大會(huì )上，發(fā)表了《關(guān)于環(huán)境與發(fā)展的里約熱內盧宣言》，制定了《２１世紀議程》，提出了致力于可持續發(fā)展的７條原則，號召各國政府和人民開(kāi)辟合作的層面，建立一種新的、公平的全球伙伴關(guān)系，使人類(lèi)社會(huì )在２１世紀轉變?yōu)榭沙掷m發(fā)展的社會(huì )。

　　自１９９２年以來(lái)，我國還頒布了一系列與可持續發(fā)展和環(huán)境保護有關(guān)的政策、方案和計劃。如《環(huán)保與發(fā)展十大對策》和《中國２１世紀議程》等等。這些、條例不僅對可持續發(fā)展戰略和環(huán)境保護行為有約束和規范作用，而且在某些條文中，已明確了對環(huán)境本錢(qián)的內在化要求。如在《中國２１世紀議程》中，夸大“將環(huán)境本錢(qián)納進(jìn)各項經(jīng)濟分析和決策過(guò)程，改變過(guò)往無(wú)償使用環(huán)境并將環(huán)境本錢(qián)轉嫁給社會(huì )的做法”。

　　社會(huì )和經(jīng)濟的'可持續發(fā)展，要求估量各經(jīng)濟主體的活動(dòng)對環(huán)境產(chǎn)生的影響。作為對社會(huì )經(jīng)濟活動(dòng)具有計量、反映和控制職能的會(huì )計理應對環(huán)境方面的支出、收益進(jìn)行反映和控制。從９０年代起，在西方的會(huì )計界，越來(lái)越多的會(huì )計學(xué)家把環(huán)境題目、可持續發(fā)展理論與會(huì )計理論結合起來(lái)，形成了各種各樣的環(huán)境會(huì )計，企業(yè)加強環(huán)境本錢(qián)控制的緊迫性將越來(lái)越強。然而，我國目前還未出現較好的環(huán)境本錢(qián)控制體系，如何在可持續發(fā)展戰略下對企業(yè)環(huán)境本錢(qián)進(jìn)行控制，已成為一個(gè)不可回避的現實(shí)題目。

　　三、環(huán)境本錢(qián)控制的戰略思考

　　在可持續戰略下，不僅要考慮人類(lèi)勞動(dòng)的補償，而且要從戰略發(fā)展的角度充分考慮界各種物資資源的消耗和補償。

　�。ㄒ唬┱�府方面

　�。保�進(jìn)一步建立和完善有關(guān)環(huán)境保護的法規制度，加強執法力度。沒(méi)有相關(guān)的、法規的強制性要求，大多數是不可能自覺(jué)為減輕對生態(tài)環(huán)境的破壞而增加支出的。

　�。玻�加強環(huán)境保護的普及性，增強全民的環(huán)境保護意識，降低環(huán)境治理的本錢(qián)，進(jìn)步環(huán)境預防的投進(jìn)。

　�。常�加大對環(huán)境本錢(qián)控制考核的力度。目前企業(yè)有關(guān)的績(jì)效評價(jià)指標體系中，對環(huán)境本錢(qián)相關(guān)指標的考核并不突出，致使很多企業(yè)為了其短期利益，不惜以犧牲環(huán)境為代價(jià)，來(lái)實(shí)現自身的利益。應在評價(jià)指標體系中加進(jìn)考核指標，這樣就會(huì )使國家對企業(yè)的評價(jià)是在滿(mǎn)足可持續發(fā)展戰略的條件下進(jìn)行的，也會(huì )更加全面、客觀(guān)。

　�。矗�利用價(jià)格手段，充分發(fā)揮宏觀(guān)調控作用。給出明確的價(jià)格信號，從某種程度上講，國家對于資源的使用應堅持有償使用原則。對有限資源的無(wú)償使用，無(wú)疑將不利于可持續發(fā)展，應利用價(jià)格手段，沖破狹義本錢(qián)的束縛，在商品的本錢(qián)中加進(jìn)資源本錢(qián)，使商品的價(jià)值得到客觀(guān)的反映，充分發(fā)揮價(jià)格應有的資源配置和宏觀(guān)調控作用。

　�。ǘ�）企業(yè)方面

　�。保�開(kāi)拓思路，運用價(jià)值鏈，制定環(huán)境治理的整體戰略規劃。價(jià)值鏈分析將企業(yè)視為互相聯(lián)系的活動(dòng)的集合體，考慮產(chǎn)品生產(chǎn)和運行過(guò)程中所發(fā)生的環(huán)境本錢(qián)，通過(guò)分析各項活動(dòng)的本錢(qián)，使本錢(qián)和與其相關(guān)的活動(dòng)緊密聯(lián)系在一起。價(jià)值鏈分析包括：（１）內部?jì)r(jià)值鏈分析。就是不僅要留意生產(chǎn)過(guò)程，而且要關(guān)注生產(chǎn)之前和之后的作業(yè)，以找出它們之間的內在聯(lián)系，終極達到降低產(chǎn)品本錢(qián)的目的。（２）外部?jì)r(jià)值鏈分析。即供給商和顧客之間的關(guān)系分析。供給商不僅生產(chǎn)著(zhù)企業(yè)用于價(jià)值鏈的一種產(chǎn)品或服務(wù)，而且在其他方面也著(zhù)企業(yè)，如供給商發(fā)貨頻繁可以降低企業(yè)的庫存需求。顧客也有其價(jià)值鏈，如那些訂貨量少、事先不確定的顧客的本錢(qián)比那些訂貨量大，事先確定的顧客的本錢(qián)要高。

　�。玻�在企業(yè)發(fā)展戰略中，制定企業(yè)中長(cháng)期環(huán)境本錢(qián)控制的目標，從生產(chǎn)規模、技術(shù)和工藝的選擇上嚴格按環(huán)境本錢(qián)控制的目標進(jìn)行；從產(chǎn)品的選材、生產(chǎn)以及銷(xiāo)售上盡量回避、減少擴大環(huán)境負荷而追加的本錢(qián)；選擇環(huán)境負荷低的替換材料；對各種污染處理系統項目進(jìn)行可行性分析，盡量控制污染處理系統的建造、營(yíng)運本錢(qián)。

　�。常�加強對企業(yè)各生產(chǎn)環(huán)節影響環(huán)境的因子進(jìn)行跟蹤監測。特別應對企業(yè)排出的廢棄物進(jìn)行質(zhì)量監測和把關(guān)，盡量做到達標排放，以避免發(fā)生不必要的事故、損失或罰款本錢(qián)。

　�。矗�采取多種渠道控制環(huán)境治理本錢(qián)。這是環(huán)境本錢(qián)控制的關(guān)鍵部分，包括環(huán)保設施運轉、環(huán)境項目運行、環(huán)境污染控制措施和環(huán)保事務(wù)的治理。企業(yè)生產(chǎn)中產(chǎn)生的廢氣、廢水、廢渣等，假如處理得當，可以變廢為寶，降低企業(yè)本錢(qián)，增加效率；反之則會(huì )進(jìn)步處理本錢(qián)。另外，還應留意通過(guò)環(huán)境區域治理，采用集中排污治理的方式來(lái)降低區域內各個(gè)企業(yè)的環(huán)境本錢(qián)支出。

　�。担�利用信息治理系統來(lái)進(jìn)行本錢(qián)控制。在信息，控制本錢(qián)的思路和方法應建立在以機為中心的信息治理系統的基礎上。假如沒(méi)有一套高效的信息治理系統，控制本錢(qián)將一籌莫展。企業(yè)要建立起以計算機和國際互聯(lián)網(wǎng)為中心的高效信息治理系統，為進(jìn)行環(huán)境本錢(qián)控制提供基礎

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