存貨成本會(huì )計處理的改進(jìn)對策論文范本
一、影響存貨衡量結果的因素根據我國最新的改良，期末存貨應以成本與凈變現價(jià)值高低進(jìn)行衡量。因此，影響存貨衡量結果的因素即如圖所示包括三方面:
1．存貨成本的計算:主要包括存貨成本的匯集、分攤、結轉及存貨流動(dòng)如何假設。
2．存貨凈變現價(jià)值的估計:主要包括存貨估計售價(jià)的決定、在制品及原物料凈變現價(jià)值估計的特殊考慮。
3．存貨成本與凈變現價(jià)值的比較方式:主要包括各種比較方式在選擇上的限制。
二、企業(yè)會(huì )計準則第1號—存貨(20xx)的研究探討
1．存貨凈變現價(jià)值衡量＆準則有關(guān)規定。原會(huì )計準則有關(guān)市價(jià)的規定及說(shuō)明如下:
1 . 1市價(jià):指重置(制)成本或凈變現價(jià)值。
1．2重置(制)成本:指目前購入(制造)相同存貨所需的成本。
1．3凈變現價(jià)值:指在正常情況下的估計售價(jià)減除至完工尚須投入的制造成本及推銷(xiāo)費用后的余額。
1．4以重置(制)成本做為市價(jià)時(shí)，重置(制)成本不得超過(guò)凈變現價(jià)值，亦不得低于凈變現價(jià)值減正常毛利后的余額。
2．存貨成本計算有關(guān)規定修訂重點(diǎn)。本次修訂重點(diǎn)除了廢除后進(jìn)先出法的存貨流動(dòng)假設，增加個(gè)別認定法的適用規范外，并從嚴認定得攤入存貨原始成本的項目，對存貨成本的計算方法有更多規定:
2．1增加列舉不得列入存貨成本的項目支出。
2．2增加應以正常水平設定標準成本并定期復核及調整的規定;刪除標準成本與實(shí)際成本差異甚大時(shí)的會(huì )計處理。
2．3修訂制造費用分攤的作業(yè)水平:修訂前的準則規定:固定制造費用得按生產(chǎn)設備的正常產(chǎn)量分攤，亦可按實(shí)際可達的最高產(chǎn)量分攤。
修訂后的準則規定:固定制造費用明確規定應按生產(chǎn)設備的正常產(chǎn)能分攤，惟實(shí)際產(chǎn)量若異常高于正常產(chǎn)能時(shí)，應以實(shí)際產(chǎn)量分攤固定制造費用;變動(dòng)制造費用應按實(shí)際產(chǎn)量分攤。
三、企業(yè)的應對措施
1．企業(yè)應對凈變現價(jià)值修訂規定的措施。
為遵循準則修訂后的凈變現價(jià)值有關(guān)規定，公司企業(yè)必須設定ERP的會(huì )計操作系統，使期末存貨評價(jià)時(shí)的凈變現價(jià)值定義符合準則規定:
1．1制成品凈變現價(jià)值。修訂前后的企業(yè)會(huì )計準則對制成品凈變現價(jià)值的定義并無(wú)不同，但值此準則修定的際，制成品凈變現價(jià)值的定義在各界熱烈討論過(guò)程中更見(jiàn)清晰，公司企業(yè)只需再次審視原來(lái)對制成品凈變現價(jià)值的定義是否符合規定即可。
此外，信息系統宜能提供決算日前后一個(gè)月的產(chǎn)品別毛利率分析報表，以利各層級主管復核及判斷制成品凈變現價(jià)值的估計是否合理。
1．2在制品及半成品凈變現價(jià)值。同樣的，修訂前后的企業(yè)會(huì )計準則對在制品凈變現價(jià)值的定義也并無(wú)不同，但仍要注意目前實(shí)務(wù)上常見(jiàn)的估算在制品凈變現價(jià)值方式所評估的在制品存貨跌價(jià)損失通常較準則所規定者低，宜及早檢視并做相應調整措施。
除上段所述外，在制品凈變現價(jià)值的估算在實(shí)務(wù)上尚需注意:1．2．1在制品及半成品的凈變現價(jià)值均以其最終制成品售價(jià)為估計基礎，故計算機信息系統必須建置基本的料號聯(lián)結關(guān)系以追蹤最終制成品的估計售價(jià)，且其評價(jià)報表宜能顯示最終制成品的每單位溢跌價(jià)金額及比例，以利各層級主管的復核作業(yè)。
1．2．2建立供不同制成品生產(chǎn)使用的共享半成品資料庫，召集生管等相關(guān)作業(yè)單位共同討論訂定其凈變現價(jià)值的估計方式。
1．3原物料凈變現價(jià)值。依新修訂準則規定，必須計算原物料凈變現價(jià)值并提列跌價(jià)損失的前提為期末原物料價(jià)格下跌且致其最終制成品亦有跌價(jià)情形，故必須重新設定計算機信息的存貨評價(jià)系統:1．3．1建立原物料與最終制成品的'料號聯(lián)結關(guān)系。
1．3．2建立供不同制成品生產(chǎn)使用的共享原料資料庫，召集生管、采購等相關(guān)作業(yè)單位依會(huì )研基金會(huì )有關(guān)共享料評價(jià)的相關(guān)規定，共同討論其凈變現價(jià)值的估計方式。
1．3．3原物料評價(jià)報表宜能顯示帳列成本、重置成本及最終制成品的溢跌價(jià)比例，以利各層級主管的復核作業(yè)。
2．企業(yè)應對存貨成本計算修訂的措施。
本次修訂企業(yè)會(huì )計準則雖在存貨成本計算部份的修訂幅度頗大，但其中部分新增規定早已普遍存在企業(yè)的會(huì )計實(shí)務(wù)，預期不會(huì )有太多實(shí)質(zhì)影響。預期對企業(yè)的會(huì )計作業(yè)有較大影響的修定及因應措施如下:
2．1由后進(jìn)先出法改采其它方法的存貨流動(dòng)假設。公司企業(yè)若要從后進(jìn)先出法改采加權平均法或先進(jìn)先出法等其它存貨流動(dòng)假設，則必須完成下列事項:
2．1．1計算會(huì )計原則變動(dòng)累積影響數。廢除后進(jìn)先出法后，原采后進(jìn)先出法的公司勢必要改變其會(huì )計原則而采用加權平均法或先進(jìn)先出法等其它存貨流動(dòng)假設，而會(huì )計原則變動(dòng)依規定必須于改采新原則年度就其期初保留盈余計算累積影響數。會(huì )計原則變動(dòng)累積影響數可能會(huì )使存貨金額及本期凈利增加，也可能會(huì )使存貨金額及本期凈利減少，端視公司的進(jìn)貨成本系呈上漲或下跌趨勢。
2．1．2重新設定計算機信息系統。不管改采加權平均法或先進(jìn)先出法計算存貨流動(dòng)的單位成本，都必須著(zhù)手重新設定存貨的計算機信息系統，以調整存貨流動(dòng)順序的基本假設及單位成本計算公式。
2．2修訂制造費用分攤的作業(yè)水平。為遵循固定制造費用應按正常產(chǎn)能分攤，變動(dòng)制造費用應按實(shí)際產(chǎn)量分攤的修訂后準則規定，公司企業(yè)必須完成下列事項:2．2．1將制造費用依其成本習性區分為固定及變動(dòng)，因各有其不同的分攤作業(yè)水平。
2．2．2由相關(guān)部門(mén)共同討論設定正常產(chǎn)能。
2．2．3設定ERP的成本會(huì )計操作系統，按準則規定分攤制造費用。
2．3修訂固定制造費用少分攤需徑列當期銷(xiāo)貨成本的會(huì )計處理:為遵循產(chǎn)能差異造成的固定制造費用少分攤需徑列當期銷(xiāo)貨成本的會(huì )計處理修訂，企業(yè)必須重新設定ERP的成本會(huì )計操作系統。
除會(huì )計操作系統的調整外，企業(yè)若欲降低產(chǎn)能差異造成的財務(wù)報表影響數，則需從成本控制的管理環(huán)節著(zhù)手:
2．3．1審慎評估固定成本改為變動(dòng)成本的可能性及必要性。
2．3．2盡量使正常產(chǎn)能的設定趨近估計實(shí)際產(chǎn)量的常態(tài)，以期降低各年度的產(chǎn)能偏差。
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