上市公司審計質(zhì)量與盈余管理關(guān)系論文

　　摘要:我國上市公司發(fā)布的財務(wù)報表中存在著(zhù)廣泛的盈余管理的現象，對上市公司財務(wù)信息的真實(shí)性、可靠性有著(zhù)顯著(zhù)的影響，在很大程度上影響著(zhù)投資者根據財務(wù)信息做出正確的決定。而注冊會(huì )計師對被審計單位的審計，是影響財務(wù)信息客觀(guān)性、公允性和可靠性的強力方式。本文利用修正的Jones模型，采選2014年至2015年上市公司的數據作為樣本，對我國上市公司的盈余管理與審計意見(jiàn)的相關(guān)性進(jìn)行一系列實(shí)證研究。

　　關(guān)鍵詞:盈余管理；審計質(zhì)量；相關(guān)性；修正的Jones模型

　　一、引言

　　盈余管理通常是指為了在最大程度上讓個(gè)人或者企業(yè)獲取利益，企業(yè)的管理層通過(guò)對會(huì )計政策的選擇，以及對企業(yè)的業(yè)務(wù)進(jìn)行調整等一系列的手段對企業(yè)的盈余產(chǎn)生影響，使企業(yè)無(wú)法真實(shí)公允地在對外披露的財務(wù)報告中反映出企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)成果。而獨立的審計機制就是為了制約企業(yè)管理當局控制盈余和粉飾財務(wù)報告的行為而存在的，在一定的程度上提升會(huì )計信息的真實(shí)可靠性，并且降低企業(yè)的代理成本。并且，審計質(zhì)量的高低影響著(zhù)審計對盈余管理的制約力度，審計的質(zhì)量越高，越容易發(fā)現并且限制企業(yè)管理層的會(huì )計錯誤以及違反規定的行為，進(jìn)而更有效率地控制盈余管理。薄仙慧、吳聯(lián)生（2011）對審計意見(jiàn)類(lèi)型與公司盈余管理水平的關(guān)系進(jìn)行了研究，但是并沒(méi)有發(fā)現企業(yè)當期盈余管理水平與審計師出具非標準審計意見(jiàn)的可能性呈顯著(zhù)的相關(guān)關(guān)系，說(shuō)明審計師沒(méi)有顯著(zhù)揭示企業(yè)的盈余管理行為，審計質(zhì)量偏低。本文通過(guò)新的數據，對上市公司審計質(zhì)量與盈余管理之間的關(guān)系進(jìn)行實(shí)證研究，并試圖用中國上市公司盈余管理程度來(lái)檢驗中國注冊會(huì )計師審計質(zhì)量。

　　二、研究設計

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　　注冊會(huì )計師在對上市公司的財務(wù)報表審計查出重大錯報、漏報問(wèn)題時(shí)，會(huì )因為審計風(fēng)險合理地做出審計意見(jiàn)報告。同時(shí)，注冊會(huì )計師和會(huì )計師事務(wù)所也會(huì )選擇提升執業(yè)人員的執業(yè)水平，提升審計質(zhì)量。由此看來(lái)，注冊會(huì )計師出具的審計報告中的審計意見(jiàn)類(lèi)型與上市公司的盈余管理程度有著(zhù)一定的關(guān)聯(lián)，注冊會(huì )計師是否對被審計單位的盈余管理現象出具了恰當的審計意見(jiàn)，決定審計質(zhì)量的高低。對此提出本文的假設（H1）：注冊會(huì )計師可以在一定的程度上反映出上市公司的盈余管理水平，對于過(guò)分盈余管理的企業(yè)，則不會(huì )發(fā)表標準無(wú)保留意見(jiàn)報告。

　�。ǘ�）樣本與數據

　　本文所采用的數據樣本來(lái)自2014年至2015年的上市公司，在防止被不同股票類(lèi)別影響時(shí)，也盡量確保足夠的樣本容量。其中，剔除了一些財務(wù)數據不完整的公司，以及盈余情況不穩定的金融、保險等行業(yè)的公司信息。由此得出2015年的473個(gè)上市公司的樣本觀(guān)測值。依據國泰安數據庫中展示的審計報告，2015年得到標準無(wú)保留意見(jiàn)的樣本公司有459家，而非標準無(wú)保留意見(jiàn)的樣本公司共14家。本文的數據主要來(lái)源于國泰安數據庫，主要運用MicrosoftExcel軟件對獲得的數據進(jìn)行篩選、統計。在實(shí)證研究部分，則通過(guò)SPSSStatistic統計分析軟件對篩選后的樣本數據展開(kāi)描述性統計和二分類(lèi)變量Logistic回歸分析。

　�。ㄈ�）構建模型

　　本文采用的盈余管理的計量方法是修正的Jones模型，總應計利潤包含可操控性應計利潤和不可操控性應計利潤，為更精準地測量盈余管理水平，還將應收賬款的'情況加入研究。并且，修正的Jones模型也用可操控性應計利潤衡量盈余管理水平。構建模型：TDAt=NIt-CFOtTDAt/At-1=α1（1/At-1）+α2[（△REVt-△RECt）/At-1]+α3（PPEt/At-1）NDAt/At-1=α1（1/At-1）+α2[（△REVt-△RECt）/At-1]+α3（PPEt/At-1）DAt/At-1=TDAt/At-1-NDAt/At-1其中，TDAt表示第t年的總應計利潤；NDAt表示第t年的不可操縱應計利潤；At-1表示第t-1年的資產(chǎn)總額；NIt表示第t年的凈利潤；CFOt表示第t年的經(jīng)營(yíng)現金流量?jì)纛~；△REVt表示第t年的營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)額，即第t年的營(yíng)業(yè)收入額減去第t-1年的營(yíng)業(yè)收入額；△RECt表示第t年的應收賬款變動(dòng)額，即第t年的應收賬款減去第t-1年的應收賬款額；PPEt表示第t年的固定資產(chǎn)總額；DAt表示第t年的可操控應計利潤的絕對量；DAt/At-1表示經(jīng)上一年資產(chǎn)總額調整過(guò)的可操縱應計利潤的相對量，即盈余管理水平。

　�。ㄋ模┒嘣�回歸模型

　　關(guān)于假設（H1），注冊會(huì )計師對于過(guò)分盈余管理的被審計單位，出具標準審計意見(jiàn)的可能性會(huì )很低。審計意見(jiàn)作為模型的因變量，用以表示注冊會(huì )計師對被審計單位發(fā)表的審計意見(jiàn)類(lèi)型，包括標準無(wú)保留審計意見(jiàn)和非標準無(wú)保留審計意見(jiàn)。審計意見(jiàn)的類(lèi)型用虛擬變量OP來(lái)表示，假設被審計單位獲得的是標準無(wú)保留審計意見(jiàn)，則OP=1；反之，OP=0。模型的自變量則是盈余管理水平，由此，建立模型：OP=β0+β1｜DAt/At-1｜+ζ。其中，OP表示審計意見(jiàn)；β0表示截距；β1表示系數；ζ為殘值。

　　三、實(shí)證結果及分析

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　　由表1中看出，樣本公司的盈余管理水平最小值為0.00007297340989665，幾乎為零，幾乎沒(méi)有發(fā)生任何動(dòng)機的盈余管理行為，最大值為2.009201445026，樣本均值0.05017848013503，最大值較樣本均值極高，說(shuō)明存在大量的上市公司有著(zhù)程度不高的盈余管理，而有著(zhù)極高盈余管理行為的只存在于極少數的上市公司，這與我國市場(chǎng)的現實(shí)情況及理論分析相符合。另外，對比表2與表3分析發(fā)現，2015年出具標準無(wú)保留意見(jiàn)的盈余管理水平的均值為0.049517176，極小值為0.00007297340989665，而出具非標準無(wú)保留意見(jiàn)的上市公司的盈余管理水平的均值為0.07185980999778，極小值為0.013140361817，由此可以大致表明，出具非標準無(wú)保留意見(jiàn)的上市公司的盈余管理現象更為嚴重。并且，從極大值角度出發(fā)，出具標準無(wú)保留意見(jiàn)的上市公司樣本盈余管理水平的極大值為2.009201445026，而出具非標準無(wú)保留意見(jiàn)的上市公司樣本盈余管理水平極大值僅為0.147663502829，這里又表現出了審計的局限性，即存在上市公司進(jìn)行盈余管理，但注冊會(huì )計師并沒(méi)有出具適當審計意見(jiàn)。

　�。ǘ�）Logistic回歸檢驗

　　將計算出的盈余管理水平代入公式OP=β0+β1｜DAt/At-1｜+ζ，并對OP應變量進(jìn)行回歸分析，從表4中可以看出，盈余管理水平的系數為-1.984，系數為負，注冊會(huì )計師發(fā)表標準無(wú)保留審計意見(jiàn)報告的可能與被審計單位的盈余管理水平負相關(guān)，即盈余管理程度越高的上市公司，注冊會(huì )計師越不容易出具標準無(wú)保留意見(jiàn)。由此可以驗證假設（H1）：注冊會(huì )計師可以在一定的程度上反映出上市公司的盈余管理水平，對于過(guò)分盈余管理的企業(yè)，則越不會(huì )發(fā)表標準無(wú)保留意見(jiàn)報告。

　　四、結論

　　本文利用2014年1月1日至2015年12月31日的上市公司的數據為樣本，采用修正的Jones模型，利用Excel以及SPSS軟件，對我國上市公司的盈余管理和審計質(zhì)量的關(guān)系進(jìn)行實(shí)證研究。由此得出結論，注冊會(huì )計師發(fā)表標準無(wú)保留審計意見(jiàn)報告的可能和上市公司的盈余管理程度呈負相關(guān)關(guān)系，注冊會(huì )計師在一定程度上可以識別出盈余管理，并對其做出適當的披露。對于越是過(guò)分盈余管理的上市公司，注冊會(huì )計師越不可能出具標準無(wú)保留報告，而是出具非標準無(wú)保留報告。

　　參考文獻

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