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盈余管理動(dòng)機下上市公司會(huì )計政策的選擇探究
【摘要】會(huì )計政策選擇是影響企業(yè)財務(wù)信息質(zhì)量的一個(gè)重要方面，會(huì )計政策選擇貫穿于確認、計量、記錄到報告的會(huì )計全過(guò)程。上市公司中盈余管理和會(huì )計政策選擇是密不可分的，二者交相呼應、共同作用，這為公司的資源優(yōu)化起著(zhù)重要的作用。特此為您提供了電算會(huì )計論文：淺析盈余管理動(dòng)機下上市公司會(huì )計政策的選擇，敬請關(guān)注!!
一、引言
會(huì )計政策選擇的恰當與否，對企業(yè)財務(wù)信息的質(zhì)量和信息使用者據以進(jìn)行決策的正確程度有著(zhù)直接的影響，進(jìn)而關(guān)系著(zhù)經(jīng)濟資源的優(yōu)化配置與資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。因此，研究企業(yè)會(huì )計政策選擇及其經(jīng)濟動(dòng)機，對于規范地進(jìn)行會(huì )計政策選擇，確保會(huì )計信息的質(zhì)量，更好地為財務(wù)信息使用者服務(wù)，具有重大的現實(shí)意義和理論意義。
二、盈余管理與上市公司會(huì )計政策的關(guān)系
(一)盈余管理與會(huì )計政策之間的共性
盈余管理的一個(gè)重要方法就是會(huì )計政策選擇，而會(huì )計政策選擇的結果可能會(huì )影響到公司的盈余。會(huì )計政策選擇屬于典型的盈余管理手段，盈余管理是會(huì )計政策選擇的目的。從長(cháng)期來(lái)看，盈余管理并不增加或減少企業(yè)實(shí)際的盈利，但會(huì )改變企業(yè)實(shí)際盈利在不同會(huì )計期間的分布。
(二)盈余管理與會(huì )計政策之間的差異
1.盈余管理與會(huì )計政策選擇的主要區別在于管理當局的動(dòng)機。如果管理當局試圖通過(guò)收入確認等判斷來(lái)達到明確的、事前設定好的目標的話(huà)，這種行為就應當屬于盈余管理。
2.盈余管理除了采用會(huì )計方法外，也可以采用非會(huì )計方法，如安排交易發(fā)生及交易方式等，這顯然超出了會(huì )計政策選擇的范圍。
三、不同盈余管理動(dòng)機下上市公司會(huì )計政策的選擇
(一)融資動(dòng)機下會(huì )計政策的選擇
為滿(mǎn)足融資動(dòng)機，上市公司選擇利于盈利的會(huì )計政策，往往進(jìn)行所謂“資產(chǎn)剝離重組”并按剝離后的結果對前三年“虛擬”一個(gè)會(huì )計主體進(jìn)行模擬經(jīng)營(yíng)，達到上市目的。這是由于我國會(huì )計準則關(guān)于資產(chǎn)剝離的規范性操作程序的研究明顯滯后，對資產(chǎn)重組中涉及到的資本計價(jià)、固定資產(chǎn)、長(cháng)期投資減值等有關(guān)損失的確認尚無(wú)明確規定。因此許多上市公司便充分利用這個(gè)機會(huì )進(jìn)行有效的盈余管理。
(二)規避債務(wù)契約約束動(dòng)機下會(huì )計政策的選擇
為達到規避債務(wù)契約約束的動(dòng)機，上市公司會(huì )選擇一些降低契約成本的會(huì )計政策。債權人與企業(yè)簽訂債務(wù)契約是為了限制管理者用債權人的資產(chǎn)為企業(yè)獲利但卻有損于債權人利益的行為。債權人處于自身利益的考慮往往在契約中規定一些限制性條款，這些條款在一定程度上會(huì )限制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，作為債務(wù)人的企業(yè)管理當局則會(huì )選擇可增加資產(chǎn)或收入以及減少負債或費用的會(huì )計政策來(lái)完成上述會(huì )計數據指標和避免產(chǎn)生違約行為。
(三)維護管理者當局利益動(dòng)機下會(huì )計政策的選擇
為了維護管理著(zhù)當局利益的動(dòng)機，上市公司會(huì )選擇利于業(yè)績(jì)提高的會(huì )計政策。大多數企業(yè)都通過(guò)盈利來(lái)衡量管理當局的業(yè)績(jì)，并由此計算報酬。在這種利益驅動(dòng)下，管理當局必然通過(guò)會(huì )計政策選擇，采取將一些費用資本化或減少預提費用等會(huì )計政策，使企業(yè)獲得較高的會(huì )計收益，來(lái)提高自身報酬。如果管理者當局的報酬中包括了認股權，管理當局則會(huì )選擇能平滑收益的會(huì )計政策，以保持其股票價(jià)格的穩定。
(四)避免發(fā)生政治成本動(dòng)機下會(huì )計政策的選擇
為了避免發(fā)生政治成本，我國《公司法》、《證券法》等法規對配股和暫停上市的條件做規定，上市公司為避免摘牌或取得配股資格而進(jìn)行會(huì )計選擇甚至會(huì )計操縱的行為。如常用的策略是集中一個(gè)會(huì )計年度提前確認損失和費用、延期確認收入，另外利用關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)重組或債務(wù)重組等方法轉移不良資產(chǎn)，獲取暫時(shí)收入。
四、盈余管理動(dòng)機下會(huì )計政策選擇的應對措施
(一)健全公司的治理結構
由于我國上市公司治理結構存在的問(wèn)題大多是由國有股權占據優(yōu)勢或控制地位所引發(fā)的，因此要健全公司的治理結構，首先，必須通過(guò)各種途徑進(jìn)行國有股減持，改變股權結構嚴重失衡的局面。其次，建立和完善獨立董事制度。再次，建立和健全有效的激勵約束機制，使管理者的個(gè)人利益與企業(yè)的利益掛鉤。最后，大力發(fā)展機構投資者。
(二)深化監管政策的市場(chǎng)化改革
在我國資本市場(chǎng)上，誘發(fā)盈余管理的主要動(dòng)機是應付證券監管機構的監管政策，而我國證券市場(chǎng)監管政策之所以成為上市公司盈余管理的誘發(fā)因素，原因就在于市場(chǎng)監管沿用了計劃行政型的管理體制，因此要降低甚至清除這些誘發(fā)公司盈余管理的政策因素的影響，就必須繼續推進(jìn)監管政策的市場(chǎng)化改革。
(三)建立較為科學(xué)的指標控制體系
對于控制上市公司上市、配股、摘牌等行為的限定條件，不應局限于單純依賴(lài)于某項指標，比如衡量配股資格時(shí)，不應將凈資產(chǎn)收益率作為唯一控制參數，而應建立一個(gè)更科學(xué)的多變量的控制參數體系，并改絕對數控制為絕對數控制與相對數控制相結合。對于股票暫停上市和終止上市，也要改變以連續三年虧損作為衡量的充分條件，應結合其他一些因素結合加以判斷。
(四)完善企業(yè)會(huì )計準則
對于監管者來(lái)說(shuō)，會(huì )計方法選擇范圍和條件的規定應該嚴些還是應該靈活些，是一項兩難選擇。一方面強調會(huì )計準則的統一性，有助于減少企業(yè)操縱會(huì )計數字的機會(huì )主義行為，加強證券監管，提高企業(yè)之間會(huì )計信息的可比性;但另一方面又有可能因此使企業(yè)喪失靈活的會(huì )計選擇權，難以因地制宜地向投資者提供更有價(jià)值的信息。
(五)完善證券監管法規
完善《證券法》、《公司法》等有關(guān)法規的規定，消除政策法規對上市公司會(huì )計政策選擇的負面影響。有必要對單一指標的條款加以修訂完善，采用多重會(huì )計與非會(huì )計指標相結合，長(cháng)短期業(yè)績(jì)評價(jià)指標相結合的指標體系對上市公司進(jìn)行考察，以減少上市公司進(jìn)行會(huì )計政策選擇的外在誘因，有利于遏制上市公司利用會(huì )計政策選擇操縱利潤、逃避市場(chǎng)管制的行為。
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