21世紀中國管理會(huì )計研究的現狀與未來(lái)論文
摘要 本文將我國管理會(huì )計的發(fā)展歷史劃分為三個(gè)階段,歸納了當前我國管理會(huì )計研究與應用的主要特色,并對我國管理會(huì )計研究的未來(lái)提出了展望
關(guān)鍵詞 管理會(huì )計;現狀與未來(lái);中國;11世紀
一、我國管理會(huì )計研究與應用的歷史演進(jìn)及現狀概述
(一)建國初至21世紀初我國管理會(huì )計研究與應用演進(jìn)的三個(gè)階段
1.第一階段:與計劃經(jīng)濟體制和國營(yíng)企業(yè)制度相適應的管理會(huì )計起步
在建國后的計劃經(jīng)濟體制和國營(yíng)企業(yè)制度時(shí)期,我國管理會(huì )計的理論研究與應用成果主要體現在:
(1)班組核算。通過(guò)班組核算和勞動(dòng)競賽相結合,降低成本,提高勞動(dòng)生產(chǎn)率,取得顯著(zhù)成效。班組核算作為具有中國特色的責任會(huì )計,將廠(chǎng)部、車(chē)間、班組三級核算統一起來(lái),解決了西方責任會(huì )計難以解決的問(wèn)題。
(2)經(jīng)濟活動(dòng)分析。1953年我國開(kāi)始推廣“經(jīng)濟活動(dòng)分析”,它突破了單純財務(wù)評價(jià)指標的局限性,強調采用多元化指標評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。實(shí)踐表明,將班組核算與經(jīng)濟活動(dòng)分析相結合,才能發(fā)現并解決當時(shí)管理會(huì )計面臨的根本問(wèn)題。20世紀70年代初,大慶油田開(kāi)展的內部結算是經(jīng)濟活動(dòng)分析成功應用的典范�！鞍嘟M核算”和“經(jīng)濟活動(dòng)分析”成為當時(shí)我國企業(yè)管理會(huì )計的兩大法寶。
(3)在成本管理過(guò)程中,強調“比、學(xué)、趕、幫、超”,“與同行業(yè)先進(jìn)水平比”。其基本思想就是近年來(lái)流行的“標桿管理”。此外,還有資金成本歸口分級管理、廠(chǎng)內銀行等等都具有鮮明特色。
2.第二階段:改革開(kāi)放之后至20世紀末,與轉型市場(chǎng)經(jīng)濟相適應的管理會(huì )計發(fā)展
1978年改革開(kāi)放之后至20世紀末,我國企業(yè)經(jīng)歷了利潤留成、盈虧包干、承包經(jīng)營(yíng)責任制、股份制改造和現代企業(yè)制度試點(diǎn)等改革。與之相適應,管理會(huì )計理論研究與實(shí)務(wù)應用開(kāi)始將重點(diǎn)轉向市場(chǎng)和企業(yè)內部,向管理要效益,在建立、完善和深化各種形式的經(jīng)濟責任制的同時(shí)。將廠(chǎng)內經(jīng)濟核算制納入經(jīng)濟責任制,形成了以企業(yè)內部經(jīng)濟責任制為基礎的責任會(huì )計體系。20世紀80年代末,與經(jīng)濟責任制配套。許多企業(yè)實(shí)行了責任會(huì )計、廠(chǎng)內銀行,但該時(shí)期的管理會(huì )計研究與應用側重于企業(yè)內部,缺乏市場(chǎng)視角。20世紀90年代后,管理會(huì )計在我國企業(yè)的應用有所突破,由武鋼提出、邯鋼加以創(chuàng )新實(shí)行的“模擬市場(chǎng),成本否決”成本管理制度是管理會(huì )計在我國企業(yè)成功應用、最具特色的典范。
3.第三階段:21世紀初與國際趨同和本土化發(fā)展相適應的管理會(huì )計創(chuàng )新
進(jìn)入21世紀,西方國家盛行的作業(yè)成本法、成本企劃、平衡計分卡、經(jīng)濟增加值、標桿管理、準時(shí)制等先進(jìn)的管理會(huì )計方法開(kāi)始在我國部分企業(yè)得到應用,一些方法的本土化改良研究也已廣泛開(kāi)展。我國管理會(huì )計研究與應用進(jìn)入了一個(gè)多內容、多視角、多學(xué)科的創(chuàng )新局面。
(二)新世紀以來(lái)我國管理會(huì )計研究與應用的現狀概述
筆者采用文獻研究法,對我國2000年來(lái)的管理會(huì )計研究進(jìn)行較為系統的回顧和評價(jià)(為簡(jiǎn)化起見(jiàn),這里并未包括管理會(huì )計專(zhuān)著(zhù)),最終選擇了《會(huì )計研究》、《財會(huì )月刊》、《財會(huì )通訊》、《上海會(huì )計》以及《財務(wù)與會(huì )計》(財政部)等會(huì )計類(lèi)核心期刊,其中包括2004年�？摹端拇〞�(huì )計》、《上海會(huì )計》、《廣西會(huì )計》等,一共找出360余篇有關(guān)管理會(huì )計的文章。由于區分理論研究文章和實(shí)務(wù)應用文章類(lèi)別是比較困難的,其意義也不大,在總體趨勢上,管理會(huì )計研究的論文逐年增多,呈現出好的研究態(tài)勢。從內容結構上看,2000-2006年我國管理會(huì )計研究的重心主要集中在成本管理上,共115篇文章(31.9%);其次為績(jì)效評價(jià)(21.4%)和基本理論研究(16.7%);戰略管理(14.4%)和預算管理(15.6%)也快速增加并分別占有相當比重。各部分內容的主要研究情況概述如下:
1.基本理論研究
基本理論研究主要集中于對管理會(huì )計的理論框架及其要素構建、理論結構、管理會(huì )計系統職能設計、管理會(huì )計的環(huán)境等問(wèn)題。其中,管理會(huì )計的理論框架探討最多,主要觀(guān)點(diǎn)大致可分為兩種:一種認為管理會(huì )計目標在管理會(huì )計理論與方法體系中處于最高層次,它決定管理會(huì )計的本質(zhì)、對象、假設、原則與方法等;另一種認為管理會(huì )計應首先解決對象問(wèn)題,否則其他問(wèn)題就無(wú)法得到解釋。當確定了管理會(huì )計的對象之后,就會(huì )看到其與管理會(huì )計假設之間的相互作用,并進(jìn)而對管理會(huì )計的目標等一系列理論產(chǎn)生影響。從基本理論觀(guān)點(diǎn)的主要分歧來(lái)看,解決好我國管理會(huì )計的導向問(wèn)題可能是科學(xué)構建其理論框架的前提。
2.成本管理
成本管理的研究?jì)热菹喈斬S富,主要包括作業(yè)成本法、成本企劃、目標成本法、標準成本法以及傳統的制造成本法等等。在2003年以前主要側重于單一方法的規范研究,也有少數問(wèn)卷調查、案例分析等實(shí)證研究;2004年以后則主要側重于多種成本管理方法的整合研究。成本管理方法的整合是發(fā)展趨勢,但目前就整合方法的原則、成本效益、有效性等問(wèn)題缺少深入的研究。
3.績(jì)效評價(jià)
績(jì)效評價(jià)主要集中在對傳統績(jì)效評價(jià)體系的批判以及對經(jīng)濟增加值、平衡計分卡、業(yè)績(jì)風(fēng)險管理等方面。目前。對經(jīng)濟增加值和平衡計分卡已由當初的引進(jìn)介紹轉向實(shí)證研究與案例研究,但真正實(shí)現本土化還有待深入研究。一些企業(yè)將這些業(yè)績(jì)評價(jià)工具視為萬(wàn)能藥方,可能會(huì )導致嚴重后果。
4.戰略管理
卡普蘭將波特等人創(chuàng )立的戰略管理視為管理會(huì )計的核心,國內的相關(guān)研究尚未從根本上對卡普蘭創(chuàng )立的戰略管理會(huì )計體系與方法有所創(chuàng )新。這是今后我國管理會(huì )計應該結合各企業(yè)自身情況大力研究的領(lǐng)域,是擴大管理會(huì )計社會(huì )影響力的重要杠桿。戰略成本管理是戰略管理的重點(diǎn),除了傳統的“紅�！睉鹇酝�,優(yōu)勢企業(yè)探索、實(shí)施“藍�！睉鹇怨芾硎乔熬斑h大的新領(lǐng)域。
5.預算管理
傳統的單一預算管理難以發(fā)揮更為有效的作用,由卡普蘭和庫珀倡導的作業(yè)基礎預算是該期間預算管理研究的熱點(diǎn)。作業(yè)基礎預算是基于作業(yè)分析而對組織預期作業(yè)的數量表達。反映完成戰略目標所需進(jìn)行的各項工作及相應的各種財務(wù)、非財務(wù)資源需求,同時(shí)還反映為提高業(yè)績(jì)所做的各種改進(jìn)。它通過(guò)預測計劃期生產(chǎn)、銷(xiāo)售產(chǎn)品或勞務(wù)的需求量,從而預測相應的作業(yè)需求量。在此基礎上,預測資源的需求量,并與企業(yè)目前的資源供應量進(jìn)行比較,使資源配置更加可信、客觀(guān)。其最大優(yōu)勢就是能夠達到企業(yè)資源的最有效配置。當然,由于作業(yè)成本法在我國企業(yè)中的采用率相當低,因此我國企業(yè)要真正推廣作業(yè)基礎預算管理尚需時(shí)日。
二、當前我國管理會(huì )計研究與應用的主要特色
(一)研究重點(diǎn)由國外引進(jìn)介紹轉向本土化應用探索研究
改革開(kāi)放后,通過(guò)我國管理會(huì )計對西方管理會(huì )計理論與方法的引進(jìn)、消化和吸收工作,現已基本可與國際上管理會(huì )計的最新理論與方法保持同步。當前面臨的主要問(wèn)題是如何在企業(yè) 中將作業(yè)成本法、平衡計分卡、經(jīng)濟增加值等進(jìn)行有效的推廣、應用,形成本土化的管理會(huì )計方法。
1.作業(yè)成本法的應用研究:
隨著(zhù)我國一些先進(jìn)的制造企業(yè)開(kāi)始推廣使用作業(yè)成本法(ABC),鐵路運輸、物流、教育、傳媒、航空、醫療、保險等行業(yè)或部門(mén)的企業(yè)也開(kāi)始展開(kāi)試點(diǎn)并取得了一些成功的經(jīng)驗。ABC在企業(yè)的具體應用過(guò)程中,也開(kāi)始超越單一的精確計算成本的職能,在生產(chǎn)決策、企業(yè)定價(jià)決策、企業(yè)內部轉移價(jià)格的制定、供應商的選擇與評價(jià)、客戶(hù)關(guān)系管理等方面發(fā)揮著(zhù)管理的職能,開(kāi)始了多方位的作業(yè)成本管理實(shí)踐探索。但目前我國ABC的應用存在以下幾個(gè)主要問(wèn)題:多數企業(yè)缺乏ABC應用需要的良好的管理水平;缺乏信息化技術(shù)的支持;ABC的地位也未獲得制度保障;ABC與現行制造成本法的關(guān)系也尚待理清、協(xié)調。這些問(wèn)題均需我國現代企業(yè)制度建設、企業(yè)研究開(kāi)發(fā)技術(shù)的革新及國家施行相關(guān)正式規范等配套措施加以解決。
2.平衡計分卡的應用研究:
平衡計分卡(BSC)已在我國一些制造企業(yè)、商業(yè)銀行、媒介、高校等推廣應用,在企業(yè)的財務(wù)、顧客、業(yè)務(wù)、學(xué)習等方面開(kāi)展全面的業(yè)績(jì)評價(jià)取得較好的效果,但目前對BSC的應用主要存在以下問(wèn)題:
(1)適用企業(yè)的類(lèi)型認識不清。一些價(jià)值鏈不夠完整的企業(yè)、跨不同行業(yè)進(jìn)行多元化經(jīng)營(yíng)的集團公司、跨地域的跨國公司等是否可以應用平衡計分卡尚需探索。
(2)對BSC四個(gè)維度的因素關(guān)系有所忽視。尚未以此為基礎形成具有企業(yè)戰略指導意義的戰略地圖。
(3)難以結合企業(yè)自身特征科學(xué)確定四個(gè)維度的權重。BSC的平衡關(guān)系是指不同性質(zhì)指標設置的相對平衡,并不是指各項指標的權重都應相同。企業(yè)應該根據不同發(fā)展階段的戰略,對指標分別設計不同的權重;在發(fā)展過(guò)程中。通過(guò)權重調整,以局部的側重來(lái)實(shí)現整體的平衡,更好地體現通過(guò)BSC實(shí)現企業(yè)戰略的核心理念。
3.經(jīng)濟增加值的應用研究:
自2001年以來(lái),思騰思特管理咨詢(xún)中國公司已開(kāi)始在我國推廣經(jīng)濟增加值(EVA)這一企業(yè)績(jì)效評價(jià)方法,并與一些權威機構進(jìn)行合作項目研究。南方基金管理公司開(kāi)始應用EVA評價(jià)上市公司,并以此作為投資的參考;大鵬證券公司也在EVA理念的基礎上創(chuàng )建了一套名為“創(chuàng )值”的公司績(jì)效評價(jià)指標;五糧液公司、托普軟件開(kāi)發(fā)公司等也開(kāi)始嘗試性地應用EVA指標衡量企業(yè)業(yè)績(jì)。EVA在企業(yè)的績(jì)效評價(jià)、投資決策、財務(wù)預警、激勵機制等方面已有廣泛應用,但EVA在應用中也暴露出一些局限性:只能計算企業(yè)價(jià)值的相對增加,不能計算其絕對增加;企業(yè)的資本機會(huì )成本難以合理計量:EVA的值受企業(yè)規模大小的`影響;僅能反映企業(yè)的財務(wù)業(yè)績(jì)而不能反映非財務(wù)業(yè)績(jì)。因此,從這幾個(gè)方面對EVA加以改進(jìn)十分必要。
(二)研究視角從單一視角轉向多視角綜合研究
1.基于成本視角對管理會(huì )計的研究:
20世紀20年代,隨著(zhù)泰羅的科學(xué)管理被引入到會(huì )計中來(lái),管理會(huì )計才逐漸脫離財務(wù)會(huì )計成為獨立的學(xué)科。但是其目前發(fā)展的現狀是理論落后于實(shí)務(wù),這主要表現在管理會(huì )計迄今仍沒(méi)有一套完整的能夠解釋、指導并可以應用于管理會(huì )計實(shí)踐的理論框架。無(wú)論是中國還是西方,管理會(huì )計研究都是偏重于方法研究,而不重視理論結構的研究,使得管理會(huì )計至今仍未形成一個(gè)嚴密的理論體系。應從一個(gè)全新的視角——成本信息對管理會(huì )計的理論框架進(jìn)行重建。管理會(huì )計理論框架由成本信息的生成、成本信息的加工使用、成本信息的基礎應用及成本信息的拓展應用四個(gè)維度構成,并以成本信息的生成維度為邏輯起點(diǎn)。
2.基于戰略視角對管理會(huì )計的研究:
從戰略的觀(guān)點(diǎn)看,傳統管理會(huì )計有三大缺點(diǎn):觀(guān)念落后,缺少對以計算機集成制造系統為代表的高新技術(shù)發(fā)展的適應性;缺乏重視外部環(huán)境的戰略觀(guān),未能發(fā)揮管理會(huì )計的預警功能;不能適應市場(chǎng)競爭的需要。在當今激烈的市場(chǎng)競爭中,衡量競爭優(yōu)勢的指標不僅有成本、財務(wù)指標,還有大量的非財務(wù)指標。為了適應戰略管理的需要,一方面可將成本管理會(huì )計導入企業(yè)戰略管理并與之相融合;另一方面,更重要的是在成本管理會(huì )計中引入戰略管理思想,實(shí)現戰略意義上的功能擴展,形成諸如適應戰略決策需要的戰略成本分析、產(chǎn)品生命周期成本分析、平衡財務(wù)與非財務(wù)績(jì)效表等方法。在此基礎上,逐漸形成戰略管理會(huì )計。戰略管理會(huì )計具有長(cháng)期性、全局性、外延性、可提供更多的非財務(wù)信息、應用方法靈活多樣等特性。戰略管理會(huì )計的基本框架由其目標、內容、方法等構成。
3.基于業(yè)績(jì)管理視角對管理會(huì )計的研究:
現代企業(yè)的業(yè)績(jì)管理應在企業(yè)戰略管理理論的指導下。通過(guò)對組織宗旨、預期戰略的貫徹和組織業(yè)績(jì)的最優(yōu)化,使員工行為與組織行為保持一致,實(shí)現或提高員工業(yè)績(jì),從而使組織業(yè)績(jì)最大化。業(yè)績(jì)管理系統由業(yè)績(jì)管理的主體、客體、目標、原則、指標、標準、方法、報告等八個(gè)基本要素組成,分為業(yè)績(jì)規劃、業(yè)績(jì)控制、業(yè)績(jì)評價(jià)和激勵、業(yè)績(jì)管理信息四個(gè)子系統。所以,只有在分析系統構成基本要素及其之間的邏輯關(guān)系和設計四個(gè)子系統運行程序的基礎上,才能設計出具有可操作性的企業(yè)業(yè)績(jì)管理運行模式。明晰業(yè)績(jì)管理系統內部的邏輯關(guān)系、科學(xué)設計業(yè)績(jì)管理的運行模式是企業(yè)業(yè)績(jì)管理運行模式設計應重點(diǎn)解決的兩個(gè)問(wèn)題。
4.基于生態(tài)視角對管理會(huì )計的研究:
日趨增多的生態(tài)環(huán)境事故要求不能再把單純追求經(jīng)濟增長(cháng)作為企業(yè)發(fā)展的唯一目標,而應以可持續發(fā)展為目標。因此,企業(yè)必須追求考慮眾多利益相關(guān)者,包括環(huán)境、經(jīng)濟和社會(huì )三個(gè)方面綜合效益最優(yōu)化的可持續經(jīng)營(yíng)目標,以對生態(tài)環(huán)境和社會(huì )造成較少影響的代價(jià)創(chuàng )造較大的經(jīng)濟價(jià)值。為實(shí)現此目標,管理會(huì )計必須基于生態(tài)視角做出改進(jìn)和創(chuàng )新,以適應經(jīng)營(yíng)目標轉變后企業(yè)管理決策的信息需求。成本會(huì )計是管理會(huì )計的一個(gè)重要組成部分。為適應可持續經(jīng)營(yíng)目標的要求,管理會(huì )計首先應對成本會(huì )計進(jìn)行改進(jìn),建立生態(tài)成本管理會(huì )計,對環(huán)境成本進(jìn)行計量與分配,并將相關(guān)環(huán)境成本的信息用于經(jīng)營(yíng)決策中。為了克服傳統成本會(huì )計系統的不足,必須對環(huán)境成本管理會(huì )計方法進(jìn)行改進(jìn)與創(chuàng )新,例如對外部生態(tài)環(huán)境成本進(jìn)行確認和計量,實(shí)施生命周期成本管理、環(huán)境質(zhì)量成本管理等。
5.基于宏觀(guān)視角對管理會(huì )計的研究:
宏觀(guān)會(huì )計是服務(wù)于宏觀(guān)經(jīng)濟管理的一種新型會(huì )計體系,它是會(huì )計向宏觀(guān)經(jīng)濟領(lǐng)域的滲透和延伸,是當前會(huì )計改革與發(fā)展的一種趨勢。國內外對這一領(lǐng)域的研究成果不多,除閻達五教授的社會(huì )會(huì )計和余緒纓教授的宏觀(guān)管理會(huì )計分別從財務(wù)會(huì )計和管理會(huì )計的角度展開(kāi)對宏觀(guān)會(huì )計的研究之外,多數研究都是從統計的角度探索國民經(jīng)濟核算體系,包括國際通用的國民賬戶(hù)體系(SNA)和前蘇聯(lián)執行的物質(zhì)產(chǎn)品平衡表體系(MPS),這種結構體系較能體現宏觀(guān)會(huì )計的一般特征。但還不是完全意義上的宏觀(guān)會(huì )計。筆者主張從成本管理會(huì )計的角度,將其理論和方法應用于宏觀(guān)經(jīng)濟管理,構建以成本管理會(huì )計為基本特征的 宏觀(guān)成本管理會(huì )計模式。這種模式針對動(dòng)態(tài)變化的宏觀(guān)經(jīng)濟情形,可在更大的空間、更寬的領(lǐng)域(包括宏觀(guān)投資領(lǐng)域、環(huán)境資源領(lǐng)域、產(chǎn)業(yè)結構和生產(chǎn)力布局領(lǐng)域等)靈活選擇適應宏觀(guān)經(jīng)濟運行的多種技術(shù)、方法和程序,提供貨幣性和非貨幣性的、定量與定性的、綜合與分析的、反映追溯性和前瞻性的多角度、多層次、多方位的宏觀(guān)決策有用信息,達到會(huì )計宏觀(guān)運行的理想狀態(tài)和效果。
6.基于實(shí)證視角對管理會(huì )計的研究:
在西方現代管理會(huì )計研究中,實(shí)證管理會(huì )計研究方法發(fā)揮著(zhù)重要的作用。以卡普蘭和庫珀教授為代表的一些管理會(huì )計學(xué)家通過(guò)大量的實(shí)證(實(shí)驗)研究,創(chuàng )建并完善了“作業(yè)成本法”和“作業(yè)管理”理論與方法;隨后,卡普蘭和諾頓又通過(guò)大量的實(shí)證研究,以豐富的實(shí)踐經(jīng)驗為基礎,創(chuàng )建了“綜合業(yè)績(jì)評價(jià)體系”。這些新的理念和方法為現代管理會(huì )計實(shí)證研究的發(fā)展注入了新的活力。我國許多專(zhuān)家已認識到傳統管理會(huì )計研究中存在的主要問(wèn)題,主張切實(shí)有效地開(kāi)展管理會(huì )計的典型案例研究,并積極投身于實(shí)證管理會(huì )計研究中,已取得豐富的成果,但總體上還處于初級探索階段。目前,國內的管理會(huì )計實(shí)證研究還存在以下主要問(wèn)題:借鑒國外類(lèi)似研究方法的較多;多采用個(gè)案研究和問(wèn)卷調查方式,而難以進(jìn)入企業(yè)進(jìn)行實(shí)地調查;問(wèn)卷回收率低且其可信度也難以保證;研究方法大多是參考國外已有的數學(xué)模型,采集國內數據進(jìn)行分析得出結論,其本土化不足,解釋力大受影響。因此,如何恰當地移植和借鑒國外實(shí)證管理會(huì )計研究方法,實(shí)現其在我國的本土化應用,已成為我國實(shí)證管理會(huì )計研究的新課題。
(三)研究方法從單一學(xué)科轉向多學(xué)科交融研究
隨著(zhù)各學(xué)科的交融發(fā)展,就會(huì )計研究會(huì )計的傳統單一學(xué)科研究方法已不能適應理論研究與現實(shí)應用的需求。倡導跨學(xué)科研究已成為當前管理會(huì )計研究的重要特點(diǎn)。其中,經(jīng)濟學(xué)與管理學(xué)是兩個(gè)需要跨越的相當重要的領(lǐng)域。
1.跨越經(jīng)濟學(xué)的研究:
(1)交易成本與管理會(huì )計。制度經(jīng)濟學(xué)范疇中的交易成本經(jīng)濟學(xué)可從更微觀(guān)的層面研究企業(yè),將企業(yè)視為一種治理結構,關(guān)注組織的內部結構與控制機制。其基本思路是通過(guò)把市場(chǎng)和層級建立在相同的行為假設基礎上,建立一種比較制度理論,并強調不同的治理結構對應著(zhù)不同的資源配置機制。交易成本經(jīng)濟學(xué)認為管理會(huì )計和其他控制工具一樣,是組織控制的一部分,應被納入管理控制范式的研究議題之中,交易成本經(jīng)濟學(xué)與管理會(huì )計之間具有較好的內在一致性,能為管理會(huì )計研究中的建模提供更好的分析框架。在交易成本經(jīng)濟學(xué)中,企業(yè)不但可以利用外部資源,而且還可以通過(guò)改變企業(yè)邊界解決戰略與經(jīng)營(yíng)決策中的問(wèn)題。在戰略性決策層面,戰略成本與戰略管理會(huì )計研究的一些典型問(wèn)題。如價(jià)值鏈分析、競爭對手與競爭優(yōu)勢分析、客戶(hù)盈利性分析、流程的再造與優(yōu)化等都可以借助交易成本經(jīng)濟學(xué)中的企業(yè)縱向一體化理論進(jìn)行更好的解釋。
(2)現代契約理論與管理會(huì )計。傳統管理會(huì )計研究所使用的企業(yè)觀(guān)念主要是新古典經(jīng)濟學(xué)的企業(yè)理論觀(guān)�，F代企業(yè)契約理論超越了新古典經(jīng)濟學(xué)范式過(guò)強的基本假設,提出了更加貼近客觀(guān)實(shí)際的“有限理性”、“交易成本為正”和“信息不對稱(chēng)”假設,從而使理論更具有解釋力�，F代企業(yè)契約理論把企業(yè)視作一系列有限理性的經(jīng)濟代理人契約的聯(lián)結。企業(yè)契約的功能規定要求每個(gè)代理人必須首先為企業(yè)貢獻其擁有的資本、管理技能、現金、勞動(dòng)力、技術(shù)及信息等資源,其次才能擁有從企業(yè)索取預期利益的權利;而責任規定確認了各個(gè)代理人所付出和獲得的資源形式、數量、使用原則與時(shí)效性等。這一性質(zhì)為我們理解企業(yè)組織內部的治理機制及其與管理會(huì )計,特別是責任會(huì )計的關(guān)系提供了新的視角。從企業(yè)戰略的角度看,企業(yè)所擁有的資源就是這些契約,其內部治理機制是為實(shí)現企業(yè)戰略目標而對各種契約結構與內容做出的安排;管理會(huì )計系統則是通過(guò)預算編制與分解過(guò)程,將企業(yè)戰略目標所界定的各種契約的功能與責任規定具體化的過(guò)程。其責任會(huì )計則是把這些功能與責任進(jìn)一步分解為特定代理人的可執行契約,形成履約機制,并通過(guò)業(yè)績(jì)評價(jià)與獎懲手段,對履約績(jì)效做出判斷。
(3)速度經(jīng)濟與管理會(huì )計。在傳統產(chǎn)品經(jīng)濟條件下,管理會(huì )計理論暴露出越來(lái)越多的問(wèn)題,主要體現在:忽視了組織中各種資源重要性的差異;忽視了系統的時(shí)間價(jià)值;割裂了價(jià)值鏈中各組成單元之間的依賴(lài)性。因此,構建適應速度經(jīng)濟的管理會(huì )計模式已成為現實(shí)的需要和發(fā)展的必然。速度經(jīng)濟價(jià)值的根本所在是時(shí)間的有限性和不可逆性,人們愿意為節省時(shí)間付出更高的價(jià)格,速度經(jīng)濟對與之相適應的管理會(huì )計提出如下三點(diǎn)要求:注重關(guān)鍵資源的管理;強調時(shí)間管理的重要性;體現整體觀(guān)。以制約環(huán)節為基準設定生產(chǎn)計劃,從而使企業(yè)達到持續改善目標的管理思想。以制約理論為基礎構建適應速度經(jīng)濟的管理會(huì )計模式可能是一個(gè)必然趨勢,該模式主要應強調識別系統的制約、充分利用制約并努力提高制約資源的產(chǎn)能、以制約環(huán)節為基準設定生產(chǎn)計劃三個(gè)重要方面。
2.跨越管理學(xué)的研究:
(1)價(jià)值管理與管理會(huì )計。在新的經(jīng)濟環(huán)境里。傳統的價(jià)值鏈將向價(jià)值流轉化,成為管理會(huì )計的重要研究對象。而隨著(zhù)網(wǎng)絡(luò )技術(shù)的進(jìn)步及眾多虛擬化價(jià)值投資領(lǐng)域的出現,客觀(guān)上要求價(jià)值鏈、虛擬價(jià)值鏈和價(jià)值流進(jìn)行綜合集成,形成網(wǎng)絡(luò )價(jià)值流,該價(jià)值流對于企業(yè)成功實(shí)施戰略管理具有重要意義�；诰W(wǎng)絡(luò )價(jià)值流,將企業(yè)網(wǎng)絡(luò )信息系統、網(wǎng)絡(luò )價(jià)值流系統與戰略管理會(huì )計系統集成,構建一個(gè)未來(lái)戰略管理會(huì )計系統。其構成比原來(lái)戰略管理會(huì )計系統更加復雜。需要將企業(yè)的環(huán)境、信息技術(shù)應用、網(wǎng)絡(luò )價(jià)值流與戰略管理融合成一個(gè)集成化系統。
(2)公司治理與管理會(huì )計。僅依賴(lài)財務(wù)會(huì )計系統是不能夠發(fā)揮會(huì )計信息在公司治理中應有作用的,這是由于財務(wù)會(huì )計信息的披露受到下列因素的限制:信息披露的范圍、數量和質(zhì)量必須遵循一定的會(huì )計標準;財務(wù)會(huì )計報告的內容以財務(wù)信息為主;商業(yè)秘密的限制等等。因此,財務(wù)報告所承載的信息量是有限的,利益相關(guān)者無(wú)法從現行財務(wù)報告中得到充分的信息。實(shí)證研究結果也支持這一判斷。企業(yè)未來(lái)機會(huì )與風(fēng)險、財務(wù)預測、人力資源、管理部門(mén)對會(huì )計信息的分析等信息均屬于管理會(huì )計的范疇,但在現行財務(wù)報告中缺乏有效的披露。這樣,要提供滿(mǎn)足公司治理目標的信息,在很大程度上要依靠管理會(huì )計系統,管理會(huì )計在完善公司治理結構和維持治理結構的高效運轉中將扮演越來(lái)越重要的角色。因此,為實(shí)現管理會(huì )計的公司治理功能,拓展現有管理會(huì )計的理論與方法已十分必要。
三、研究的未來(lái)走向
未來(lái)走向的基本思路是突破傳統管理會(huì )計的束縛,擴大研究領(lǐng)域和研究對象,改革研究方法,提高研究的廣泛社會(huì )影響。未來(lái)研究的走向可能會(huì )向以下幾方面推進(jìn):
(一)構建廣義管理會(huì )計體系
廣義管理會(huì )計是涉及跨學(xué)科、跨層次、跨領(lǐng)域的一種新的管理會(huì )計理論體系。它從結構上突破了傳統管理會(huì )計理論體系的束縛,在空間和時(shí)間的坐標上呈現不斷延伸的發(fā)展趨勢,如在空間上涉及經(jīng)濟、生態(tài)、社會(huì )三大維度若干子領(lǐng)域,在時(shí)間上涉及過(guò)去、現在、未來(lái)管理會(huì )計動(dòng)態(tài)研究,呈現出跨學(xué)科、跨層次、跨領(lǐng)域等特征。隨著(zhù)知識經(jīng)濟時(shí)代的到來(lái)。管理會(huì )計理論的發(fā)展還將繼續呈現廣義化的擴展趨勢。面對管理會(huì )計如此龐大的結構,如何從廣義的角度探討現代管理會(huì )計理論結構的研究框架,是當前研究的重要課題。此種研究對管理會(huì )計理論的建設和發(fā)展無(wú)疑具有重要的理論意義和現實(shí)意義。
(二)突出整合研究
在管理會(huì )計中,單一的作業(yè)成本法、成本企劃(目標成本法)、邊際彈性成本法、全面預算管理、企業(yè)戰略分析、企業(yè)資源計劃等管理方法在具有自身優(yōu)點(diǎn)的同時(shí)也存在著(zhù)缺陷,因此將這些方法進(jìn)行整合是十分必要的。更為重要的一點(diǎn)是,這種整合可能是以作業(yè)成本法為基礎進(jìn)行才是可行的。整合現代管理會(huì )計體系應堅持以下主要原則:相關(guān)性原則、適應性原則、責權利效相結合原則、戰略原則、靈活性原則、成本效益原則和易于理解原則。在具體的整合方法上,可以采用作業(yè)企劃管理、作業(yè)預算管理、作業(yè)戰略管理、作業(yè)彈性管理等豐富多彩的方法。
(三)加強規范研究與實(shí)證研究的融合
隨著(zhù)我國近年來(lái)資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展與相關(guān)數據庫的不斷完善,實(shí)證研究日益為人們所重視,并成為一種國際化標準。以計量經(jīng)濟學(xué)為主要手段的實(shí)證研究雖然比規范研究在解釋和預測管理會(huì )計實(shí)踐方面更具有直觀(guān)化、具體化特征,但這種研究也有其局限性,如研究者基本上都采用線(xiàn)性分析、解釋選擇具有主觀(guān)性、數據開(kāi)采等問(wèn)題。因此,在當前管理會(huì )計不斷發(fā)展、新觀(guān)念不斷涌現的新情況下,必須客觀(guān)地看待這兩種研究方法,使二者優(yōu)勢互補,得到有機結合
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