運用內部審計改善衛生監督單位固定資產(chǎn)管理論文

　　摘 要：從目前實(shí)際情況來(lái)看，行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理普遍存在一種“重投入、輕管理，重貨幣資產(chǎn)、輕固定資產(chǎn)” 的現象，衛生監督系統單位對固定資產(chǎn)管理的會(huì )計監督相對弱化，這直接影響到衛生監督系統單位執法監督業(yè)務(wù)的開(kāi)展、行政運轉效率的提高以及國有資產(chǎn)的安全保值等方面。造成這種弱化的原因主要有：一是目前使用的《事業(yè)單位會(huì )計制度》較為陳舊，不能適應事業(yè)單位財務(wù)現狀發(fā)展的需要；二是財政部門(mén)對行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的積壓、盤(pán)盈、盤(pán)虧處理缺乏實(shí)際的解決方案和指導性意見(jiàn)；三是衛生監督單位固定資產(chǎn)專(zhuān)業(yè)性強，種類(lèi)較多，人員調動(dòng)頻繁，固定資產(chǎn)管理專(zhuān)業(yè)人員編制不足、人員素質(zhì)不高，難以應對復雜現狀。本文針對衛生監督系統單位為代表的行政事業(yè)單位，從審計角度出發(fā)，就其固定資產(chǎn)管理存在的實(shí)際問(wèn)題進(jìn)行分析、梳理，提出在審計過(guò)程中應該抓住的幾個(gè)關(guān)節點(diǎn)，并在此基礎上建議加強固定資產(chǎn)管理應在核算方法、管理機制及人員配備等方面進(jìn)行改進(jìn)。

　　關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)； 內部審計；行政事業(yè)； 衛生監督

　　衛生監督系統單位固定資產(chǎn)的管理問(wèn)題直接影響到執法監督業(yè)務(wù)的開(kāi)展、行政運轉效率的提高以及國有資產(chǎn)的安全保值等方面。然而，從目前實(shí)際情況來(lái)看，對固定資產(chǎn)管理的會(huì )計監督相對弱化，還存在一些薄弱環(huán)節。這是在審計工作中需要抓住的關(guān)節，也是今后固定資產(chǎn)管理需要逐步解決的問(wèn)題。

　　一、固定資產(chǎn)管理的現狀及原因分析

　　作為國家行政執法單位，衛生監督單位固定資產(chǎn)管理中存在著(zhù)行政事業(yè)單位普遍存在的問(wèn)題，同時(shí)也因其固定資產(chǎn)專(zhuān)業(yè)性強，人員調動(dòng)頻繁等工作上的特殊性，造成其固定資產(chǎn)管理面臨新問(wèn)題新挑戰，在實(shí)際業(yè)務(wù)中主要表現為：

　　1、固定資產(chǎn)采用歷史成本記賬、不計提折舊，不能真實(shí)反映單位固定資產(chǎn)的使用和消耗情況，造成固定資產(chǎn)總值虛增

　　衛生監督系統單位采用行政事業(yè)單位會(huì )計準則，對所屬固定資產(chǎn)采用歷史成本核算、不提折舊，也就是說(shuō)，衛生監督系統單位賬面所反映的固定資產(chǎn)的價(jià)值都是購置固定資產(chǎn)時(shí)的原始成本，這往往與現實(shí)中固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值相差甚遠，不能考慮到各種因素造成的價(jià)值減值，導致單位財務(wù)狀況的嚴重不實(shí)，同時(shí)也給固定資產(chǎn)的采購申請造成困難，使工作中的真實(shí)需求得不到滿(mǎn)足。例如，20__年購置的臺式電腦，每臺單價(jià)6800元，而到20__年，各項配置都更高的電腦需要5800元左右，而在20__—20__年的5年間，舊臺式機由于使用磨損、科技更新的影響，會(huì )迅速貶值，但由于會(huì )計制度對行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊沒(méi)有做進(jìn)一步規定，在賬面上反映的還是6800元的價(jià)值，從而造成固定資產(chǎn)價(jià)值虛高，并不能體現固定資產(chǎn)本身的價(jià)值。這是行政事業(yè)單位財務(wù)管理中亟待解決的問(wèn)題，不符合預算會(huì )計制度改革的要求，進(jìn)而影響財政資金的準確、及時(shí)配置，阻礙單位的健康發(fā)展。

　　行政事業(yè)單位會(huì )計核算制度的規定，使少計、漏記固定資產(chǎn)成為可能

　　固定資產(chǎn)購置僅在支出中反映，并沒(méi)有計入到固定資產(chǎn)科目，從會(huì )計核算上也可以達到試算平衡。例如：行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)在購置時(shí)，現行的會(huì )計準則要求做如下分錄：

　　借：事業(yè)支出 同時(shí)要做分錄： 借：固定資產(chǎn)

　　貸：銀行存款 貸：固定基金

　　固定資產(chǎn)金額只與固定基金的金額相對應，與銀行存款不存在借貸對應關(guān)系，這就使得少計、漏記第二筆分錄，在會(huì )計核算賬面中仍然能夠保持平衡，特別是在會(huì )計人員同時(shí)負責固定資產(chǎn)核算時(shí)，這種漏記很難被發(fā)現，造成固定資產(chǎn)賬實(shí)不符。

　　大多數單位無(wú)專(zhuān)職固定資產(chǎn)管理人員或人員素質(zhì)不高

　　由于衛生監督系統單位執法工作的性質(zhì)，其人員編制向執法職能科室傾斜，后勤、財務(wù)人員相對較少，有的單位甚至不設專(zhuān)職的固定資產(chǎn)管理崗位編制，由財務(wù)或是辦公室的人員兼職管理。這也造成了固定資產(chǎn)管理人員對固定資產(chǎn)管理的時(shí)間少，缺乏培訓，業(yè)務(wù)素養不高，有的甚至不能保證每年的定期盤(pán)點(diǎn)，使得固定資產(chǎn)混亂無(wú)序。

　　4、固定資產(chǎn)種類(lèi)較多、人員調動(dòng)頻繁，增加了固定資產(chǎn)管理的困難

　　由于衛生監督系統單位開(kāi)展監督執法業(yè)務(wù)的特殊性，其固定資產(chǎn)的種類(lèi)按使用人分，可以分為三類(lèi)：一是共用型固定資產(chǎn)，如值班室床柜、會(huì )議室桌椅等；二是科室用固定資產(chǎn)，如每科的相機等執法取證設備；三是個(gè)人配備的固定資產(chǎn)，如為監督員配備的執法手持機等監督執法設備。固定資產(chǎn)的范圍種類(lèi)較多，日常業(yè)務(wù)交叉使用頻繁。其次，由于監督執法崗位的特殊性，監督人員實(shí)行輪崗制，相對其他行政事業(yè)單位人員的流動(dòng)性較大，這些都給管理增加了難度。

　　5、管理流程疏于規范，賬實(shí)匹配有待加強

　　由于衛生監督工作的需要，執法設備專(zhuān)業(yè)性較強，在不滿(mǎn)足政府采購條件的情況下，都由職能部門(mén)自行申報需求，進(jìn)行分散采購，有時(shí)會(huì )出現發(fā)票對實(shí)物的指向性不明確，例如，在相機采購時(shí)，發(fā)票上僅顯示“項目：相機”、“數量：1臺”、“金額：20__元”，并無(wú)具體的型號及其他參數；或由于某種原因，實(shí)物是與發(fā)票上所開(kāi)名目在型號、功能、價(jià)格上都相當的另外一款設備，這就使得固定資產(chǎn)的入庫登記環(huán)節變得更加的重要，若疏忽這一核對入賬環(huán)節，就會(huì )給固定資產(chǎn)管理造成更大的困難。

　　6、盤(pán)盈盤(pán)虧處理困難，造成部分資產(chǎn)賬外流轉

　　由于行政事業(yè)單位大多使用財政性資金的特殊性，財政對資金的使用進(jìn)行監管，特別是固定資產(chǎn)對采購和報都進(jìn)行了嚴格的控制，在實(shí)際業(yè)務(wù)中，固定資產(chǎn)報時(shí)需要提供物品采購年度的購買(mǎi)憑證、報實(shí)物、單位申請等材料，申請審批后才能進(jìn)場(chǎng)報。這大大提高了財政性資金的使用效率，確保了單位在采購、使用、報固定資產(chǎn)時(shí)的謹慎性，有效延長(cháng)了固定資產(chǎn)的服務(wù)周期。但這對盤(pán)盈固定資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，缺少購買(mǎi)憑證，報只能根據具有相應資質(zhì)的文件進(jìn)行；而盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，>文秘站－您的專(zhuān)屬秘書(shū)！<也由于沒(méi)有實(shí)物而只能長(cháng)期掛賬得不到處理。這就增加了盤(pán)盈、盤(pán)虧固定資產(chǎn)賬務(wù)上處理的難度，造成部分資產(chǎn)賬外流轉。>

　　固定資產(chǎn)管理存在上述問(wèn)題主要有三方面的原因：一是目前執行的《事業(yè)單位會(huì )計制度》是財政部1997年頒布的，對固定資產(chǎn)的核算要求較為簡(jiǎn)單，已經(jīng)不能滿(mǎn)足當今固定資產(chǎn)管理的眾多需要。①不提折舊，使得固定資產(chǎn)賬面價(jià)值虛高，單位成立的越久，則與單位固定資產(chǎn)的價(jià)值現狀相差越大，單位的資產(chǎn)購置的改善性需求就越受到制約；②資產(chǎn)購置僅在事業(yè)支出中反映，與銀行存款相對，而固定資產(chǎn)的入賬需要另外做一筆分錄來(lái)增加固定基金，在實(shí)際操作時(shí)很容易忽略，且不易被發(fā)現。這是行政事業(yè)單位會(huì )計制度亟待完善與改進(jìn)的兩大弊端；二是財政部門(mén)對購置固定資產(chǎn)的資金管理的重心都放在了取得和報兩個(gè)源頭，只規范了采購和報的方法制度，相對于固定資產(chǎn)的復雜現狀來(lái)說(shuō)較為簡(jiǎn)單，對實(shí)際工作中出現的具體問(wèn)題，例如盤(pán)盈盤(pán)虧的處理，沒(méi)有可以參照執行的制度規范或是指導意見(jiàn)；三是單位的固定資產(chǎn)內部控制制度不盡完善，或是有制度而執行困難，固定資產(chǎn)專(zhuān)業(yè)管理人員缺乏，素質(zhì)不高，無(wú)以應對目前行政事業(yè)單位越來(lái)越復雜的固定資產(chǎn)變動(dòng)現狀。

　　二、在審計過(guò)程中應抓住的幾個(gè)關(guān)節點(diǎn)

　　按照衛生部第51號部長(cháng)令《衛生系統內部審計工作規定》的要求以及衛生局東衛審字[20__]62號《20__年內部審計工作要點(diǎn)》的指示，內部審計作為單位自身內部的管理行為，是單位自身建設發(fā)展“免疫系統”的有機組成部分，有效的內部審計監督為促進(jìn)單位管理日趨完善提供了有力的支撐。內審工作的監督、評價(jià)、控制職能服務(wù)于單位經(jīng)濟發(fā)展的大局，做好監督的同時(shí)也為領(lǐng)導的決策提供可靠的依據。固定資產(chǎn)審計是財政收支審計的一項重要內容，根據以上行政事業(yè)單位在固定資產(chǎn)管理中容易發(fā)生的問(wèn)題，我們在審計過(guò)程中應該抓住以下幾個(gè)關(guān)節點(diǎn)：

　　1、固定資產(chǎn)管理制度是否完善，運轉是否合理

　　通過(guò)查閱相關(guān)制度信息，檢查固定資產(chǎn)管理制度是否健全，并對其有效性做出評估，領(lǐng)導層及相關(guān)的固定資產(chǎn)內部管理部門(mén)的職責與任務(wù)是否形成有效的分工和制衡機制，并對其執行效果進(jìn)行定期、不定期的檢查。

　　2、固定資產(chǎn)人員崗位設置是否合理，執行是否到位

　　固定資產(chǎn)管理要注意不相容崗位相分離，對固定資產(chǎn)的采購、記錄、保管、使用、維修、處置等，都應明確劃分責任。在檢查時(shí)應注意各固定資產(chǎn)管理人員分工是否恰當，不能出現只有控制者或只有控制權力而不受別人控制或是沒(méi)有控制責任的崗位或人員。就本單位而言，要注意固定資產(chǎn)的采購和處置的執行與相關(guān)會(huì )計記錄進(jìn)行分離，責任明確，層次清晰，運轉流暢。

　　3、固定資產(chǎn)賬目建立是否完整，核算是否真實(shí)

　　行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)會(huì )計核算的最基本要求是要建立真實(shí)、完整的固定資產(chǎn)總賬和明細賬。在審計過(guò)程中，要注意是否賬賬相符、賬卡相符、賬實(shí)相符。賬面反映的固定資產(chǎn)是否真實(shí)、完整，避免將固定資產(chǎn)建造和購置長(cháng)期不轉入固定資產(chǎn)，應列支出不列支出，長(cháng)期掛賬往來(lái)款項；長(cháng)期不進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，應入賬而不入賬，應銷(xiāo)賬而不銷(xiāo)賬，有賬無(wú)物或有物無(wú)賬的情況存在。在實(shí)際工作中，主要通過(guò)核對法、實(shí)際盤(pán)點(diǎn)法等審計方法，抽查單位一部分容易出現問(wèn)題的固定資產(chǎn)，如車(chē)輛、電腦、建筑物等資金較大的資產(chǎn)，進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)即可，而在年終或年初進(jìn)行一次整體的清查盤(pán)點(diǎn)。

　　4、固定資產(chǎn)購置是否合法，處置是否合規

　　政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的購置和處置，向來(lái)都是財政部門(mén)監管的重要環(huán)節之一。在審計中，一是要檢查固定資產(chǎn)購置手續是否完備，是否遵從政府采購的規定；二是要檢查資金來(lái)源是否合規，有無(wú)擠占、挪用專(zhuān)項資金，有無(wú)利用賬外資金購置固定資產(chǎn)的行為，有無(wú)亂拉贊助或將財政資金應收不收，變相轉為固定資產(chǎn)購置資金等問(wèn)題，審計時(shí)特別要關(guān)注一些單位賬外固定資產(chǎn)且無(wú)法說(shuō)明資金來(lái)源的問(wèn)題；三是要檢查固定資產(chǎn)購置中手續合法，實(shí)質(zhì)違法，超標準購置，揮霍浪費國家資財的問(wèn)題；四是要檢查固定資產(chǎn)的核算計價(jià)是否準確，對于應計入固定資產(chǎn)賬的資產(chǎn)，不能只記支出，忽略入賬的重要環(huán)節，造成賬外資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的處置中，應注意報程序是否經(jīng)過(guò)財政或國資部門(mén)批準或評估，不能擅自變賣(mài)固定資產(chǎn)，隨意報固定資產(chǎn)。

　　注重固定資產(chǎn)的使用效益，提高資金利用率

　　關(guān)注固定資產(chǎn)使用的效益性，努力提高財政性資金的利用率。在審計中，一要審查單位固定資產(chǎn)規模是否與本單位的工作量大小相適應；二是要審查固定資產(chǎn)的幾個(gè)重要比率：固定資產(chǎn)實(shí)際使用率、固定資產(chǎn)閑置率、固定資產(chǎn)損毀率、固定資產(chǎn)丟失率、固定資產(chǎn)更新率；三是要審查固定資產(chǎn)維護費用水平是否與固定資產(chǎn)規模相一致，有無(wú)損失浪費現象。

　　三、強化固定資產(chǎn)管理的措施及建議

　　固定資產(chǎn)管理作為對財政性資金在實(shí)物形態(tài)上的管理，直接反映一個(gè)單位財務(wù)管理的嚴謹性以及行政管理的效率性，因此，應切實(shí)提高對固定資產(chǎn)管理工作的重要性認識，加大領(lǐng)導重視力度，加強管理，做到權責明確，對固定資產(chǎn)的管理及改進(jìn)措施建議如下：

　　改革固定資產(chǎn)會(huì )計核算方法，從源頭理順固定資產(chǎn)管理機制

　　對于現行行政事業(yè)單位會(huì )計制度只著(zhù)重反映體現預算執行情況和結果的資金流入及流出，不反映財政支出所形成的資產(chǎn)和權益、固定資產(chǎn)賬面不反映固定資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值的.問(wèn)題，可以借鑒現行企業(yè)會(huì )計制度中固定資產(chǎn)的核算辦法，取消“固定基金”科目，增設“累計折舊”科目，對固定資產(chǎn)計提折舊，并作為固定資產(chǎn)原值的減項列入資產(chǎn)負債表中。因此，行政事業(yè)單位在購置固定資產(chǎn)時(shí)，分錄為：

　　借：固定資產(chǎn) 在計提折舊時(shí)，分錄為： 借：事業(yè)支出—折舊費

　　貸：銀行存款 貸：累計折舊

　　這樣對固定資產(chǎn)都按照實(shí)際情況進(jìn)行合理的折舊，使固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值更能反映真實(shí)實(shí)物價(jià)值，報表更具有準確性，對于提供決策的建設性更強。特別是對于價(jià)值大、折舊快、普遍使用的資產(chǎn)，如電腦等資產(chǎn)管理的有效性更加突出。同時(shí)，還能使固定資產(chǎn)與銀行存款科目直接相對應，也避免了固定資產(chǎn)入賬時(shí)漏記的可能，還可以適當加入成本核算，提高資金使用效率。

　　增加財政監管力度，制定細致有效的固定資產(chǎn)管理方案

　　完善財政監督制約機制，逐漸做到單位資產(chǎn)管理質(zhì)量與財政撥款相結合。通過(guò)固定資產(chǎn)動(dòng)態(tài)系統對單位的固定資產(chǎn)變動(dòng)情況進(jìn)行時(shí)時(shí)監控，并在每年的固定資產(chǎn)清查時(shí)，對單位非日常用積壓的特定固定資產(chǎn)、盤(pán)盈、盤(pán)虧的固定資產(chǎn)及時(shí)進(jìn)行回收、入賬、報處理。例如，20__年非典時(shí)期購置的呼吸機，回收后可向其他需用單位進(jìn)行調撥使用，使賬面資金與實(shí)際使用情況相吻合。對于單位確實(shí)存在的盤(pán)盈、盤(pán)虧的狀況，各單位應查明原因，再財政進(jìn)行核實(shí)后，組織有關(guān)技術(shù)鑒定，填報盤(pán)盈、盤(pán)虧詳細材料，并根據財政確認及現行價(jià)格作為盤(pán)盈、盤(pán)虧的入賬、銷(xiāo)賬依據。

　　3、建立固定資產(chǎn)內部控制制度，實(shí)行臺賬管理

　　用制度管人�？茖W(xué)、規范、合理并行之有效的固定資產(chǎn)管理制度，成為固定資產(chǎn)管理的可靠指南，包括：固定資產(chǎn)采購與驗收制度、登記與審核制度、保管使用及維護保養制度、定期盤(pán)點(diǎn)制度、資產(chǎn)變動(dòng)及調撥制度、財產(chǎn)清查制度、損失賠償制度、報報損制度、監督檢查制度等。在實(shí)際工作中，應保證實(shí)物的定期盤(pán)點(diǎn)與重點(diǎn)抽查相結合，定期盤(pán)點(diǎn)一般應保證一年一次，及時(shí)掌握資產(chǎn)的毀損盈余情況；對重點(diǎn)部門(mén)及重點(diǎn)資產(chǎn)如金額大、常用資產(chǎn)，進(jìn)行不定期抽查。嚴格實(shí)行固定資產(chǎn)臺賬管理，凡是新取得的固定資產(chǎn)，將其名稱(chēng)、品牌、型號、采購日期、存放地點(diǎn)、使用人、責任人等信息一一填寫(xiě)齊全，注重入庫、出庫的資產(chǎn)核查和登記環(huán)節，使實(shí)物與賬面準確對應，對于金額大，專(zhuān)業(yè)性強的儀器設備，可以采用照相管理。

　　提高固定資產(chǎn)管理人員的素質(zhì)，注重業(yè)務(wù)培訓

　　注重固定資產(chǎn)管理人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高，有條件的單位設置專(zhuān)門(mén)的固定資產(chǎn)管理崗位，明確職責，專(zhuān)人管理。對在職管理人員要按時(shí)進(jìn)行后續教育，提高專(zhuān)業(yè)技能，同時(shí)加強計算機知識及其他專(zhuān)業(yè)知識的更新，真正使固定資產(chǎn)管理工作從簡(jiǎn)單的出庫入庫登記向完善的行政管理工作轉變，作為體現財務(wù)嚴謹性以及行政效率性的一個(gè)重要方面來(lái)抓。

　　完善固定資產(chǎn)管理信息化建設平臺，實(shí)現動(dòng)態(tài)管理效能最大發(fā)揮

　　固定資產(chǎn)動(dòng)態(tài)管理系統中的固定資產(chǎn)電子卡片，相當于為每個(gè)固定資產(chǎn)加上了一個(gè)“電子身份證”，對固定資產(chǎn)的取得、變動(dòng)、減少等變動(dòng)情況進(jìn)行登記，按時(shí)、完全的錄入動(dòng)態(tài)系統，發(fā)揮計算機高效、便捷的網(wǎng)絡(luò )化管理，有效降低運行成本，準確、及時(shí)的反映固定資產(chǎn)的增減、調配等變動(dòng)情況。今后，應進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)管理信息化建設，實(shí)現使用部門(mén)之間的信息共享，便于財務(wù)核算部門(mén)、管理部門(mén)、使用者之間的協(xié)調與溝通，提高管理質(zhì)量，并為單位高層管理者的決策提供參考依據。

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