論文：我國稅制結構分析及選擇
摘要：我國稅制結構經(jīng)過(guò)建國以來(lái)的歷次改革，在適應國情、遵循國際慣例方面有了很大改善，但仍有許多需要改進(jìn)。本文從稅制結構類(lèi)型比較入手，分析一國稅制結構構成的因素，提出我國目前應適合的稅制結構及稅制改革。
關(guān)鍵詞：稅制結構稅制改革結構現狀稅收征管 稅制結構是指稅收制度中稅種的構成及各稅種在其中所占的地位。稅制結構是否合理，是稅收制度是否健全與完善、稅收作用能否充分發(fā)揮的前提。
一、稅制結構的類(lèi)型及其比較
主體稅種是一個(gè)國家稅制結構中占據主要地位，起主導作用的稅種。根據主體稅種的不同，當今世界各國主要存在兩大稅制結構模式，一個(gè)是以所得稅為主體，另一個(gè)是以商品稅為主體。
(一)以所得稅為主體的稅制結構 在以所得稅為主體的稅制結構中，個(gè)人所得稅和社會(huì )保障稅普遍征收并占據主導地位，企業(yè)所得稅也是重要稅種，同時(shí)輔之以選擇性商品稅、關(guān)稅和財產(chǎn)稅等，以起到彌補所得稅功能欠缺的作用。 所得稅作為對人稅，屬直接稅，稅負不易轉嫁；并且可采用累進(jìn)稅率，實(shí)現對高收入者多課稅、對低收入者少課稅原則，體現縱向和橫向公平。其次，以所得稅為主體的稅制結構在促進(jìn)宏觀(guān)經(jīng)濟穩定方面可以發(fā)揮重要的作用。累進(jìn)制的所得稅制度富有彈性，對宏觀(guān)經(jīng)濟具有自動(dòng)穩定的功能。再次，所得稅為主體的稅制結構在獲得財政收入方面是穩定可靠的。輔之以其他的選擇性商品稅，如特種消費稅，可進(jìn)一步增強這一結構的聚財功能。
(二)以商品稅為主體的稅制結構 在以商品稅為主體的稅制結構中，xx、一般營(yíng)業(yè)稅、銷(xiāo)售稅、貨物稅、消費稅、關(guān)稅等稅種作為國家稅收收入的主要籌集方式，其稅額占稅收收入總額比重大，并對社會(huì )經(jīng)濟生活起主要調節作用。所得稅、財產(chǎn)稅、行為稅作為輔助稅起到彌補商品稅功能欠缺的作用。 以商品稅為主體的稅制結構的突出優(yōu)點(diǎn)首先體現在籌集財政收入上。在促進(jìn)經(jīng)濟效率的提高上，商品稅也可以發(fā)揮重要的作用。商品稅是轉嫁稅，但只有其產(chǎn)品被社會(huì )所承認，稅負才能轉嫁出去。因此商品課稅對商品經(jīng)營(yíng)者具有一種激勵機制。從稅收本身效率來(lái)看，商品稅征管容易，征收費用低。
二、影響稅制結構選擇的因素分析
當今，大多數經(jīng)濟發(fā)達國家明顯地表現為所得稅為主體的稅制結構，即所得稅占總稅收收入的比重最大；而發(fā)展中國家的現行稅制結構明顯地表現為以商品稅為主體的稅制結構。
(一)經(jīng)濟發(fā)展水平是影響一個(gè)國家主體稅種選擇的決定性因素 發(fā)達國家生產(chǎn)力水平高，人均國民收人居世界領(lǐng)先地位，具備個(gè)人所得稅普遍征收的物質(zhì)基礎。同時(shí)由于城市化水平高，能夠有效地進(jìn)行個(gè)人收入水平的查核和各項費用的扣除，也便于采用源泉扣繳的簡(jiǎn)便征稅方法。 發(fā)展中國家生產(chǎn)力水平較低，人均國民收入水平不高，所得稅尤其是個(gè)人所得稅的`稅源極其有限。由于處于商品經(jīng)濟發(fā)展初期，商品流轉額迅速膨脹，商品稅的稅源遠遠大于所得稅的稅源，必然形成以商品稅為主體的稅制結構。如在中國，大部分人口從事農業(yè)、個(gè)體或小規模經(jīng)營(yíng)，所得難以核實(shí)，使得個(gè)人所得稅普遍征收的可行性不具備管理上的條件。
(二)對稅收政策目標側重點(diǎn)的差異也是稅制結構選擇因素之一 稅收政策目標包括收人效率和公平。不同的國家對這些政策目標的側重不同，從而會(huì )影響到它們對稅制結構的選擇。 發(fā)達國家著(zhù)重考慮的，是如何更有效地配置資源或公平調節收入分配。在前文提到所得稅在促進(jìn)宏觀(guān)經(jīng)濟穩定方面可以發(fā)揮重要的作用；而注重稅收公平目標的實(shí)現，個(gè)人所得稅無(wú)疑是一個(gè)重要手段。西方發(fā)達國家經(jīng)濟發(fā)展到一定程度，貧富懸殊、分配不公問(wèn)題十分突出和嚴重，為緩和社會(huì )矛盾，保持社會(huì )穩定，征收社會(huì )保障稅并建立社會(huì )保障體系，可以起到減小收入差距、抑制貧富懸殊的作用。所以，注重發(fā)揮宏觀(guān)效率和稅收公平目標，就必然會(huì )選擇以所得稅為主體的稅制結構。 發(fā)展中國家面臨著(zhù)迅速發(fā)展本國經(jīng)濟的歷史任務(wù)，需要大量穩定可靠的財政收入作保證。商品稅較之所得稅對于實(shí)現收入目標更具有直接性，稅額多少不受經(jīng)營(yíng)者盈利水平高低的影響，稅源及時(shí)、穩定。并且，以商品稅為主體的稅制結構在實(shí)現稅收效率目標上占有優(yōu)勢。發(fā)展中國家宏觀(guān)經(jīng)濟中的主要問(wèn)題在于結構失衡，即產(chǎn)業(yè)結構不合理、不協(xié)調，在市場(chǎng)機制健全的條件下，對產(chǎn)業(yè)結構的調節作用，商品課稅要比個(gè)人所得稅大得多，商品稅通過(guò)差別稅率可配合國家產(chǎn)業(yè)政策的實(shí)施，最終使整個(gè)經(jīng)濟體系的效率提高。
(三)稅收征管水平也是制約一個(gè)國家主體稅種選擇的重要因素 發(fā)達國家具有現代化的稅收征管手段，計算機廣泛應用于申報納稅、年終的所得稅匯算清繳、稅務(wù)審計、稅務(wù)資料、稅收咨詢(xún)服務(wù)等工作，同時(shí)有健全的監督制約機制，使得稅收征管效率大大提高。這些都適應了所得稅征收對征管水平的較高要求，使得所得稅成為稅制結構中的主體稅種成為可能。 發(fā)展中國家經(jīng)濟管理水平較低，稅收征管手段和技術(shù)比較落后，加上收入難以控制的農業(yè)就業(yè)人口和城市非正式就業(yè)人口所占比重較大，客觀(guān)上使得稅的征收管理存在著(zhù)很大的困難。商品稅一般采用從價(jià)定率或從量定額征收，比所得稅采用累進(jìn)稅率征收要簡(jiǎn)單得多，對征管水平的要求比較低，使得發(fā)展中國家從現實(shí)出發(fā)，只能選擇商品稅作為國家主要的籌資渠道。
三、當前階段我國稅制結構調整和選擇
(一)我國現行稅制結構存在的問(wèn)題
1、稅種功能結構不健全。從我國現有的稅種看，籌集財政收人的稅種主要有xx、營(yíng)業(yè)稅、所得稅等，能夠體現出調控功能的稅種主要包括消費稅、土地xx等，但現行稅種中缺少對社會(huì )能夠體現穩定作用的稅種，如具有特殊的穩定社會(huì )性質(zhì)的社會(huì )保障稅尚未開(kāi)征。
2、“雙主體”模式?jīng)]有真正建立，主體稅種結構失衡�，F行稅制結構中，流轉稅比重偏高，所得稅比重過(guò)小。主體稅種結構失衡，既不利于主體稅種的互相配合，更不利于發(fā)揮所得稅的調控作用。
3、就流轉稅本身結構而言，消費稅比重過(guò)小，xx比重過(guò)大。我國消費稅征稅范圍較窄，且征收環(huán)節單一，不但調節消費的功能較弱．而且組織收人也明顯不足。 另外，地方稅制結構也存在諸多問(wèn)題，地方稅種嚴重老化，農業(yè)稅、屠宰稅、印花稅、車(chē)船使用稅等多是五十年代出臺。
(二)選擇合適稅制結構的原則分析 在短期內，一國的經(jīng)濟發(fā)展水平不可能得到飛速發(fā)展；政府的稅收征管能力也是有限的。因此，稅制結構的選擇與調整不能超越這些限度。稅制模式只有與國情相適應時(shí)，才具有實(shí)際應用價(jià)值。
1、經(jīng)濟發(fā)展水平與稅制結構相適應原則。我國經(jīng)濟發(fā)展水平較低，長(cháng)期粗放型經(jīng)濟增長(cháng)方式導致了經(jīng)濟效率低下，造成了所得稅稅基過(guò)窄，限制了所得稅類(lèi)收入比重的上升；我國長(cháng)期奉行的經(jīng)濟體制中計劃色彩濃厚，政府對經(jīng)濟的直接控制造成了作為價(jià)格附加的流轉稅的畸形發(fā)展，間接稅與直接稅比例失調，流轉稅在稅收收入總額中比重過(guò)高；我國大規模經(jīng)濟建設的狀況決定了稅收聚財功能仍居于重要地位。
2、征管模式與稅制結構相適應原則。稅收征管是在既定稅制結構下一國稅收政策的具體施行，有效的稅收征管依賴(lài)于一定的征管模式。征管模式與稅制結構緊密相連，為實(shí)現稅制結構所要求達到的目的，必須使征管模式適應稅制結構的設計�，F階段我國生產(chǎn)力落后，市場(chǎng)經(jīng)濟不發(fā)達，“效率優(yōu)先、兼顧公平”的原則決定了我國的稅制結構以流轉稅為主。為適應這種稅制結構，征管模式也必然要求對流轉稅集中的大中型企業(yè)加強長(cháng)期監督，控制好稅源，這正是這一原則的具體體現。
根據國外稅制改革的一般經(jīng)驗，優(yōu)化我國現行稅制結構的總體思路是，通過(guò)新稅種的開(kāi)征及稅負水平的調整，達到直接稅和間接稅比例的不斷調和。也就是說(shuō)，隨著(zhù)經(jīng)濟的不斷發(fā)展，收入的不斷增加，通過(guò)優(yōu)化稅制結構，使間接稅所占比例有所下降的過(guò)程通常也是直接稅所占比例有所上升的過(guò)程，不斷增加直接稅占稅收收入總額的比重，充分發(fā)揮所得稅對收入分配的調節作用，最終達到建立“雙主體”稅制結構的目標。
(三)按照原則選擇合適稅制結構，進(jìn)行稅制改革 在一定時(shí)期內，應保持稅制相對穩定，不宜做較大變動(dòng)。只能對其不規范和不完善的方面進(jìn)行調整。
1、妥善解決xx稅負中存在的突出矛盾和問(wèn)題，使稅負進(jìn)一步趨于合理化。如對商業(yè)零售環(huán)節的xx的一些政策進(jìn)行調整，擴大xx增收范圍；改進(jìn)小規模納稅人劃分標準，適當降低商業(yè)小規模納稅人的xx征收率。
2、內外企業(yè)所得稅兩稅合一，確定企業(yè)所得稅的思路。制定統一的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，既有必要性又有可能性。就現行兩個(gè)企業(yè)所得稅法而言，應該說(shuō)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》較為成熟，該法參照國際慣例，借鑒了國外企業(yè)所得稅一些行之有效的做法，統一了稅收管轄原則，對法人、居民、納稅人和非居民納稅義務(wù)人的確定，統一以企業(yè)總機構所在地為準。
3、進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅。盡快建立全面反映個(gè)人收人和大額支付的信息處理系統，建立分類(lèi)與綜合相結合的新的個(gè)人所得稅制度。適當調整個(gè)人所得稅的超額累進(jìn)的級距，提升高收入者的適用稅率，加大對高收入者的調控力度。
4、改進(jìn)和完善消費稅。適當擴大消費稅征收品目，將某些高檔消費品和不利于環(huán)保的產(chǎn)品納入征稅范圍，如對部分家用電器、飲料、皮革制品等消費品和某些消費行為征收消費稅；適當調整有關(guān)稅目的稅率，重新確定合理的稅率水平，改革和完善煙、酒等產(chǎn)品的消費稅計稅價(jià)格確定辦法。
5、積極推進(jìn)xx管理手段的現代化，推廣使用計稅收款機，改進(jìn)xxxx的填開(kāi)和管理。針對個(gè)人收入所得中分項征收辦法存在的偷逃稅現象，研究擴大綜合所得的項目，實(shí)行更為科學(xué)的征收管理辦法。
6、清理過(guò)渡性?xún)?yōu)惠政策，對為保證新老稅制平穩過(guò)渡而制定的減免稅優(yōu)惠政策進(jìn)行了分類(lèi)清理，對絕大多數已到期的優(yōu)惠政策廢止，對部分暫難以取消的政策允許保留一段時(shí)間，對少數應作為長(cháng)期保留的政策，通過(guò)修改條例或正式立法加以明確。
作為遠期的目標，未來(lái)的稅收結構在流轉稅方面會(huì )更廣泛，在所得稅方面比重將會(huì )加大，在財產(chǎn)稅方面會(huì )更加引人注目；作為一個(gè)經(jīng)濟上的大國家應當有幾個(gè)大的稅種，成為國際上公認的高透明度的稅種，也就是國家的主體稅種。
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