淺談生態(tài)稅制研究論文
[摘要]生態(tài)資源是人類(lèi)賴(lài)以生存的物質(zhì)條件，隨著(zhù)生態(tài)危機的頻頻發(fā)生，生態(tài)稅制的研究已成為人們關(guān)注的話(huà)題。本文試著(zhù)從制度經(jīng)濟學(xué)的視角，分析生態(tài)稅制與現行稅制的關(guān)系、生態(tài)稅制的組成結構和功能等問(wèn)題，加深對其產(chǎn)生的必要性理解。
[關(guān)鍵詞]生態(tài)稅制制度經(jīng)濟學(xué)稅收制度
從凱恩斯主張政府干預經(jīng)濟以來(lái)，稅收就成了政府宏觀(guān)調控的重要手段。隨著(zhù)生態(tài)惡化,循環(huán)經(jīng)濟理論的發(fā)展,稅制理論的研究視野得到再一次拓展。在這種大背景下，我國學(xué)者紛紛從生態(tài)保護的角度研究生態(tài)稅制。但是,事物的多樣性使得同一事物從不同的視角分析有著(zhù)不同的內涵。本文試著(zhù)從制度經(jīng)濟學(xué)的視角，來(lái)進(jìn)一步認識生態(tài)稅制，加深對其產(chǎn)生的必要性的理解。
一、生態(tài)稅制和稅收制度
新制度經(jīng)濟學(xué)認為，制度（institutions）是指約束人們的行為的規則體系，并可具體分為正式規則和非正式規則兩部分。正式規則是指人們有意識制定的一系列政策法則，它是由權力機構來(lái)保證實(shí)施的，如法律、法令、合同、章程等。非正式規則是人們在長(cháng)期交往中無(wú)意識形成的，具有持久的生命力，并構成代代相傳的文化的一部分，主要包括價(jià)值觀(guān)念、倫理道德、社會(huì )習慣和意識形態(tài)等。那么，可以說(shuō)生態(tài)制度就是人類(lèi)針對生態(tài)需求的無(wú)節制和倫理缺失，而導致在生態(tài)需求大于生態(tài)供給的情況下，將生態(tài)因素引進(jìn)制度安排，形成的行為規則體系，它具體可分為生態(tài)正式規則和非正式規則兩部分（見(jiàn)下圖）。
可見(jiàn)，生態(tài)稅制只是生態(tài)制度正式規則的一部分，它不僅具有傳統稅制的特性，還具有生態(tài)補償功能；它是依據稅收是否具有生態(tài)性的標準進(jìn)行劃分后形成的一種稅收制度，并不是一個(gè)獨立的稅種；它也不是取代現行稅制的一種新稅制。例如，燃油稅按課稅對象的不同，它屬于流轉稅制；按稅收是否具有生態(tài)性，它又屬于生態(tài)稅制。因此，生態(tài)稅制設計的真正意義不在于取代原有稅制，而是要將生態(tài)保護原則納入原有稅制的基本原則之內，貫徹于原有稅制中的稅種分類(lèi)，并在各個(gè)稅種的相互配合中體現出稅制的生態(tài)性。這并非過(guò)于超前的設計，而是頻頻發(fā)生且日益加劇的各種生態(tài)危機，導致了這種稅制設計的必要性和緊迫性。
二、生態(tài)稅制產(chǎn)生的必要性思考
任何事物都不是憑空產(chǎn)生的，都有一個(gè)“源”。生態(tài)稅制也不例外，那么生態(tài)稅制是怎么產(chǎn)生的呢？我們不妨從制度經(jīng)濟學(xué)的視角來(lái)思考一下。
現代社會(huì )中的生態(tài)問(wèn)題涉及到兩個(gè)方面：一是人和生態(tài)的關(guān)系:二是人類(lèi)之間的關(guān)系。人和生態(tài)的關(guān)系表現為人和生態(tài)的沖突和互動(dòng);人類(lèi)之間的.關(guān)系表現為使用和分配生態(tài)資源時(shí)的沖突和互動(dòng)。最重要的是，一旦人類(lèi)在使用生態(tài)資源出現緊張時(shí)，就會(huì )導致人和生態(tài)資源之間的緊張。例如，我國北方地區缺水的原因更多的是當地企業(yè)、工業(yè)污染和居民的不合理用水，導致了人和水資源的緊張。相應地，解決生態(tài)危機的方法通常有兩個(gè)方面：一是工程治理，就是通過(guò)建造一些生態(tài)工程如自然保護區、“南水北調”等來(lái)改變人和生態(tài)的關(guān)系；另一就是建立制度，規范人們行為，達到生態(tài)資源的合理配置�？梢�(jiàn)，前者涉及技術(shù)，后者涉及制度，而技術(shù)的發(fā)展是離不開(kāi)制度環(huán)境的。
科斯認為，只要在交易費用為正的情況下制度更重要。制度是一個(gè)在長(cháng)期的博弈過(guò)程中，利益各方達到一致的方案，它應該考慮到各方的利益而不是一方的利益。在今天，“利益各方”不僅包括人，而且包括生態(tài)。生態(tài)資源是一種特殊的公共物品，它的消費不僅具有明顯的外部性，還直接關(guān)系到人類(lèi)賴(lài)以生存的物質(zhì)基礎，這就決定了其必須由政府來(lái)干預供給。稅收又是政府干預經(jīng)濟，配置資源的重要手段。因此，從這種意義上說(shuō)，生態(tài)稅制的產(chǎn)生就不可避免了。
此外，制度變遷就是從效益較低的制度到效益較高的制度的轉變。制度的效益是針對一定的制度環(huán)境而言的，當制度環(huán)境發(fā)生變化，制度的變遷就不可避免了。凡勃倫認為：“制度必須隨著(zhù)環(huán)境的變化而變化，因為就其性質(zhì)而言，它就是對這類(lèi)環(huán)境引起的刺激發(fā)生反應的一種習慣方式。而這些制度的發(fā)展也就是社會(huì )的發(fā)展。今天的制度，也就是當前公認的生活方式�！蹦敲�，生態(tài)資源消費的“免費搭便車(chē)”和“公共地悲劇”的普遍存在，與生態(tài)資源天然供給的不足，造就了當前的稅制環(huán)境，而稅制環(huán)境的變化就要求稅制的再次變遷。因此，生態(tài)稅制的產(chǎn)生也是稅制變遷的必然要求。
三、生態(tài)稅制的制度觀(guān)
1.生態(tài)資源產(chǎn)權分析。生態(tài)資源不僅具有不可再生的特性，更重要的是具有一般公共物品的特征。因此，它應該是一種公共產(chǎn)權，不同于私人產(chǎn)權，確切的說(shuō)，是國有產(chǎn)權即由國家所擁有，由政府及其代理人來(lái)行使的產(chǎn)權。
德姆塞茨認為，公共產(chǎn)權存在巨大的外部性問(wèn)題。首先，公共產(chǎn)權往往過(guò)分強調當代人的索取權，賦予其超過(guò)經(jīng)濟要求的權重。其次，公共產(chǎn)權條件下，外部性問(wèn)題向內部轉化的交易成本較大:一是所有者數量的增加，增大內部化的成本；二是沒(méi)有明確的產(chǎn)權主體，使得責任很難追究�？挛鋭偤褪仿w也特別強調，“產(chǎn)權并非物質(zhì)對象，而是一些在社會(huì )中受到廣泛尊重的權利和義務(wù)”。因此,政府作為公共產(chǎn)權的代理人，就有必要去履行其應盡的義務(wù)，采取必要措施解決生態(tài)資源產(chǎn)權外部性問(wèn)題。那么，作為政府宏觀(guān)調控的重要手段——稅收制度，將維護政府自身產(chǎn)權的任務(wù)——保護生態(tài)資源納入稅制也就成為天經(jīng)地義的事了。
2.生態(tài)稅制的正式規則與非正式規則。簡(jiǎn)單地說(shuō)，生態(tài)稅制是約束人們過(guò)度消費生態(tài)資源的規則體系。它作為社會(huì )“規則”的一部分，當然也就有正式規則與非正式規則之分。其正式規則就是現行稅制中具有生態(tài)功能的稅收和稅法等內容，其非正式規則應鎖定在生態(tài)稅制的價(jià)值觀(guān)念、納稅意識等內容，它表明人們對稅收生態(tài)性的認識程度，決定人們在一定時(shí)期對稅收具有生態(tài)性的遵從心理和遵從程度。制度經(jīng)濟學(xué)認為，制度的正式規則是在非正式規則的基礎上形成的，非正式規則是正式規則有效實(shí)施的環(huán)境條件，有效運作的土壤。正式規則只有在社會(huì )認可，即與非正式規則相容的情況下，才能發(fā)揮作用。在實(shí)際社會(huì )經(jīng)濟生活中，正式規則與非正式規則對經(jīng)濟發(fā)展的“共同影響”是很難分割開(kāi)的。
因此，生態(tài)稅制的構建過(guò)程中不能僅僅重視生態(tài)稅制的先進(jìn)性，集中在生態(tài)稅制正式規則的設計制定上，還要考慮生態(tài)稅制非正式規則的現實(shí)狀態(tài)，即當前人們對稅制具有生態(tài)性的認識和包容度。只有恰當協(xié)調好生態(tài)稅制的正式規則與非正式規則的關(guān)系，才能使通過(guò)法律形式建立起來(lái)的生態(tài)稅制達到預期的目標。
3.生態(tài)稅制的制度功能。新制度經(jīng)濟學(xué)認為，制度都是具有一定功能的，制度的功能就是為個(gè)人追求自身利益最大化的行為提供一個(gè)框架結構和約束規則。舒爾茨認為，制度的基本功能是為經(jīng)濟活動(dòng)提供便利和服務(wù)，每一種制度都有其特定的功能，因而具有特殊的經(jīng)濟價(jià)值。所以生態(tài)稅制應當具有功能，并且表現在以下幾方面：
(1)提供激勵機制。人與自然的和諧需要依靠生態(tài)技術(shù)的變遷。而技術(shù)的變遷與制度的創(chuàng )新有很大關(guān)系，制度的創(chuàng )新會(huì )導致技術(shù)的進(jìn)步。同理，生態(tài)稅制也會(huì )激勵社會(huì )生態(tài)技術(shù)的發(fā)展。沒(méi)有生態(tài)稅制對企業(yè)超標排污的限制，就沒(méi)有企業(yè)主動(dòng)提高生產(chǎn)技術(shù)的動(dòng)機，更沒(méi)有生態(tài)技術(shù)推廣和應用的市場(chǎng)，最終發(fā)明和創(chuàng )造該技術(shù)的組織或人得不到相當物資的激勵，失去進(jìn)步發(fā)明創(chuàng )造生態(tài)技術(shù)的動(dòng)力。
(2)降低生態(tài)交易費用。交易費用是不同于生產(chǎn)費用，它的產(chǎn)生與人或經(jīng)濟組織的有限理性和機會(huì )主義行為是分不開(kāi)的。例如，污染河流的造紙廠(chǎng)對附近的村莊農田種植產(chǎn)生了影響，當沒(méi)有生態(tài)稅制介入調解時(shí)，個(gè)別農民的有限理性使得雙方達成談判協(xié)調的可能性很小，即使達成合約，造紙廠(chǎng)的投機行為使得履行合約的風(fēng)險加大，最終增加了生態(tài)交易費用。因此，在一定程度上，生態(tài)稅制能有效地降低生態(tài)營(yíng)銷(xiāo)的不確定性，抑制經(jīng)濟組織的投機行為，從而降低生態(tài)交易費用。
(3)有利于外部性的內部化。確立有效率的經(jīng)濟組織具有生態(tài)性，是生態(tài)和經(jīng)濟和諧發(fā)展的關(guān)鍵。但是，經(jīng)濟組織往往都是理性的，其追求最大利潤的機會(huì )主義行為使得私人收益率與社會(huì )收益率不等，產(chǎn)生外部性。例如，一個(gè)造紙廠(chǎng)為使經(jīng)濟利潤最大化，將造紙過(guò)程的污染廢棄物排放到就近的河流中，使得其收益是以損害社會(huì )收益為代價(jià)的。當稅制的生態(tài)性明確了生態(tài)資源的產(chǎn)權，對經(jīng)濟組織的非生態(tài)行為開(kāi)征高稅，才能使經(jīng)濟組織在有效率的前提下，將生態(tài)因素納入自身生產(chǎn)成本的核算，最終達到經(jīng)濟組織的私人收益率接近社會(huì )收益率，將外部性?xún)炔炕?/p>
(4)帶來(lái)額外的經(jīng)濟效益。盡管理論上要求稅制設計要保持“中性原則”，但是在現實(shí)經(jīng)濟生活中稅制中性只是一種理想罷了，其對私人經(jīng)濟決策產(chǎn)生逆向扭曲已是司空見(jiàn)慣。例如，所得稅在一定程度上打擊了人們工作的積極性，使人們過(guò)多選擇休閑代替工作。但是，生態(tài)稅制不僅回避稅制的非中性問(wèn)題，還帶來(lái)額外的經(jīng)濟效益。
首先，生態(tài)稅制對具有外部邊際成本的私人行為或產(chǎn)品課征的矯正性稅收，不僅增加了財政收入，還有效地限制私人對生態(tài)資源的過(guò)度消費。
其次，可以確保在財政收入穩定前提下，適當降低其他具有明顯非中性稅種的稅率。
第三，鼓勵私人的環(huán)保行為，在增加社會(huì )就業(yè)的同時(shí)也有效保護了生態(tài)資源的持續開(kāi)發(fā)利用。
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