中外稅制比較與中國稅改方向研究的論文

　　摘要：本文針對我國在稅制結構、稅種設置以及稅款征收和管理等各方面存在的問(wèn)題，通過(guò)比較的角度探尋稅制改革的一般規律，提出適合的稅制改革思路和有關(guān)政策建議，以促進(jìn)我國社會(huì )主義和諧稅收制度的建立與不斷的完善。

　　關(guān)鍵詞：稅制；稅制改革

　　我國目前已初步建立了一套適應社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展水平的稅收制度，對確保國家財政收入，加大對外開(kāi)放和促進(jìn)國民經(jīng)濟持續、快速、健康發(fā)展發(fā)揮了重要作用。然而作為國家宏觀(guān)調控的重要手段，我國稅收政策仍存在許多需要改進(jìn)和完善的地方。研究比較各國稅制狀況，可以總結出某些富有共性的經(jīng)驗，以便對我國稅制改革有所助益。本文通過(guò)比較對我國現行稅制結構、稅收結構、征管模式以及稅種結構等方面的改革和優(yōu)化問(wèn)題進(jìn)行了研究。

　　一、我國稅制現狀

　　近年來(lái)，我國稅收收入保持高速增長(cháng)的同時(shí)，稅制結構比較穩定。2009年，全國稅收總收入完成59514.7億元，比上年同期增長(cháng)9.8%，同比增收5290.91億元，增速比2008年的增速回落了9個(gè)百分點(diǎn)。由于上半年工業(yè)生產(chǎn)下滑、進(jìn)口低迷、增值稅轉型等多種因素影響，國內增值稅、企業(yè)所得稅和進(jìn)口稅收三大主體稅種增收額僅占稅收總收入增收額的16.9％，明顯低于歷史上其他年份。消費稅政策調整對稅收增收的貢獻達到了四成以上，房地產(chǎn)交易和保有環(huán)節稅收對稅收增收的貢獻顯著(zhù)提高。其中，流轉稅收入33737.57億元，占稅收收入的56.3%；所得稅收入15483.72億元，占稅收收入的26.0%；其他稅收10534.10億元，占稅收收入的17.7%。然而，我國目前的稅收制度仍存在種種問(wèn)題，總結起來(lái)大致有以下五點(diǎn)：一是稅收管理制度不健全；二是民眾保障較少；三是對于工薪階層而言稅負較重；四是法制監督不力，稅制不健全；五是稅負不均。

　　二、中外稅制的比較

　　1.稅制結構差異

　　目前大多數發(fā)達的西方國家采用的是以所得稅為主體的稅制結構，采取這種稅制結構能起到加速商品流通與交換，減少?lài)�家之間的貿易障礙，擴大市場(chǎng)。我國現行的稅制結構是以增值稅和所得稅為主體的稅制模式。和大多數發(fā)展中國家和地區相同，我國人均國民收入水平和生活水平都比較低，還沒(méi)有出現發(fā)達國家那樣高度發(fā)達的市場(chǎng)經(jīng)濟和國際貿易，因此采用這種以流轉稅為主體的稅制體系更能保證國家的稅收收入。

　　2.中外稅種結構的比較

　　稅負的提高必然會(huì )導致稅種的`增多，高稅負國家的稅收往往呈現多稅種的特點(diǎn)，例如美國課征的稅種則多達80多種。以美國為例，目前美國是以所得稅為主體稅種，主要稅收有個(gè)人所得稅、公司所得稅、社會(huì )保險稅、遺產(chǎn)和贈與稅。我國現行稅制大體上可以分為流轉稅、所得稅、財產(chǎn)稅、資源稅、行為稅、特定目的稅和關(guān)稅等7類(lèi)。

　　3.中外稅收負擔的比較

　　從稅負結構看，可以分為宏觀(guān)稅負和微觀(guān)稅負。宏觀(guān)稅負一般采用國內生產(chǎn)總值稅率（即稅收總額除以國內生產(chǎn)總值）來(lái)衡量。據統計表明，當前我國稅負總體水平與世界相關(guān)國家比較仍然偏低，從宏觀(guān)稅負反映企業(yè)和居民的總體負擔水平來(lái)看，我國企業(yè)和居民承受的負擔并不輕。微觀(guān)稅負反映經(jīng)濟運行中納稅人集團的基本單位的稅收負擔情況，以個(gè)人所得稅來(lái)進(jìn)行居民稅負的比較分析，根據國際貨幣基金組織的數據，人均GDP在350-1700美元的國家，其個(gè)人所得稅占GDP的比重平均值為2.1%，而我國為1.15%。從這個(gè)角度看，個(gè)人所得稅的總量負擔是相對較輕的。

　　4.征管模式比較

　　目前美國、英國、日本等發(fā)達國家普遍推行稅務(wù)代理制度，實(shí)行稅收的公開(kāi)化、社會(huì )化。美國等西方國家相應地建立了較為完善的稅務(wù)代理管理和稅務(wù)代理人資格認定制度。與之相比，我國的稅法建設雖然發(fā)展很快，但具體落實(shí)到稅收征管上，還需要一定的時(shí)間。兩國稅收征管模式的差異主要體現在稅務(wù)管理、征收、稽查、代理等方面上。

　　三、我國稅制的改革和完善的設想

　　1.簡(jiǎn)化稅制，建立新型稅制體系

　　我國目前需要簡(jiǎn)化稅制，逐步建立起以流轉稅、所得稅為主體稅種的新型稅制體系。新一輪稅制改革應盡量減少累進(jìn)的級數，簡(jiǎn)并稅率并減少稅前扣除，從而達到簡(jiǎn)化稅制與擴大稅基的雙重目標。流轉稅改革要擴大征稅范圍，實(shí)現對全部商品征稅；實(shí)行價(jià)外稅，改變目前含稅價(jià)交易行為，把價(jià)外稅推向市場(chǎng)交易全過(guò)程。所得稅改革要充分發(fā)揮調節分配的職能作用，體現多收入多繳納，收入越多貢獻越大。統一稅法取消過(guò)多的稅收優(yōu)惠，實(shí)行公平競爭。同時(shí)要強化稅收征管，提高所得稅在整體稅收中的比重。

　　2.建立完善地方稅收體系

　　加快地方稅制改革的步伐，主要任務(wù)是完善地方稅種，建立以財產(chǎn)稅和行為稅為主體稅種的地方稅體系，并開(kāi)征和停征一些稅種，結合稅費改革，將部分適合改為稅收的地方收費項目改為地方稅。在稅制設計方面，地方稅中的性質(zhì)相近、交叉征收的稅種應當簡(jiǎn)并，所有稅種都應當內外統一、城鄉統一；在稅種劃分方面，應當使地方也擁有一些稅源相對集中、穩定、征管相對便利，收入充足、增收潛力較大的稅種。

　　3.調整稅種結構

　　根據我國未來(lái)政治經(jīng)濟社會(huì )發(fā)展的規劃，我國的稅制改革將繼續通過(guò)完善各個(gè)稅種，開(kāi)征和停征一些稅種來(lái)調整稅制結構：一是開(kāi)征社會(huì )保障稅，建立適應國際規范的稅制結構。二是開(kāi)征遺產(chǎn)與贈予稅，調節社會(huì )分配不公，刺激即期消費。三是條件成熟時(shí)開(kāi)征資本利得稅，以便加強對資產(chǎn)出售或轉讓活動(dòng)的宏觀(guān)調控。四是為了經(jīng)濟與環(huán)境協(xié)調發(fā)展，建立環(huán)境稅收制度。

　　4.調整稅率

　　降低稅率可以減少稅收對社會(huì )經(jīng)濟運行的負面作用，增強稅收中性。在宏觀(guān)經(jīng)濟緊縮之時(shí)，通過(guò)減稅等供給方面的手段來(lái)拉動(dòng)經(jīng)濟尤其重要。在降低稅率的同時(shí)，我們還要著(zhù)重解決整個(gè)財政收入制度的內部結構問(wèn)題和提高征收管理能力，以解決我國稅收比率低下的問(wèn)題。

　　5.強化稅收征管體制

　　按照征、管、查三分離原則，對現有稅收征收管理職能進(jìn)行重新界定和整合，由按稅種范圍設置整合為按征收環(huán)節設置。提高稅收征管現代化水平，實(shí)現征管流程再造，加快稅收征管信息化建設，充分運用稅收綜合征管系統、金稅工程系統等信息化手段，加大現代科技在稅收征管中的運用，提高征管質(zhì)量和效率。合理調配現有的征管資源，努力促成稅收征管功能最優(yōu)化，在部門(mén)之間有效地實(shí)行資源共享，提高征管資源的利用率。新一輪稅制改革要在全社會(huì )營(yíng)造嚴密的稅源監控體系，努力提高征納雙方的水平，確保稅收“應收盡收”。

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