論文會(huì )計查證中哪些屬于有關(guān)認識檢查對象的方法
一、分析法
分析法是指對于與被查事項相關(guān)的各個(gè)因素進(jìn)行分解與綜合，分析它們的相互關(guān)系及其影響，從而取得證據的一種方法。分析法所取得的證據也是一種間接證據，所以分析法也不能替代其他一些取得直接證據的方法。采用分析法的目的在于幫助查證人員找到查證的線(xiàn)索，以確定進(jìn)一步檢查的內容和步驟。通過(guò)分析也能夠提高會(huì )計報表的可信度，以減少取得直接證據的數量。分析法在使用過(guò)程中和比較法有較密切的聯(lián)系，它們在許多方面具有共同的特點(diǎn)分析法又包括因素分析法、綜合分析法、邏輯分析法等。在查證過(guò)程中經(jīng)常進(jìn)行的報表分析、賬戶(hù)分析和賬齡分析等，是經(jīng)常使用的分析方法。
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因素分析法，是將對某一事項產(chǎn)生影響的各個(gè)因素予以分離，在此基礎上分析各個(gè)因素對該事項所產(chǎn)生的影響及其影響程度。例如，將影響利潤的因素可以分解為銷(xiāo)售價(jià)格、銷(xiāo)售數量、銷(xiāo)售成本、銷(xiāo)售費用和銷(xiāo)售稅金等，并且可進(jìn)一步進(jìn)行品種和結構的分析。
采用因素分析法還可進(jìn)行連鎖替代，以某一個(gè)相關(guān)的因素來(lái)替代某一個(gè)因素進(jìn)行分析，從而分析出該因素的影響，例如可將銷(xiāo)售價(jià)格用計劃售價(jià)替代實(shí)際售價(jià)，以分析由于售價(jià)變動(dòng)對利潤產(chǎn)生的影響。這種連鎖替代方法在財務(wù)審計中并不常用，而在經(jīng)濟效益審計中使用較多。
在因素分析法中。另一個(gè)常見(jiàn)的情況是對各因素進(jìn)行比較分析，將分解的各個(gè)因素同選擇的標準進(jìn)行比較，從而判斷這些因素正常與否。比較 分析時(shí)既可采用絕對數比較，也可采用相對數比較。這是財務(wù)審計中常用的分析方法。
�。ǘ┚C合分析法
綜合分析法是將與被查事項有關(guān)的各個(gè)因素相互聯(lián)系起來(lái)進(jìn)行分析。因此，綜合分析是因素分析的逆向過(guò)程。
綜合分析通過(guò)各個(gè)因素的性質(zhì)分析被查項目的性質(zhì)，通過(guò)各個(gè)局部的性質(zhì)分析出總體的性質(zhì)。綜合分析也包括了將個(gè)別的、分散的證據結合起來(lái)進(jìn)行分析，使各種證據形成充分的證明力。綜合分析在查證人員形成檢查結論時(shí)特別重要，對于查證人員來(lái)說(shuō)，綜合分析是對被查單位作出正確評價(jià)的必要手段，同時(shí)也是防止發(fā)生重大失誤的必要手段。
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邏輯分析法是指對與被查事項具有一定的內在邏輯關(guān)系的事項進(jìn)行分析，從而確定它們對被查事項的影響，幫助查證人員確定檢查的重點(diǎn)和方法，并幫助查證人員判斷對被查事項的可靠性程度。
在查證過(guò)程中，有許多事項并不直接是需要確認的對象，但它們同需要確認的事項之間存在著(zhù)內在的邏輯關(guān)系，查證員可以采用邏輯分析的方法來(lái)分析這些事項與被查事項的內在邏輯關(guān)系，以確定它們對被查對象可能產(chǎn)生的影響，使得所采用的查證程序更具有針對性。在查證過(guò)程中這是最為重要的一種分析方法。例如，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)背景并不是查證的對象，但查證人員可以對經(jīng)營(yíng)背景進(jìn)行分析，以判斷它們對被查對象所產(chǎn)生的影響。又例如，在財務(wù)報表審計中，內部控制制度的優(yōu)劣并不是驗證對象，但審計人員應當對其進(jìn)行評價(jià)分析。因為內部控制制度的優(yōu)劣與財務(wù)報表之間存在一種邏輯關(guān)系，一個(gè)良好的內部控制制度下所產(chǎn)生的財務(wù)報表的可靠性較高。因此，這也是一種邏輯分析方法。
�。ㄋ模┓治龇ǖ倪\用——制度基礎查證
分析法是現代查證中廣泛使用的方法。在對被查項目進(jìn)行初步計劃時(shí)，可以幫助查證人員確定查證的基本程序、方法、時(shí)間和范圍；在查證過(guò)程中，分析法可用于符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試；在形成檢查結論時(shí)，也可以幫助查證人員進(jìn)一步判斷結論的正確性。
制度基礎查證，是從檢查被查單位內部控制制度入手，根據對內部控制制度評審的結果，確定實(shí)質(zhì)性測試中應該檢查經(jīng)濟業(yè)務(wù)的數量、重點(diǎn)、范圍，根據檢查結果，形成檢查結論。制度基礎查證是建立在這樣一個(gè)查證假設基礎之上：被查單位內部控制制度健全并有效發(fā)揮作用，可以減少各種差錯發(fā)生的可能性。因此，被查單位內部控制制度的檢查，可以幫助查證人員合理地確定需要直接檢查經(jīng)濟事項的重點(diǎn)及其數量。
被查單位的內部控制制度是由一系列內部控制制度及其實(shí)現機制組成的。制度基礎查證的程序主要包括以下環(huán)節：①了解和描述被查單位的內部控制制度；②對內部控制制度進(jìn)行初步評價(jià)；③對內部控制制度進(jìn)行符合性測試；④在符合性測試的基礎上進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試；最后，寫(xiě)出查證報告。
1.了解和描述內部控制制度
查證人員通過(guò)大量的調查，對被查單位的內部控制制度進(jìn)行深入的了解，其目的是為了能夠將內部控制制度的狀況描述出來(lái)，并能夠對其進(jìn)行評價(jià)。查證人員可以調閱企業(yè)有關(guān)方針、政策和規章制度的文件，了解被查單位組織機構系統和各級管理人員的業(yè)務(wù)范圍及其素質(zhì)狀況；了解憑證的填制和傳遞程序；可以向被查單位領(lǐng)導人和有關(guān)工作人員進(jìn)行詢(xún)
問(wèn)；可以對業(yè)務(wù)處理過(guò)程進(jìn)行實(shí)地觀(guān)察；也可以參考以前的查證報告和查證檔案等。通過(guò)這些方法和途徑，查證人員就可對被查單位內部控制系統有較為深刻的認識。由于內部控制制度總是同具體的業(yè)務(wù)結合在一起的，在了解內部控制系統時(shí)，要對被查單位各個(gè)業(yè)務(wù)處理系統進(jìn)行深入了解，如財產(chǎn)物資采購系統、產(chǎn)品銷(xiāo)售系統、財產(chǎn)物資管理系統、貨幣資金管理系統和生產(chǎn)系統等。
在深入了解內部控制制度的基礎上，查證人員便可對其進(jìn)行描述。內部控制制度的描述是按照一定的方法把內部控制的現狀以書(shū)面的形式加以反映。查證人員對被查單位的內部控制制度進(jìn)行描述，其目的在于通過(guò)描述全面反映被查單位內部控制的現狀，為內部控制制度的評價(jià)和符合性測試奠定基礎。
通過(guò)對被查單位內部控制制度的描述，查證人員可以確定被查單位財務(wù)報表是否具備可查性，如果可查的話(huà)，確定計劃的內部控制風(fēng)險（即對內部控制的信賴(lài)程度）；同時(shí)，還有利于查證人員發(fā)現可能存在差錯的領(lǐng)域，有利于合理設計查證進(jìn)度計劃。
2.對內部控制制度進(jìn)行初步評價(jià)
�。�1）內部控制制度評價(jià)的目的概括起來(lái)有兩個(gè)方面：①健全內部控制制度，改善組�？椀墓芾�。內部控制制度是現代組織管理制度的一個(gè)重要方面。如果內部控制制度存在重大缺陷，或者沒(méi)有被很好地遵循，這將對組織造成極大的危害。評價(jià)內部控制制度，確定其健全性及其遵循程度，是改善管理制度的重要方面。②確定檢查的重點(diǎn)內容和檢查的數量。在查證實(shí)務(wù)中，查證人員一般已不采用詳查法，而普遍采用抽查法。這種方法可以節約人力和時(shí)間，提高檢查效率，降低查證成本。由于抽查法的廣泛運用，查證人員在查證過(guò)程中面臨的風(fēng)險大大增加。不論是采用何種抽樣方法，檢查結論的正確性與抽查重點(diǎn)和數量有密切關(guān)系。正因為如此，查證人員通過(guò)評價(jià)內部控制制度來(lái)確定抽查的重點(diǎn)和數量。良好的內部控制制度能夠在一定程度上防止差錯和舞弊的發(fā)生，如果評價(jià)結果表明內部控制制度情況良好，那么抽查的數量規�？梢孕⌒�。反之，評價(jià)結果表明內部控制制度情況較差，說(shuō)明發(fā)生差錯和舞弊的可能性也較大，那么為了保證檢查結論的正確性，就要求擴大抽查的數量規模，甚至擴大到詳細檢查。
�。�2）對內部控制制度作初步評價(jià)的目標主要體現在：①評價(jià)內部控制制度的健全性。內部控制制度的健全性表現在對所有的`業(yè)務(wù)都建立了必要的控制。評價(jià)時(shí)，既要分析內部控制的強點(diǎn)（即內部控制的關(guān)鍵部位上都建立了有力的控制），又要分析內部控制的弱點(diǎn)（即內部控制中存在的薄弱環(huán)節）。評價(jià)內部控制系統健全性的重點(diǎn)應是分析內部控制的弱點(diǎn)：一要分析這些控制弱點(diǎn)是否已經(jīng)采取了補救措施來(lái)消除控制弱點(diǎn)所產(chǎn)生的不利影響，二要分析控制弱點(diǎn)可能產(chǎn)生的不良后果。②評價(jià)內部控制制度的合理性。即要考慮控制的布局是否合理，有沒(méi)有過(guò)多的控制和不必要的控制。通過(guò)對內部控制制度作出初步評價(jià)后，如果內部控制薄弱環(huán)節可能造成嚴重的不良后果而又無(wú)其他補救措施，則應確定較高的內部控制風(fēng)險（即查證時(shí)較少依賴(lài)內部控制）；如果對內部控制初步評價(jià)未發(fā)現嚴重的薄弱環(huán)節，通�？梢源_定較低的計劃內部控制風(fēng)險，但其正確性必須經(jīng)過(guò)進(jìn)一步的內部控制符合性測試予以證實(shí)。
3.對內部控制制度的符合性測試
查證人員對被查單位的內部控制制度進(jìn)行初步評價(jià)以后，如果認為所評價(jià)的內部控制制度良好，或者盡管存在一些弱點(diǎn)但總體上尚可予以依賴(lài)時(shí)，查證人員應該進(jìn)一步對內部控制制度的執行情況進(jìn)行評價(jià)。評價(jià)的目的在于確定內部控制制度是否在各項業(yè)務(wù)處理過(guò)程中得到了遵循，通過(guò)評價(jià)，確定內部控制的有效性。
一個(gè)組織建立了內部控制制度，并不意味著(zhù)它在實(shí)際工作中得到了不折不扣的貫徹執行，因為內部控制制度的工作受到控制環(huán)境的影響，諸如人員素質(zhì)和領(lǐng)導素質(zhì)等。另外，查證人員在對內部控制制度進(jìn)行子解和初步評價(jià)時(shí)，有許多情況和資料都是被查單位提供的，它們是否在貫徹執行也難以確認。因此，即使查證人員初步評價(jià)的結論認為內部控制制度十分完善，仍然必須對其實(shí)際執行情況進(jìn)行測試，作出評價(jià)，這項工作被稱(chēng)為符合性測試。
符合性測試的手段主要包括：①觀(guān)察。即查證人員到工作現場(chǎng)觀(guān)察工作人員執行業(yè)務(wù)的情況，了解被查單位業(yè)務(wù)處理過(guò)程是否遵照了內、部控制度的要求。例如，查證人員可以觀(guān)察倉庫實(shí)際的發(fā)料過(guò)程，確定是否同規定的發(fā)料程序相一致。②實(shí)驗。即查證人員選擇有關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行模擬，重新實(shí)施，以判斷有關(guān)工作人員是否遵循了內部控制制度。
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