分析破產(chǎn)清算會(huì )計對象和會(huì )計要素論文

　　1 破產(chǎn)清算會(huì )計對象

　　破產(chǎn)清算會(huì )計對象是破產(chǎn)清算會(huì )計所要反映和監督的內容，即破產(chǎn)企業(yè)的資金運動(dòng)。破產(chǎn)企業(yè)的資金運動(dòng)是指破產(chǎn)清算期間企業(yè)資產(chǎn)估價(jià)、變現、清償及分配等經(jīng)濟活動(dòng)過(guò)程中所發(fā)生的資金收支活動(dòng)的總稱(chēng)。有觀(guān)點(diǎn)認為，企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算后，已停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不存在資金運動(dòng)。但筆者認為，從企業(yè)破產(chǎn)清算過(guò)程看，資金運動(dòng)是客觀(guān)存在的，因為破產(chǎn)清算企業(yè)要對財產(chǎn)進(jìn)行變賣(mài)以清償債務(wù)，這時(shí)破產(chǎn)企業(yè)的資金運動(dòng)具體表現為“財產(chǎn)——變現收入——償還債務(wù)”的運動(dòng)過(guò)程，破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)分配完畢，資金就退出破產(chǎn)企業(yè)，資金運動(dòng)就此終結，不再形成新的循環(huán)。

　　2 破產(chǎn)清算會(huì )計要素

　　會(huì )計要素是對會(huì )計對象的.基本分類(lèi)，是會(huì )計對象的具體化。在持續經(jīng)營(yíng)下，《企業(yè)會(huì )計準則——基本準則》明確資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤為會(huì )計要素的具體內容。但在破產(chǎn)清算會(huì )計中，其會(huì )計要素究竟應包括哪些內容，會(huì )計界尚未取得一致意見(jiàn)，比較有代表性的觀(guān)點(diǎn)有兩種。破產(chǎn)清算會(huì )計要素應由資產(chǎn)、負債、所有者權益、清算收入、清算費用、清算損益六項內容構成。其理由是“清算是為了償債，而資產(chǎn)和權益是破產(chǎn)企業(yè)償債的最后手段”，因此，“資產(chǎn)、負債、所有者權益”三個(gè)要素應該保留。

　　但由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)停止，獲取最大利潤不再是清算期各項經(jīng)濟活動(dòng)的目標，收入、費用、利潤的核算已無(wú)必要，并且失去了核算基礎。此時(shí)，清算活動(dòng)的根本目標是債權人受償比例最大化，因此，清算收入、清算支出和清算損益應成為清算會(huì )計核算的重要對象。另一種觀(guān)點(diǎn)，認為應以企業(yè)清算經(jīng)濟業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和清算會(huì )計目標為基礎確定清算會(huì )計要素，因此，確立清算會(huì )計基本要素如下：清算資產(chǎn)，清算企業(yè)所擁有的用來(lái)清償債務(wù)的全部資產(chǎn)；清算債務(wù)，清算企業(yè)所承擔的需以清算資產(chǎn)償付的債務(wù)；清算凈權益，清算企業(yè)投資者實(shí)際享有的對企業(yè)資產(chǎn)的要求權，其取決于清算資產(chǎn)與清算債務(wù)之差額；清算損失，企業(yè)在清算過(guò)程中因發(fā)生清算業(yè)務(wù)所導致的各種清算凈權益之減少；清算利得，企業(yè)在清算過(guò)程中所發(fā)生的各種清算凈權益之增加。

　　會(huì )計目標是會(huì )計理論體系的邏輯起點(diǎn)，是會(huì )計學(xué)科領(lǐng)域最基礎的觀(guān)念，會(huì )計理論和會(huì )計實(shí)務(wù)都是建立在其基礎之上的。會(huì )計目標主要包括：會(huì )計信息的用途；向哪些人提供會(huì )計信息；什么是有用的會(huì )計信息。持續經(jīng)營(yíng)下的財務(wù)會(huì )計目標是為會(huì )計信息使用者提供據以經(jīng)濟決策的有用會(huì )計信息。而企業(yè)一旦進(jìn)入破產(chǎn)清算，其會(huì )計目標盡管仍為會(huì )計信息使用者提供有用的會(huì )計信息，但與持續經(jīng)營(yíng)下的會(huì )計目標相比發(fā)生了顯著(zhù)變化，破產(chǎn)清算會(huì )計提供的會(huì )計信息，無(wú)論在提供信息的內容上，還是提供的對象、用途上均與財務(wù)會(huì )計存在差異。