銀行會(huì )計內部控制的論文
【摘要】改革開(kāi)放以來(lái)，我國銀行業(yè)發(fā)展步伐加快，帶動(dòng)和促進(jìn)了國民經(jīng)濟的快速增長(cháng)和迅速崛起，但其發(fā)展還很不成熟，銀行的競爭力還不強，內部控制能力還不高，潛在風(fēng)險比較大。如何通過(guò)有效內部控制，充分發(fā)揮銀行業(yè)在金融深化和資源配制中的核心作用，保障我國經(jīng)濟的發(fā)展，及時(shí)控制和防范經(jīng)濟風(fēng)險危機，保持銀行體系的穩定和安全，仍然是一個(gè)需要深入研究的重大課題。本文根據內部控制理論，分析當前我國銀行會(huì )計內部控制存在的問(wèn)題，并根據當前我國銀行會(huì )計內部控制存在的主要問(wèn)題提出一系列管理措施，為銀行管理提供一定的理論基礎。
【關(guān)鍵詞】銀行會(huì )計;內部控制;體系構建
金融是現代經(jīng)濟的核心，對經(jīng)濟增長(cháng)具有強大的推動(dòng)力。而銀行是一國金融體制的核心，其穩定與安全關(guān)系到一國整個(gè)金融體制的穩健與安全。金融業(yè)是經(jīng)營(yíng)貨幣信用的特殊行業(yè)，其發(fā)生金融危機的可能性大，影響面廣，破壞性大。因此，世界各國都非常重視對金融部門(mén)特別是銀行部門(mén)的監管，以防范、控制和化解金融危機。銀行是一種特殊的企業(yè)，主要目的就是追逐利益，它本身具有極其高的特殊性、風(fēng)險性，也正因為如此，要構建更為嚴密的安全意識，更為嚴格的防范風(fēng)險措施;用以抵抗外界各個(gè)環(huán)境帶來(lái)的不便和阻礙銀行內部發(fā)展的各種不利因素，保障國家的經(jīng)濟金融的穩定發(fā)展。目前是經(jīng)濟社會(huì )，競爭發(fā)展要求逐步增大，給銀行帶來(lái)的壓力也與日俱增，銀行面臨的風(fēng)險也越來(lái)越大。
1、內部控制的概述
1．1內部控制的概念。所謂內部控制，是指一個(gè)單位為了實(shí)現其經(jīng)營(yíng)目標，在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價(jià)和控制的一系列方法、手續與措施的總稱(chēng)。內部控制的產(chǎn)生是企業(yè)管理的需要，它的發(fā)展也是隨著(zhù)企業(yè)的發(fā)展為發(fā)展。經(jīng)濟社會(huì )的競爭要求企業(yè)有其獨特完善的內部控制系統。第一要素主要集中在財產(chǎn)的安全性和完整性的保護，要有準確，可靠的會(huì )計信息，注重金錢(qián)和充電嚴格的程序，審查方面也要加強控制。隨著(zhù)商品經(jīng)濟的發(fā)展和擴大生產(chǎn)規模和經(jīng)濟活動(dòng)變得更加復雜，內部控制管理逐步發(fā)展成為一個(gè)現代化的內部監控系統。1．2內部控制的發(fā)展歷史。20世紀40年代末至70年代，是內部控制制度階段，內部控制包括組織機構的設計和公司內部采取的所有相互協(xié)調的方法和措施。這些方法和措施都用于保護公司的財產(chǎn)，檢查會(huì )計信息的準確性，提高經(jīng)營(yíng)效率，推動(dòng)公司堅持執行既定的管理政策。首次提出了系統完整的`內部控制定義。20世90年代后，是內部控制框架階段，內部控制是由一個(gè)公司的董事長(cháng)、高層以及所有人員實(shí)現的過(guò)程，旨在為下列目標提供制約:1、準確的財務(wù)分析;2、經(jīng)營(yíng)的效果和效率;3、符合適用的法律和法規。將內部控制劃分為五要素，增加了風(fēng)險控制要素。21世紀以后，我國《企業(yè)內部控制基本規范》提出:內部控制是由董事層、監理會(huì )、高管層和全員工實(shí)施的、主要保障控制目標的過(guò)程。把內部控制的目標提升到“促進(jìn)企業(yè)實(shí)現發(fā)展戰略”的高度，超越了CO-SO。
2、銀行會(huì )計內部控制的現狀
1997年?yáng)|南亞金融危機給危機國和周邊國家國民經(jīng)濟所造成的災難引起了各國銀行監管部門(mén)對銀行風(fēng)險的高度重視。中國人民銀行也于當年制定了《加強金融機構內部控制的指導原則》，2002年又對該指導原則進(jìn)行了修改和完善的基礎上發(fā)布了《銀行內部控制指引》旨在進(jìn)一步指導和促進(jìn)我國銀行建立更加有效和完善的內部控制制度為了進(jìn)一步促進(jìn)銀行不斷完善公司治理結構。通過(guò)努力，我國銀行內部控制制度建設和執行情況已有了較大的改善，主要表現在內控優(yōu)先意識有所增強，內部控制環(huán)境得到一定改善;按照內部控制原則和防范風(fēng)險的要求，調整和完善了組織結構新建和修改了大量的業(yè)務(wù)規章制度、操作流程，并建立了風(fēng)險管理制度等等。
3、銀行會(huì )計內部控制體系存在的問(wèn)題
(1)對內部會(huì )計控制制度認識不夠。雖然在內部會(huì )計控制系統領(lǐng)域在審計運用方面家喻戶(hù)曉，但銀行管理層的角度來(lái)看，很多人僅僅是對內部會(huì )計控制制度的內容一知半解，甚至忽略其在銀行的作用，還有很多誤區，一些銀行了解內部會(huì )計控制機制發(fā)展的各種法規，結合和聚集，建立了一個(gè)新的系統的工作相當于建立了內部會(huì )計控制機制;雖然有的銀行也能重視內部控制的理論研究，但在實(shí)踐中，如發(fā)生在掌握了解內部會(huì )計控制和業(yè)務(wù)管理，內部控制和風(fēng)險管理，內部控制和自我發(fā)展的關(guān)系上，有一種偏見(jiàn)理解，管理不規范，有的甚至背離經(jīng)濟發(fā)展的初衷。(2)內控系統缺乏有效性。銀行的內部控制系統的占比來(lái)看，雖然較大數量的規定更廣泛的覆蓋面，但相互間的協(xié)調，支撐阻力，限制較差，也正因為此使得效率下降。從個(gè)別的角度來(lái)看，雖然個(gè)別業(yè)務(wù)流程規則相對偏緊，但由于會(huì )計業(yè)務(wù)在一家綜合性的企業(yè)中往往導致復雜綜合業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程，動(dòng)態(tài)控制難以實(shí)施。(3)內控手段缺乏先進(jìn)性。我國銀行業(yè)務(wù)操作的電子化己有很大發(fā)展，但目前大部分稽核檢查和各類(lèi)業(yè)務(wù)監督活動(dòng)基本上停留在手工查帳的水平上，缺乏運用高科技方法作為風(fēng)險控制手段，同時(shí)如何有效地控制高科技所帶來(lái)的風(fēng)險如對電腦業(yè)務(wù)、信用卡業(yè)務(wù)、網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)等的控制等這給內控工作提出了新的課題。(4)內控觀(guān)念滯后。銀行如何完善內部控制機制，內部控制和管理，內部控制和風(fēng)險，內部控制和發(fā)展的關(guān)系等問(wèn)題有一個(gè)準確的把握，仍存在不規范，企業(yè)控制無(wú)效的內部控制體系和有約束力的銀行員工對自己的工作升高減弱等問(wèn)題。這些問(wèn)題不僅忽略了社會(huì )的正確需求，僅僅滿(mǎn)足銀行在過(guò)分追逐利潤目標經(jīng)營(yíng)，也忽略了銀行的風(fēng)險防范和銀行企業(yè)形象建設，這使得已經(jīng)非常健全的內部控制制度失效。(5)人員素質(zhì)較低。銀行會(huì )計人員素質(zhì)的高低直接影響了業(yè)務(wù)流程的質(zhì)量。高品質(zhì)的企業(yè)會(huì )計人員不僅是內部會(huì )計控制的基礎，并可以有效地補償由于缺乏內部控制制度。在許多大型單位的會(huì )計勞動(dòng)力，層次結構不合理，就業(yè)需求配置和業(yè)務(wù)工作不相容的，一些重要崗位的整體素質(zhì)偏低是不由于長(cháng)遠旋轉，使銀行能夠與會(huì )計人員更多的銀行業(yè)務(wù)不熟悉，達不到內部控制和管理要求。
4、銀行會(huì )計內部控制體系優(yōu)化策略
(1)增強防范風(fēng)險意識。加強風(fēng)險意識的培養。作為領(lǐng)導，要提高內部控制意識，增強遵紀守法觀(guān)念，確立“風(fēng)險首位”的工作原則，自覺(jué)把加強內部控制作為防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險的關(guān)鍵環(huán)節常抓不懈，確保經(jīng)營(yíng)實(shí)現安全、流動(dòng)、盈利。同時(shí)以再教育的方式，對職工進(jìn)行培訓灌輸防范金融風(fēng)險的意識。(2)建立內控管理體系，加強內控合規管理。合規管理要加強四方面的管理:一是加強對基層營(yíng)業(yè)機構業(yè)務(wù)操作的合規性管理，實(shí)施嚴格的問(wèn)責機制，強化制度執行力，切實(shí)解決屢查屢犯問(wèn)題。二是重點(diǎn)加強對基層機構網(wǎng)點(diǎn)客戶(hù)經(jīng)理和其他掌權人的監督管理，重點(diǎn)關(guān)注貸前調查、貸后檢查、賬戶(hù)開(kāi)立等重點(diǎn)業(yè)務(wù)操作的合規性。三是加強對整改措施落實(shí)情況的檢查和督促，把好整改質(zhì)量關(guān)。四是加強對合規風(fēng)險點(diǎn)預警和規避。針對已爆發(fā)的合規風(fēng)險案例、內外審計發(fā)現的合規風(fēng)險隱患、監管當局的合規風(fēng)險提示等，完善相應的合規操作程序及盡職標準，開(kāi)發(fā)合規風(fēng)險培訓項目。(3)優(yōu)化會(huì )計勞動(dòng)組織結構。合理的崗位設置，職責是優(yōu)化勞動(dòng)組織結構的關(guān)鍵�？梢愿鶕䴓I(yè)務(wù)范圍和業(yè)務(wù)操作兩個(gè)區塊，對于簿記，審查，綜合會(huì )計業(yè)務(wù)核算納入業(yè)務(wù)處理的特點(diǎn)，事后監督，工作的會(huì )計人員，分支機構不足，就業(yè)可適當降低操作人員的失誤，但事后通過(guò)加強監督檢查，在設計崗位職責，以防止可能出現的漏洞，必須體現“相結合的責任和權利”的原則，突出每個(gè)位置的責任，應承擔事故崗位之間的責任和約束。(4)推行CSA管理方法，根據我國商業(yè)銀行內部控制，特別是在控制文化、職業(yè)道德等軟控制領(lǐng)域比較薄弱的現狀，有必要在我國商業(yè)銀行創(chuàng )新內部監督管理體制，大力完善內部控制制度，借鑒控制自我評估(ContrSelf—Assessment，簡(jiǎn)寫(xiě)為CSA)在企業(yè)內控運用中的成功經(jīng)驗，在我國商業(yè)銀行內控領(lǐng)域大力推行CSA。(5)注重過(guò)程監督，切實(shí)防范風(fēng)險。要充分利用科學(xué)技術(shù)的優(yōu)勢，在中央銀行會(huì )計集中事后監督系統中增加科技核算流程監督項目，前移監督關(guān)口，豐富監督手段，實(shí)現事前預警、事中監督和事后監督三方面的結合，強化過(guò)程監督，提高業(yè)務(wù)監督時(shí)效性;強化對前臺會(huì )計核算程序的合規性、合法性監督，強化技術(shù)手段的硬性控制，從而實(shí)現控制重點(diǎn)向防范和化解會(huì )計風(fēng)險轉移，有效地防范化解會(huì )計風(fēng)險。
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