會(huì )計計量模式探析的論文
一、會(huì )計計量模式的類(lèi)型及特點(diǎn)
�。ㄒ唬﹤鹘y的會(huì )計計量模式就是建立在馬克思的勞動(dòng)價(jià)值理論的基礎之上的，用名義貨幣來(lái)計量，以歷史成本為基礎
這種計量模式認為只有交換的商品，其價(jià)值才能以社會(huì )必要勞動(dòng)時(shí)間來(lái)衡量，交換中投入價(jià)值的目的是為了得到增值，而只有在對投入價(jià)值補償保全的基礎上，才算得上增值。針對不同的會(huì )計對象，選擇不同的計量單位和計量屬性，就可以形成不同的可供選擇的計量模式，例如：歷史成本/名義貨幣，現行成本/名義貨幣，現行市價(jià)/名義貨幣，可變現凈值/名義貨幣，未來(lái)現金流量現值/名義貨幣，歷史成本/不變購買(mǎi)力貨幣單位，現行成本/不變購買(mǎi)力貨幣單位，現行市價(jià)/不變購買(mǎi)力貨幣單位，可變現凈值/不變購買(mǎi)力貨幣單位，未來(lái)現金流量現值/不變購買(mǎi)力貨幣單位。
�。ǘ┙榻B幾種常見(jiàn)或可能運用的會(huì )計計量模式的特點(diǎn)
1歷史成本/名義貨幣。這種會(huì )計計量模式依據了貨幣計量假設，配比原則和穩健性原則，它的優(yōu)點(diǎn)在于它具有較強的客觀(guān)性，可驗證性，有利于資產(chǎn)保管責任的履行。缺點(diǎn)在于不考慮貨幣價(jià)值的變動(dòng)，不能較好的適應經(jīng)濟環(huán)境的變化，不能反映企業(yè)真實(shí)的財務(wù)狀況，不適于制定經(jīng)營(yíng)與投資的決策。
2歷史成本/不變購買(mǎi)力貨幣單位。這種會(huì )計計量模式與歷史成本/名義貨幣計量模式相比，所不同的是它考慮了一般物價(jià)變動(dòng)水平，但沒(méi)有考慮個(gè)別物價(jià)的變動(dòng)，而且一般物價(jià)指數的選擇也比較困難。
3現行成本/名義貨幣計量模式。這種會(huì )計計量模式否定了傳統的歷史成本會(huì )計計量所依據的貨幣計量假設，計量的收益中包括了資產(chǎn)置存的收益，屬于按投入價(jià)值計價(jià)。它的優(yōu)點(diǎn)在于能夠正確計量企業(yè)的收益，并做到計價(jià)在時(shí)間上和方法上的一致性，它的缺點(diǎn)在于現實(shí)成本很難予以確定，而且報表項目之間也缺乏縱向的可比性。
4現行成本/不變購買(mǎi)力貨幣單位。這種會(huì )計計量模式試圖通過(guò)現行成本計量屬性來(lái)消除個(gè)別物價(jià)變動(dòng)的影響，通過(guò)不變購買(mǎi)力貨幣單位的調整來(lái)消除一般物價(jià)變動(dòng)的影響，從而全面的解決物價(jià)變動(dòng)對會(huì )計信息的影響問(wèn)題，不足之處在于取得會(huì )計信息的成本較大，缺乏客觀(guān)性與可行性。
二、會(huì )計計量模式選擇的依據
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所謂理論依據是指在不考慮會(huì )計信息本身所代表的經(jīng)濟利益及其可能的經(jīng)濟功效與影響，純粹從理論角度來(lái)推定應選用的會(huì )計信息加工、生成操作手段的主要內容———計量模式。
會(huì )計計量是建立在一定的理論基礎之上的，會(huì )計目標是會(huì )計理論結構的邏輯起點(diǎn)。會(huì )計目標對會(huì )計計量具有決定性的導向作用，一方面會(huì )計目標是會(huì )計計量的理論基石，不同的會(huì )計目標理論會(huì )產(chǎn)生不同的會(huì )計計量模式；另一方面，會(huì )計計量是實(shí)現會(huì )計目標的重要環(huán)節，不同的會(huì )計計量模式提供的會(huì )計信息的側重點(diǎn)不相同。由此，決定了會(huì )計系統運行的終極目標不同。目前，有關(guān)會(huì )計目標理論存在兩種最基本的學(xué)派：受托責任學(xué)派和決策有用學(xué)派。
1受托責任學(xué)派。它是在公司制盛行的時(shí)期發(fā)展并逐步完善的一種思想流派，是以資源的“委托———受托”的形成為經(jīng)濟前提的，而資源的“委托———受托”關(guān)系的建立又是以資源的所有權和經(jīng)營(yíng)權分離為基礎的。只有在所有權和經(jīng)營(yíng)權分離發(fā)生以后，作為經(jīng)營(yíng)者主體的受托者才有義務(wù)對所有者履行相應的責任和義務(wù)，而作為所有者主體的委托者才有必要對受托者受托經(jīng)營(yíng)責任的過(guò)程進(jìn)行監督，對受托責任的結果進(jìn)行評價(jià)，受托經(jīng)營(yíng)責任主要包括對委托者財產(chǎn)的保管責任，以及有效使用委托資源并使其保值增值的責任。受托責任學(xué)派主要強調會(huì )計信息的客觀(guān)性和可靠性。因此，認為歷史成本是以資產(chǎn)取得時(shí)的交易價(jià)格并經(jīng)交易雙方認可為基礎，能夠正確反映企業(yè)財務(wù)狀況，確保會(huì )計信息的可靠性和公正性，主張采用歷史成本計量屬性和歷史成本計量模式。2決策有用學(xué)派。它是在證券市場(chǎng)日益擴大化和規范化的歷史經(jīng)濟背景下發(fā)展的，即從20世紀60年代后開(kāi)始得到迅速發(fā)展的一種思想流派。在市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展的條件下，發(fā)達的資本市場(chǎng)已經(jīng)開(kāi)始建立，投資者進(jìn)行投資決策需要大量而且相關(guān)的會(huì )計信息，而會(huì )計信息的供給又離不開(kāi)會(huì )計信息系統，因此，會(huì )計系統必須以提供會(huì )計信息，服務(wù)于投資者決策為目標取向。由于會(huì )計持續經(jīng)營(yíng)假設的存在，經(jīng)濟決策所需要的會(huì )計信息依照時(shí)間序列表現為：歷史的、現實(shí)的、未來(lái)的。歷史成本用來(lái)衡量經(jīng)濟活動(dòng)的歷史狀況，現行成本和現行市價(jià)用來(lái)衡量經(jīng)濟活動(dòng)的現實(shí)狀況，因此，決策有用學(xué)派在會(huì )計計量上主張多種計量屬性并存擇優(yōu)，以便為現在的.和潛在的投資者提供相關(guān)的且有用的會(huì )計信息。
從以上我們可以看出，受托責任學(xué)派是傾向于事實(shí)性基礎的，是從信息提供者的利益關(guān)系出發(fā)的，而決策有用學(xué)派則是更傾向于目的性基礎，是考慮從信息使用者的利益要求出發(fā)的。
�。ǘ┈F實(shí)依據
所謂現實(shí)依據是指計量模式的確定并不是純粹理論的推理與演繹所能完成的，在計量模式的選擇，確定過(guò)程中，各種非理性因素往往會(huì )影響以至決定這一選擇過(guò)程。
總起來(lái)看，影響會(huì )計計量模式選擇的非理性因素主要來(lái)自經(jīng)濟的、政治的、技術(shù)的、環(huán)境的等多方面的因素，這其中，又以經(jīng)濟利益因素的影響最為明顯。
1經(jīng)濟因素。由于會(huì )計信息代表的是一定的經(jīng)濟利益關(guān)系，并且會(huì )計信息因公開(kāi)披露，還會(huì )直接或間接的造成一些具有經(jīng)濟后果的影響，因而，各種利益集團為了自身的經(jīng)濟利益，必然會(huì )通過(guò)各種方式，直接或間接的影響會(huì )計計量模式的選擇，例如，在英國20世紀80年代初通過(guò)的標準會(huì )計慣例公告第十六號《現行成本會(huì )計》要求用現行成本代替歷史成本，但后來(lái)因遭到公司經(jīng)理階層的普遍反對，最后不得不予以放棄。
2政治因素。政治對現代社會(huì )的影響可以說(shuō)是無(wú)處不在的，但相形之下，它對會(huì )計的影響不是很直接的。例如，20世紀60年代美國國會(huì )對會(huì )計準則委員會(huì )只允許采用“遞延法”處理投資貸款項目進(jìn)行了干預，使得兩種會(huì )計處理方法可以并用。
3技術(shù)因素。這里的技術(shù)因素是指會(huì )計職業(yè)的發(fā)展水平，如果現實(shí)中會(huì )計人員素質(zhì)低下，則影響復雜的計量方法與計量模式的選用。
4環(huán)境因素。會(huì )計計量模式的選用一般應以能夠符合經(jīng)濟環(huán)境的規定性為其基本前提，只有這樣，才能十分恰當的體現企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。當歷史的車(chē)輪已經(jīng)駛入科技和知識起主導作用的新經(jīng)濟時(shí)代，歷史成本計量屬性的不足也顯現出來(lái)，采用新的計量屬性如現行成本、公允價(jià)值，也就成為可能。
三、會(huì )計計量模式的選擇
會(huì )計計量包括資產(chǎn)計價(jià)與收益決定兩個(gè)部分，這兒我們集中討論資產(chǎn)計價(jià)的模式選擇問(wèn)題。就目前來(lái)看，世界各國的資產(chǎn)計量模式的主流是歷史成本/名義貨幣。同時(shí)，隨著(zhù)社會(huì )經(jīng)濟環(huán)境的變化，會(huì )計計量的對象和環(huán)境也發(fā)生了巨大的變化，例如：貨幣幣值的波動(dòng)、資產(chǎn)價(jià)格的升跌、衍生金融工具交易等新經(jīng)濟事項的出現使歷史成本的計量不再適用，人力資源、環(huán)境資源等的計量使會(huì )計計量對象擴展，這些都沖擊了傳統的會(huì )計計量觀(guān)念。在這種情況下，筆者認為在我國目前應選擇以歷史成本/名義貨幣計量為主，多種計量屬性并存擇優(yōu)的計量模式，其理由如下：
�。ㄒ唬┪覈鴮�(shí)行的是社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制，國有企業(yè)占主導地位，當前上市公司的數量只占其總數的極少部分，且其中占大部分的國有股不能上市流通，企業(yè)大量資本的取得仍用直接方式，委托與受托關(guān)系廣泛存在，所以，受托責任學(xué)派的觀(guān)點(diǎn)普遍適用，應采納歷史成本計量屬性為主。
�。ǘ┟绹攧�(wù)會(huì )計準則委員會(huì )在討論會(huì )計信息的質(zhì)量特征時(shí)，概括出兩個(gè)基本的質(zhì)量特征，相關(guān)性和可靠性，其中可靠性就是施加在會(huì )計計量上的現實(shí)限制，可靠性一般由客觀(guān)性、中立性和可驗證性三個(gè)要素組成。尤其在我國國有企業(yè)占主體的經(jīng)濟體制中，會(huì )計信息更是關(guān)乎社會(huì )的穩定的重要因素，因而會(huì )計信息質(zhì)量倍受關(guān)注，而在五種會(huì )計計量模式中，歷史成本又是最客觀(guān)的信息，最容易取得。
�。ㄈ┏鲜鲆蛩赝�，計量模式在付之于實(shí)施時(shí)，還必須要滿(mǎn)足可操作性的要求，目前，我國會(huì )計職業(yè)的發(fā)展水平和會(huì )計人員隊伍的素質(zhì)不高，會(huì )計操作手段也不十分完善，使得采用一種全新的計量模式會(huì )遇到各種困難，并增加了工作量，顯然不符合成本效益原則。
�。ㄋ模┰谀承┨厥獾那闆r下，我們需要采用其他的計量屬性作為一種補充和完善：例如，對于人力資源，無(wú)形資產(chǎn)用未來(lái)現金流量貼現值計量屬性，對于衍生金融工具用公允價(jià)值來(lái)計量，對于機器設備，房屋建筑物等固定資產(chǎn)用現行成本來(lái)計量。
參考文獻：
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