公立醫院管理會(huì )計分析論文
【摘要】推進(jìn)管理會(huì )計在公立醫院中的應用，有助于推動(dòng)醫院財務(wù)職能向管理職能轉變，使醫院的各項資源得到合理配置，提升醫院的綜合效益。本文從公立醫院應用管理會(huì )計的意義出發(fā)，研究管理會(huì )計在公立醫院應用的價(jià)值，分析了公立醫院現行管理會(huì )計應用現狀和問(wèn)題，并提出了相關(guān)建議。
【關(guān)鍵詞】公立醫院;管理會(huì )計;應用
一、引言
管理會(huì )計是會(huì )計的分支，與財務(wù)會(huì )計同是企業(yè)管理必不可缺的重要部分。管理會(huì )計在企業(yè)中應用成功的案例不勝枚舉，且逐漸成為企業(yè)提升自身管理水平的重要方法與理念。公立醫院管理會(huì )計理論及實(shí)踐仍明顯落后于企業(yè)。伴隨醫療改革的持續進(jìn)行和醫院管理的不斷發(fā)展，傳統醫院財務(wù)會(huì )計已經(jīng)不能應對內外部環(huán)境的急速變化，制約了我國公立醫院的發(fā)展，因此公立醫院精細化管理勢在必行。管理會(huì )計可以有效地將醫院整體發(fā)展戰略、醫院運營(yíng)過(guò)程及醫院績(jì)效衡量連接起來(lái)，通過(guò)對醫院各項資源的合理配置及準確衡量、對醫院的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全過(guò)程的控制和監督，實(shí)現醫院精細化管理及可持續發(fā)展的目標。在公立醫院推行管理會(huì )計，主動(dòng)發(fā)揮管理會(huì )計作用有著(zhù)現實(shí)意義。本文對當前公立醫院管理會(huì )計應用進(jìn)行探討，以期為管理會(huì )計在我國公立醫院的應用提供借鑒。
二、公立醫院推行管理會(huì )計的意義
�。ㄒ唬楣芾韺犹峁Q策相關(guān)信息
醫院管理的主要目標是實(shí)現醫院的持續發(fā)展，而醫院的發(fā)展在于科學(xué)合理的決策。醫院管理層不僅要掌握已發(fā)生事項的財務(wù)信息，還要掌握有利于醫院未來(lái)發(fā)展和提高經(jīng)營(yíng)管理效率的決策相關(guān)信息。財務(wù)會(huì )計主要是定期向外部使用者提供反映過(guò)去某一階段、某一時(shí)期已完成各項經(jīng)營(yíng)事項的經(jīng)營(yíng)成果及財務(wù)狀況。主要服務(wù)對象是外部信息使用者，不能滿(mǎn)足內部管理層特殊化的信息需求。醫院管理會(huì )計是會(huì )計與管理方法理念的結合，主要服務(wù)于醫院內部管理層�；诠芾頃�(huì )計本身的預測、決策、規劃、控制作用，可以對醫院各事項進(jìn)行事前、事中、事后的控制，不僅能反映過(guò)去，而且可以預測未來(lái)。管理會(huì )計偏重對未來(lái)的規劃，從而可以為醫院將來(lái)發(fā)展提供科學(xué)的'預測分析。因此，醫院財務(wù)人員在掌握已發(fā)生事項財務(wù)狀況的基礎上應積極地收集、整合、編制各種信息資料，分析成本與業(yè)務(wù)量間的關(guān)系，為預測經(jīng)營(yíng)成本、編制預算、控制風(fēng)險、績(jì)效評價(jià)等提供決策信息依據。
�。ǘ└纳茦I(yè)績(jì)考核與評價(jià)
對醫務(wù)人員的業(yè)績(jì)考核與評價(jià)是保證公立醫院持久穩定發(fā)展的重要手段，是醫院績(jì)效管理工作的指揮棒。醫院管理層對醫院的經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行全面監督，將計劃執行與決策實(shí)施的各項數據，與最初的預算數據及醫院整體目標進(jìn)行比較，是進(jìn)行業(yè)績(jì)評價(jià)的基礎與依據。利用管理會(huì )計中的戰略管理、預算管理、成本管理、營(yíng)運管理、績(jì)效管理等方法，對公立醫院的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)及完整的事前控制、事中約束、事后評價(jià)，可以幫助管理層實(shí)現全面業(yè)績(jì)考評（馮欣，2015）。利用管理會(huì )計相關(guān)方法還可以根據醫院的整體目標和各責任目標，建立責任會(huì )計制度，對各科室的業(yè)務(wù)狀況、工作職責履行狀況進(jìn)行評價(jià)，對成績(jì)優(yōu)異者進(jìn)行獎勵和表彰，對業(yè)績(jì)不理想的人員找出原因并提出改進(jìn)措施甚至給予一定懲罰，以此改善醫院管理并激發(fā)員工工作熱情。
(三)有利于綜合效益的提升
公立醫院是國家為社會(huì )公眾提供基礎醫療衛生服務(wù)的公益性組織，在追求經(jīng)濟效益的同時(shí)，更要加強對社會(huì )效益的關(guān)注。管理會(huì )計的功能是改善自身內部經(jīng)營(yíng)管理，通過(guò)對醫院內部進(jìn)行管理控制，監督和制約醫院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而提升公眾信任度，增強社會(huì )效益。醫院應用管理會(huì )計，可以計算出使經(jīng)濟效益、社會(huì )效益達到最優(yōu)的指標。如資產(chǎn)收益率，床位平均周轉率、醫療服務(wù)收益率等，可以幫助醫院實(shí)現對經(jīng)營(yíng)效益的更全面判斷（方霞波，2016）。此外，管理會(huì )計中的量本利分析、盈虧臨界點(diǎn)及變動(dòng)成本、邊際貢獻等方法，可以幫助公立醫院進(jìn)行定量分析，實(shí)現對成本的管理控制，從而實(shí)現社會(huì )效益與經(jīng)濟效益。
三、公立醫院應用管理會(huì )計現狀分析
�。ㄒ唬┽t院管理層關(guān)注度不高
管理層的關(guān)注是推進(jìn)管理會(huì )計在公立醫院中應用的基礎，是管理會(huì )計順利開(kāi)展的重要保障�，F行公立醫院管理層大多由醫界專(zhuān)業(yè)人員出任，更關(guān)注醫療服務(wù)質(zhì)量、先進(jìn)醫療工具方法的引入及應用、醫院經(jīng)濟效益等方面，對財務(wù)會(huì )計、管理會(huì )計關(guān)注相對較少。管理會(huì )計主要為醫院內部各層級管理者提供信息，服務(wù)于醫院內部經(jīng)營(yíng)。如果醫院自身沒(méi)有精細化管理的要求，對成本控制、盈利能力提升關(guān)注度不高，對投資、預測、控制、決策重要度缺乏深刻認知，就不會(huì )對管理會(huì )計重點(diǎn)關(guān)注，會(huì )計也只滿(mǎn)足于記賬，制約管理會(huì )計作用的發(fā)揮，體現不出管理會(huì )計的價(jià)值。
�。ǘ┕芾頃�(huì )計人才缺乏
公立醫院體制發(fā)展及就業(yè)偏好等原因導致公立醫院會(huì )計準入門(mén)檻低、財務(wù)人員自身專(zhuān)業(yè)知識與實(shí)際醫療服務(wù)之間存在嚴重的脫節現象。財務(wù)人員缺乏對管理會(huì )計的深刻認識，只是機械地運用相關(guān)方法。還有人員則缺乏對醫療服務(wù)及業(yè)務(wù)的了解，不能完整地獲取有用信息。管理會(huì )計工作需要相對于財務(wù)會(huì )計更高的綜合素質(zhì)能力，從事管理會(huì )計的工作人員，在掌握財務(wù)會(huì )計各項知識的基礎上，要熟悉醫院運營(yíng)及各項業(yè)務(wù)流程，同時(shí)還要掌握戰略規劃、成本管理、營(yíng)運管理、價(jià)值管理等相關(guān)知識。而大多數公立醫院缺乏這種綜合素質(zhì)人才，導致管理會(huì )計應用受阻。
�。ㄈ┕芾頃�(huì )計職能沒(méi)有充分發(fā)揮
我國企業(yè)推進(jìn)管理會(huì )計的應用并取得了顯著(zhù)的成效，而大部分公立醫院并沒(méi)有設置專(zhuān)門(mén)的管理會(huì )計部門(mén)或崗位，財務(wù)人員大部分時(shí)間用于賬務(wù)處理、編制報表等傳統財務(wù)會(huì )計核算，缺少對管理會(huì )計的認知及應用。管理會(huì )計中的成本管控、預算管理、績(jì)效考核、內部控制等職能，沒(méi)有得到有效的發(fā)揮。即使少數財務(wù)人員有豐富的管理知識，卻很少參與醫院戰略決策的制定及實(shí)施，話(huà)語(yǔ)權小，管理會(huì )計提供決策信息的職能沒(méi)有得到充分發(fā)揮。
�。ㄋ模I(yè)績(jì)考核制度不合理
數據顯示，我國2015年財政補助收入占醫院總收入9.2%，絕大部分醫院收入均來(lái)自于醫療服務(wù)及藥物收費。對公立醫院的投入不足以使公立醫院以公益組織的角色進(jìn)入市場(chǎng)，以醫療服務(wù)收取病人的醫藥費、檢查費等實(shí)現醫院的創(chuàng )收，維持醫院的發(fā)展。在純經(jīng)濟指標為主的考核制度下，公立醫院發(fā)放獎金通常與成本、收入核算結果掛鉤，使醫務(wù)工作者的思維一定程度地偏離了公益性服務(wù)軌道，開(kāi)單返點(diǎn)、開(kāi)單提成等頻頻出現。過(guò)于注重財務(wù)指標評測加上論資排輩等因素，導致公立醫院業(yè)績(jì)考核制度不合理，不能夠激發(fā)員工工作熱情。
�。ㄎ澹┕芾頃�(huì )計信息化建設落后
首先在醫院中采用計算機解決一些數據問(wèn)題的是美國，加上信息技術(shù)的發(fā)展，以計算機為手段進(jìn)行醫院信息管理已普遍出現在西方國家的醫院。如美國的QMR系統、法國的HIS體系等。我國“金衛工程”的提出推動(dòng)了衛生信息化進(jìn)程，但相比國外，我國醫院會(huì )計信息化制度建設方面仍然處于落后水平，財務(wù)管理信息化基礎薄弱。公立醫院財務(wù)軟件多適用于財務(wù)會(huì )計體系，主要是事后核算功能，沒(méi)有事前預測、事中控制的管理功能，導致管理會(huì )計所需數據及信息需要耗費龐大的人力、物力、財力資源，且數據準確度不高。同時(shí)建設管理會(huì )計信息系統需要醫院付出較大的財力，還要配備相應的專(zhuān)業(yè)人才，使公立醫院對管理會(huì )計信息化系統的建設熱衷度不高�；诔杀拘б嬖瓌t，公立醫院的管理會(huì )計信息化程度普遍不高。
四、公立醫院實(shí)施管理會(huì )計對策建議
(一)加強管理會(huì )計認識
政府衛生部門(mén)應該對公立醫院主要管理層進(jìn)行集中培訓，使醫院管理層學(xué)習、理解管理會(huì )計理論知識及方法，激發(fā)其對實(shí)施管理會(huì )計的熱情。同時(shí)加大對醫院管理會(huì )計實(shí)施的考核與指導。管理層首先應將所學(xué)管理會(huì )計思想通過(guò)座談、定期培訓等方式對醫院全體員工進(jìn)行宣傳，從而在醫院全體員工中建立管理會(huì )計理念。其次，公立醫院應積極實(shí)施總會(huì )計師聘任制度，安排專(zhuān)人負責管理會(huì )計工作。管理會(huì )計領(lǐng)頭人不僅要制定科學(xué)的管理會(huì )計工作方法、流程，還要對財務(wù)人員的管理會(huì )計工作加以指導。管理層應提高管理會(huì )計領(lǐng)頭人的話(huà)語(yǔ)權，使管理會(huì )計工作的開(kāi)展更具有權威性。最后，管理層應提高管理會(huì )計應用意識，從醫院管理的各個(gè)層面加強管理會(huì )計的應用，特別是在成本控制、預算管理、內部控制等方面。推進(jìn)形成以財務(wù)部門(mén)為主導、管理會(huì )計負責人帶隊為指導、各部門(mén)通力合作的局面，引導醫院相關(guān)人員主動(dòng)配合管理會(huì )計工作，促進(jìn)管理會(huì )計工作的順利推行。
(二)加強管理會(huì )計人才隊伍建設
醫院層面：一是提高會(huì )計人員的準入門(mén)檻，盡量招收高學(xué)歷、跨學(xué)科的綜合素質(zhì)人才。嚴格審查人員職業(yè)資格并深入了解人員實(shí)踐經(jīng)驗水平，從根本上加強會(huì )計人才隊伍建設；二是定期聘請管理會(huì )計專(zhuān)家講授管理會(huì )計理論知識及經(jīng)驗方法，對醫院會(huì )計人才進(jìn)行培訓，不斷提高管理會(huì )計人才水平；三是與科研高校結合，建立管理會(huì )計人才培訓基地，加強會(huì )計人才的再學(xué)習、再教育；四是為財務(wù)部門(mén)及管理會(huì )計人員訂有關(guān)管理會(huì )計的圖書(shū)、報紙、雜志等，并定期舉行讀書(shū)討論會(huì )，使會(huì )計人員主動(dòng)參與管理會(huì )計知識的學(xué)習。人才層面：一是積極參加醫院組織的各種管理會(huì )計相關(guān)培訓活動(dòng)；二是主動(dòng)培養人員財務(wù)與業(yè)務(wù)有機融合意識，學(xué)習醫院運營(yíng)中相關(guān)業(yè)務(wù)知識，克服人員與醫療業(yè)務(wù)脫節現象，靈活運用管理會(huì )計方法。
(三)強化管理會(huì )計職能
醫院對財務(wù)部門(mén)的職能要求不能局限在做賬報賬、簡(jiǎn)單的成本核算、稅務(wù)申報等方面，還需專(zhuān)門(mén)設立管理會(huì )計崗位進(jìn)行全面預算、成本管控、績(jì)效考核評價(jià)等活動(dòng)。明確管理會(huì )計崗位職責，拓寬管理會(huì )計范圍是強化管理會(huì )計職能的重要手段。如管理會(huì )計人員廣泛參與制定計劃、管理決策、績(jì)效管理等活動(dòng)可以通過(guò)明確崗位職責來(lái)實(shí)現，這可以督促管理會(huì )計人員參與醫院的各項業(yè)務(wù)活動(dòng)，在給管理層訂立并實(shí)施戰略規劃等提供決策參考信息的同時(shí)，不斷豐富自身的實(shí)踐經(jīng)驗。賦予管理會(huì )計工作人員相應的權限及話(huà)語(yǔ)權。管理會(huì )計工作人員的權限是保證管理會(huì )計工作順利進(jìn)行，管理會(huì )計職能充分發(fā)揮的重要基礎。賦予管理會(huì )計工作人員更多的話(huà)語(yǔ)權,為其創(chuàng )造參與決策的機會(huì )，使其能夠為醫院的管理建言獻策，幫助管理層進(jìn)行科學(xué)的管理活動(dòng)。
(四)建立綜合業(yè)績(jì)考核制度
對公立醫院進(jìn)行補貼。適當對公立醫院進(jìn)行補貼，維持其正常運營(yíng)，可以改善醫院以“逐利創(chuàng )收”維持其發(fā)展的局面，使其承擔更多的公益性，有助于綜合業(yè)績(jì)考核制度的建立。完善業(yè)績(jì)考核指標。財務(wù)指標反映了經(jīng)營(yíng)成果及財務(wù)狀況，是以貨幣形式對醫院整體業(yè)務(wù)運營(yíng)情況、員工工作情況等方面的衡量。但以非貨幣形式衡量的非財務(wù)指標對于激發(fā)員工熱情、完善考評制度、承擔公益責任等同樣具有重要作用。如醫院?jiǎn)T工服務(wù)質(zhì)量、患者滿(mǎn)意度、醫德醫風(fēng)、醫護安全程度等非財務(wù)指標，也應作為業(yè)績(jì)考核指標。眾多學(xué)者將財務(wù)指標與非財務(wù)指標融合，構建管理會(huì )計平衡計分卡方法對公立醫院進(jìn)行業(yè)績(jì)評價(jià)，而且效果不錯（田春華，2014；劉運國，2011）。業(yè)績(jì)考核與職位分配、職位工作量掛鉤。如崗位的重要程度，貢獻大小等，使醫院各部門(mén)員工都切實(shí)明確自己的職責，調動(dòng)人員積極性，引導員工的行為。
�。ㄎ澹┘訌姽芾頃�(huì )計信息化建設
建立包括會(huì )計核算、成本管控、預算管理、績(jì)效考核評價(jià)、財務(wù)狀況分析等在內的一體化信息平臺。運用信息技術(shù)對所需要的大量數據進(jìn)行處理，實(shí)現數據共享，減少會(huì )計人員的工作量，并及時(shí)、準確地為管理層提供決策信息。加大醫院信息化建設的投資比例。美國國會(huì )在2009年提出《電子病歷激勵計劃》，并且專(zhuān)門(mén)撥款用于電子病歷有意義使用的激勵，促進(jìn)全國性的衛生信息交換，極大地推動(dòng)了醫院信息化建設進(jìn)程。由于我國公立醫院由國家出資建立，具有政策先行性特征，國家對醫院信息化建設有很強的引導作用�？梢越梃b國外做法，加大政府對醫院信息化的建設投資，通過(guò)經(jīng)濟激勵激發(fā)醫院對管理會(huì )計信息化建設的熱情，調動(dòng)積極性，緩解公立醫院由于信息化建設所耗財力多而止步不前的情況。
作者:郭孟竺 王艷麗 單位:新疆財經(jīng)大學(xué)
參考文獻
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