戰略成本管理方法論文
戰略成本管理方法是在克服傳統成本管理片面追求利潤最大化、以生產(chǎn)為導向、側重戰術(shù)性決策等缺陷的基礎上形成的以用戶(hù)滿(mǎn)意為目標、以市場(chǎng)為導向、側重戰略性決策的現代成本管理方法。本文首先介紹了幾種基本的戰略成本管理方法，再將重點(diǎn)放在戰略成本管理方法的優(yōu)化上，通過(guò)揉合現有成本管理方法的基本思路提出了基于作業(yè)成本法的戰略成本管理，最后對其在客戶(hù)關(guān)系管理和供應商關(guān)系管理上的應用作了說(shuō)明，總結了該方法的現實(shí)意義。
一、基本戰略成本管理方法
�。ㄒ唬﹥r(jià)值鏈分析法。這種方法由美國哈佛商學(xué)院教授邁克爾波特首先提出。價(jià)值鏈思想認為企業(yè)的價(jià)值增值過(guò)程按照經(jīng)濟和技術(shù)的相對獨立性，可以分為既相互獨立又相互聯(lián)系的多個(gè)價(jià)值活動(dòng)，這些價(jià)值活動(dòng)形成一個(gè)獨特的價(jià)值鏈。價(jià)值鏈是一系列由各種紐帶連接起來(lái)的相互依存的價(jià)值活動(dòng)的集合。也就是說(shuō)，價(jià)值鏈并不是獨立活動(dòng)的`匯集，而是相互依存的活動(dòng)構成的一個(gè)系統，在這一系統內各項活動(dòng)之間相互聯(lián)系，即某項活動(dòng)進(jìn)行的方式影響其他活動(dòng)的成本與效率。按照企業(yè)活動(dòng)的空間范圍，價(jià)值鏈分為內部?jì)r(jià)值鏈和外部?jì)r(jià)值鏈�？梢�(jiàn)，價(jià)值鏈分析以戰略成本管理的空間范圍為對象，為戰略成本管理提供了空間平臺。（二）成本動(dòng)因分析法。20世紀80年代中后期以來(lái)，由美國著(zhù)名會(huì )計學(xué)教授卡普蘭等所倡導的作業(yè)成本計算法，在美國、加拿大的許多先進(jìn)制造企業(yè)成功應用，結果發(fā)現這一方法不僅解決了成本扭曲問(wèn)題，而且它提供的相關(guān)信息為企業(yè)進(jìn)行成本分析與控制奠定了很好的基礎。雖然，成本動(dòng)因是作業(yè)成本計算法的核心概念，但并不專(zhuān)屬于作業(yè)成本計算法模式。因為從戰略成本管理的高度來(lái)看，成本動(dòng)因不僅包括這一模式下圍繞企業(yè)的作業(yè)概念展開(kāi)的、微觀(guān)層次上的執行性成本動(dòng)因，而且包括決定企業(yè)整體成本定位的結構性成本動(dòng)因。分析這兩個(gè)層次的成本動(dòng)因，有助于企業(yè)全面地把握其成本動(dòng)態(tài)，并發(fā)掘有效路徑來(lái)獲取成本優(yōu)勢。
�。ㄈ┤芷诔杀痉�。生命周期成本分析是對項目整個(gè)生命周期中所有有關(guān)的支出和收入進(jìn)行確認和量化（現金流量分析）的一門(mén)技術(shù)。生命周期成本是指從產(chǎn)品的產(chǎn)生到消亡的整個(gè)期間內發(fā)生的成本，其內容可從生產(chǎn)者、市場(chǎng)、社會(huì )、用戶(hù)等視角界定，其中基于用戶(hù)視角的生命周期成本為全生命周期成本，它與戰略成本管理的用戶(hù)滿(mǎn)意目標相一致，通常將全生命周期成本按時(shí)間序列分為生產(chǎn)時(shí)段的生產(chǎn)者成本和消費時(shí)段的消費者成本。但這種對全生命周期成本的二時(shí)段分類(lèi)未包括對生產(chǎn)者成本具有決定意義的供應者成本，無(wú)法與縱向價(jià)值鏈的供應商、企業(yè)、用戶(hù)三個(gè)空間相匹配，因此需要將全生命周期成本向前延伸至供應時(shí)段的供應者成本。我國對戰略成本管理的研究是進(jìn)入20世紀90年代以后才開(kāi)始的。一般認為，企業(yè)戰略成本管理將成本管理與企業(yè)的競爭地位相聯(lián)系來(lái)尋求企業(yè)持之以恒的“成本優(yōu)勢”。筆者認為，企業(yè)戰略成本管理的基本思想在于企業(yè)對其內外部的環(huán)境適應和調整，以培養和鞏固企業(yè)持之以恒的競爭優(yōu)勢。這要求企業(yè)從關(guān)系企業(yè)長(cháng)遠利益的各方面著(zhù)手分析，不僅僅努力適應企業(yè)的外部環(huán)境，還要改善企業(yè)的內部環(huán)境，從宏觀(guān)和微觀(guān)兩個(gè)層次把握戰略成本管理，從戰略的高度為管理提供信息服務(wù)，以創(chuàng )造和維持企業(yè)的競爭優(yōu)勢。
二、作業(yè)成本法對戰略成本管理方法的優(yōu)化
人類(lèi)社會(huì )已經(jīng)進(jìn)入了信息時(shí)代，信息時(shí)代信息傳播速度的加快，信息量的增長(cháng)以及其復雜性的增加都要求企業(yè)更加合理、有效、充分地利用所獲取的信息資源，加強信息溝通管理，以最快的速度調整企業(yè)的發(fā)展步伐。戰略成本管理所需的戰略管理信息是多維度的，它跨越了歷史、現在和未來(lái)。就會(huì )計主體而論，它不僅僅涉及會(huì )計主體的會(huì )計信息，還包括了其競爭對手的內外部會(huì )計信息，這些會(huì )計信息既包括財務(wù)信息，也包括非財務(wù)信息。在處理信息的同時(shí)也要首先考慮成本問(wèn)題——以較低的成本提供戰略管理所需要的信息資源。戰略成本管理、作業(yè)成本法和目標成本法是具有內在邏輯聯(lián)系的整體，但是各有側重點(diǎn)和不足之處，具有互補性。一是戰略成本管理能夠提供成本管理的框架，將成本目標具體化，能夠制定好成本定位，但是要將成本定位進(jìn)一步具體化為目標成本
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