淺談稅法與民商法的關(guān)系論文
首先,在憲政的框架下看二者的關(guān)系。
在憲政的層面上,我們已經(jīng)知道,稅法作為規范和調整稅收關(guān)系的法律部門(mén),其主要調整對象是國家的稅收關(guān)系,稅收可以看作是政府向公民無(wú)償征收財產(chǎn)藉以在市場(chǎng)失靈的時(shí)候提供公共產(chǎn)品,也就是說(shuō),稅收構成了政府正;顒(dòng)的基本經(jīng)濟來(lái)源,使政府可以在自生自發(fā)的調節秩序面臨無(wú)力和無(wú)序的狀態(tài)之下仍然能夠正常的運轉,尤其是在市場(chǎng)經(jīng)濟的條件之下。
而對于民商法而言,其貫徹的是在市場(chǎng)經(jīng)濟、自由貿易之下的意思自治和契約自由,重在當事人自己來(lái)調節其間的權利義務(wù)關(guān)系。但是由于這種完全民間的自生自發(fā)力量有一種軟弱的弊端,無(wú)法帶來(lái)頗為確定的效果,會(huì )出現一些問(wèn)題。首先,產(chǎn)權清晰是交易的前提,因此市場(chǎng)經(jīng)濟首先要有明確的物權關(guān)系,將主體之間的所有權、用益權等等物權的歸屬界定清楚,并在法律上加以確認和保護,以使市場(chǎng)自由交易的前提得以成形;另外,在債權和合同關(guān)系上,由于市場(chǎng)中不存在合法的強制力量,當一個(gè)合同當事人違反了合同條款的時(shí)候,另一方一般來(lái)說(shuō)無(wú)法通過(guò)自力救濟來(lái)尋求賠償追究對方的責任,這個(gè)時(shí)候就需要借助國家司法的力量來(lái)進(jìn)行強制執行,保障公民的合法權益不受到侵害,受到侵害以后能夠獲得救濟。
我們發(fā)現,在民商法上,在物權法和債權法兩個(gè)重要的領(lǐng)域,都需要國家權力的介入,而國家權力的經(jīng)濟基礎就是政府的稅收收入,只有保障稅收能夠正常和充足的匯集到國庫,才能保障國家權力在維護民商法秩序的時(shí)候的有力,因此,在這個(gè)層面上講,規范政府稅收行為的稅法就是國家權力保障民商法秩序的前提保證。
其次,在具體部門(mén)法的關(guān)系上講。
從具體上講,作為不同的法律部門(mén),二者又相互影響著(zhù),特別是近來(lái)稅法私法化的傾向日漸,民商法無(wú)論在法律理念還是操作技術(shù)層面都融會(huì )了民商法的'許多思想和實(shí)踐,大大豐富了稅法的調整手段和基本理念,為稅法的進(jìn)一步發(fā)展添了一份力量。但同時(shí),稅法由于其具有的公權力介入的性質(zhì),又帶有一定的公法特征,如何保證其公權力的屬性不對私法關(guān)系造成危害也是頗為重要的。于是在這一層關(guān)系上可以分述如下:
在稅收債務(wù)關(guān)系說(shuō)被普遍認同的情況下,稅法的具體制度已經(jīng)大大借鑒了民商法的具體制度。稅法上實(shí)體部分的法律關(guān)系,是以財產(chǎn)法性質(zhì)的請求權,即金錢(qián)給付之請求權為標的的法律關(guān)系,又稱(chēng)為稅收債務(wù)關(guān)系。稅收債務(wù)關(guān)系的請求權諸如稅收請求權、擔保責任請求權、退還請求權、退給請求權、退回請求權以及稅收附帶給付的請求權;诙愂辗ǘㄖ髁x,當有可歸屬于某特定人之法律事實(shí)符合稅法所規定的納稅義務(wù)發(fā)生的構成要件時(shí),該特定人即依稅法規定負有現實(shí)的納稅義務(wù),亦即該特定人負有對于課稅權人給付一定數額稅收的義務(wù),而課稅權人對于納稅人亦有請求其為特定財產(chǎn)上給付的權利。
此種納稅義務(wù)關(guān)系的特征,就是特定人(納稅義務(wù)人)對于特定人(課稅權人)負有為一定金錢(qián)或財產(chǎn)上的給付義務(wù),換言之,即為特定人(課稅權人)得對于特定人(納稅義務(wù)人)請求一定給付之權利,此特征正與債權債務(wù)的特性相符合。正由于這種形式上的共通性,稅收的繳納義務(wù)才可以被稱(chēng)為一種公法上的債務(wù)。我們發(fā)現,稅法已經(jīng)將私法中的債務(wù)關(guān)系理論移植到了稅收法律關(guān)系中來(lái),并嘗試用私法的解決手段來(lái)解決稅收債務(wù)關(guān)系中出現的種種問(wèn)題,而不是按照往常的行政法的手段來(lái)進(jìn)行解決,這一點(diǎn)是頗有融合部門(mén)法學(xué)意義的。
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