企業(yè)對外投資活動(dòng)何時(shí)需要納稅的論文
對 企業(yè) 的對外投資業(yè)務(wù)所得稅處理的規定，財政部頒布的《企業(yè) 會(huì )計 制度》與國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)股權投資業(yè)務(wù)若干所得稅 問(wèn)題 的通知》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》）存在很大差異。為了正確 計算 企業(yè)的應納稅所得，需要明確企業(yè)的對外投資活動(dòng)到底何時(shí)需要納稅。會(huì )計上分別按短期投資、長(cháng)期股權投資、長(cháng)期債權投資對企業(yè)的投資活動(dòng)進(jìn)行核算，核算的 內容 分為對初始投資成本的確認、計量和對投資賬面價(jià)值的調整兩大類(lèi)，長(cháng)期股權投資核算的 方法 按投資類(lèi)型的不同分為成本法和權益法。
一、企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資有可能要納稅
短期投資和長(cháng)期股權投資的初始投資成本是以投出的貨幣性資產(chǎn)金額或非貨幣性資產(chǎn)的賬面價(jià)值扣除已宣告發(fā)放的股利后的`金額計量的�！锻ㄖ芬幎�，當投資方以非貨幣性資產(chǎn)對外投資時(shí)，把它看做按公允價(jià)值銷(xiāo)售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規定計算資產(chǎn)轉讓所得或損失，從而增加當年的應納稅所得，并據此繳納所得稅。如果投出的資產(chǎn)轉讓所得數額較大，在一個(gè)納稅年度確認實(shí)現繳納所得稅確實(shí)有困難的，報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當期及隨后不超過(guò)五個(gè)納稅年度內平均攤銷(xiāo)到各年度的應納稅所得中。
二、投資方所得稅稅率高于被投資方時(shí)，分回的利潤需要補稅
不管企業(yè)的對外投資業(yè)務(wù)采用何種方法進(jìn)行會(huì )計核算，《企業(yè)所得稅扣除辦法》及《通知》規定，被投資方會(huì )計上作利潤分配處理時(shí)，凡投資方適用的所得稅稅率高于被投資方適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規規定的定期減免稅收優(yōu)惠外，其取得的投資所得按規定還原為稅前收益后，并入應納稅所得，依法補繳所得稅。如果投資方投資于兩個(gè)以上的企業(yè)，并且這兩個(gè)企業(yè)的所得稅稅率不同，當投資方存在尚可在稅前彌補的虧損時(shí)，該企業(yè)可以選用對自己有利的方式計算補繳所得稅。即先用低稅率分回的利潤彌補虧損，再由較高稅率分回的利潤彌補虧損，最后用較高稅率分回的利潤計算應補繳的所得稅。
三、會(huì )計年度終了時(shí)，利潤表上的投資收益不一定都要納稅
在投資持有期間的會(huì )計處理，因為投資類(lèi)別不同和核算方法不同，對投資收益的確認、計量也就不同，所以對應納稅所得的調整也有很大差別。如短期投資分得的現金股利以及按成本法核算的長(cháng)期股權投資本年度分得的現金股利，在會(huì )計上都不確認為投資收益，而稅法上確認為投資所得，則應直接調增應納稅所得，并繳納所得稅。按成本法核算的長(cháng)期股權投資以后年度分得的現金股利中有確認為投資收益的，要先從會(huì )計利潤中扣除這部分投資收益，再加上分得的現金股利，即可調整為應納稅所得。
按權益法核算的長(cháng)期股權投資，年度終了時(shí)，要根據被投資方的盈利（或虧損）情況增加（或減少）投資收益和長(cháng)期股權投資（減少時(shí)以賬面價(jià)值減為零為限）。當被投資方盈利時(shí)，投資方應在會(huì )計利潤基礎上按所確認的投資收益貸方發(fā)生額調減其應納稅所得；當被投資方虧損時(shí)，投資方按所確認的投資收益借方發(fā)生額調增其應納稅所得。投資方要進(jìn)行這樣的調整是因為稅法上不承認權益法下投資方確認的投資收益，它要求投資方僅在下年度被投資方宣告發(fā)放股利時(shí)確認投資所得。
在投資持有期間的期末，會(huì )計上按謹慎性原則對短期投資計提短期投資跌價(jià)準備，對長(cháng)期投資計提長(cháng)期投資減值準備，對按權益法核算的長(cháng)期股權投資攤銷(xiāo)其股權投資差額，這三項會(huì )計核算都對投資收益產(chǎn)生 影響 。稅法上不承認這部分影響。所以，應該按投資收益的借方發(fā)生額調增其應納稅所得，按投資收益的貸方發(fā)生額調減其應納稅所得。綜上所述，會(huì )計上核算的投資收益可能只作為納稅調整的依據，并不一定就要納稅。
四、 企業(yè) 轉讓或處置投資時(shí)不一定要納稅
在轉讓或處置投資時(shí)， 會(huì )計 上以所取得的轉讓收入扣除有關(guān)費用、計提的長(cháng)期投資減值準備（或短期投資跌價(jià)準備）及未攤銷(xiāo)完的股權投資差額的剩余部分作為投資收益。稅法上在 計算 轉讓所得時(shí)，是以轉讓收入扣除轉讓費用及計稅成本。而計稅成本在以貨幣性資產(chǎn)投資時(shí)為其初始投資成本，在以非貨幣性資產(chǎn)投資時(shí)為其投出時(shí)的公允價(jià)值。故這種情況下應將會(huì )計利潤減去會(huì )計上確認的投資收益的貸方發(fā)生額，或加上投資收益的借方發(fā)生額，再加上按稅法確認的投資所得，計算出應納稅所得，并據此繳納所得稅。如果按稅法計算的投資所得為負數（虧損），可以在不超過(guò)當年實(shí)現的股權投資收益和投資轉讓所得中稅前扣除，超過(guò)部分可無(wú)限期向以后的納稅年度結轉扣除。
五、企業(yè)收到分派的股票股利時(shí)需要納稅
當被投資方宣告分派股票股利時(shí)，會(huì )計上投資方不作賬務(wù)處理，只在備查賬簿中登記該股票股數的增加量。但是，稅法上將被投資方分派的非貨幣性資產(chǎn)，包括股票股利，確認為投資所得。因此，應按股票的面值與所分得股數的乘積調增應納稅所得，并據此計算所得稅。
六、國債投資持有收益不納稅，但轉讓收益需要納稅
對于企業(yè)的債權性投資，會(huì )計處理與稅法處理基本相同。但是，當企業(yè)投資國債時(shí)，不管這些國債是國庫券、特種國債，還是保值公債，在其持有期間，會(huì )計上都要確認其利息所得為投資收益，增加會(huì )計利潤；轉讓時(shí)，將轉讓收入扣除有關(guān)費用及其賬面價(jià)值后的差額確認為投資收益。稅法上，對國債的持有收益與轉讓所得采取不同的稅收待遇，即持有收益免稅，轉讓收益繳稅。因此，該類(lèi)業(yè)務(wù)應按持有期間的利息所得調減應納稅所得，而轉讓收益已作為投資收益并入會(huì )計利潤中，不需再作調整。F
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