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投資核算的主要內容簡(jiǎn)介
企業(yè)投資核算的主要內容應包括正確記錄和反映各項投資所發(fā)生的投資成本和確認投資損益,并按規定計提投資損失準備,做好投資信息的披露。
一、投資核算一般需要設置以下科目
、佟岸唐谕顿Y”。核算企業(yè)持有的能夠隨時(shí)變現并且持有時(shí)間不準備超過(guò)一年的投資。在“短期投資”科目下,應按股票、債券、基金等不同的投資性質(zhì)和種類(lèi)設置明細賬進(jìn)行明細核算。
、凇伴L(cháng)期股權投資”。核算企業(yè)持有各種長(cháng)期股權性質(zhì)的投資。在“長(cháng)期股權投資“科目下,應按被投資單位設置明細賬進(jìn)行明細核算。
、邸伴L(cháng)期債權投資”。核算企業(yè)持有各種長(cháng)期債權性質(zhì)的投資,包括長(cháng)期債券投資和其他債權投資。在“長(cháng)期債權投資”科目下,還應設置“長(cháng)期債券投資”和“其他長(cháng)期債權投資”明細科目,并在各明細科目下按長(cháng)期債券或其他長(cháng)期債權種類(lèi)設置明細賬進(jìn)行明細核算。
、堋岸唐谕顿Y跌價(jià)準備”。核算短期投資采用成本與市價(jià)孰低計價(jià)時(shí),計提的市價(jià)低于成本的損失準備。
、荨伴L(cháng)期投資減值準備”。核算長(cháng)期投資計提的減值準備。
、蕖皯展衫。核算投資應收的現金股利。
、摺皯绽ⅰ。核算企業(yè)持有的分期付息債權投資應收的利息,企業(yè)持有的到
期還本付息債權投資應收的利息在“長(cháng)期債權投資”科目核算,不在“應收利息”科目核算。
、唷巴顿Y收益”。核算企業(yè)投資所發(fā)生的損益!巴顿Y收益”科目的期末余額,應轉入“本年利潤”科目,結轉后無(wú)余額。
二、初始投資成本的確定
初始投資成本的確定是投資的計量問(wèn)題,就是說(shuō)我們要計算出在取得一項投資而發(fā)生的支出中有多少可以計入投資這個(gè)賬戶(hù),來(lái)確認為是企業(yè)的一項資產(chǎn),并在資產(chǎn)負債表資產(chǎn)方的相關(guān)投資項目中列示出來(lái)。按照歷史成本核算原則,企業(yè)取得的投資,在取得時(shí)應以初始投資成本計量,初始投資成本是為了獲得一項投資而付出的代價(jià),包括買(mǎi)價(jià)和其他相關(guān)費用,如果在特殊情況下,也可以按照其他合理的方法確定投資成本。下面我們先從理論上來(lái)了解初始投資成本是怎么樣來(lái)確定的:
、僖袁F金(含銀行存款、其他貨幣資金)購入的投資,就按實(shí)際支付的全部?jì)r(jià)款,包括支付的稅金、手續費等相關(guān)費用,來(lái)作為初始投資成本。這樣把支付的稅金、手續費等相關(guān)費用加總計算就可以了,比較容易掌握的。
、谄髽I(yè)接受的債務(wù)人以非現金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的投資,或以應收款項換入長(cháng)期股權投資,按應收債權的賬面價(jià)值加上應支付的相關(guān)稅費,作為初始投資成本。如果有涉及到補價(jià)的,包括收到補價(jià)和支付補價(jià)的,就按以下方法確定受讓的投資的
初始投資成本:
A.收到補價(jià)的,按應收債權的賬面價(jià)值減去補價(jià),加上應支付的相關(guān)稅費作為初始投資成本;
B.支付補價(jià)的,按應收債權的賬面價(jià)值加上支付的補價(jià)和應支付的相關(guān)稅費,作為初始投資成本。
需要注意的是:這里的賬面價(jià)值是說(shuō)有關(guān)投資科目的賬面余額減去長(cháng)期投資減值
準備后的金額。
、垡苑秦泿判越灰讚Q入投資的(包括股權投資與股權投資的交換、以放棄非現金資產(chǎn)而取得的投資),按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應支付的相關(guān)稅費作為初始投資成本。如涉及補價(jià)的,包括收到補價(jià)和支付補價(jià)的,就按以下方法確定換入長(cháng)期股權投資的初始投資成本:
A.收到補價(jià)的,按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應確認的收益和應支付的相關(guān)稅費減去補價(jià)后的余額,作為初始投資成本。
B.支付補價(jià)的,按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應支付的相關(guān)稅費和補價(jià),作為初始投資成本。
需要注意,當以原材料換入的投資,如果該項原材料的進(jìn)項稅額不可抵扣的,則換入的投資的入賬價(jià)值還應當加上不可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額。
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