構建納稅評估體系論文
【摘要】納稅評估是稅務(wù)征收和管理工作的重要內容，是確保稅收征管科學(xué)有序的重要環(huán)節。我國納稅評估工作起步較晚，但評估辦法經(jīng)歷了多次變化和發(fā)展。十多年來(lái)，我國納稅評估工作取得了較好的成效，但也還存在認識不統一、機構不健全、指標體系不完善、缺乏法律依據等問(wèn)題，基于這些問(wèn)題，本文為科學(xué)構建納稅評估體系和提升稅收工作水平提出了四點(diǎn)參考性的建議。
【關(guān)鍵詞】納稅評估;稅收管理;提升
納稅評估，是指稅務(wù)機關(guān)通過(guò)一定的科學(xué)技術(shù)手段與評估方法，針對納稅人報送的納稅財務(wù)資料、申報材料和稅務(wù)機關(guān)平時(shí)掌握的征管情況及相關(guān)涉稅信息，從而依法對納稅人的涉稅信息進(jìn)行判斷、分析、審核，并及時(shí)進(jìn)行評定、處理的過(guò)程。納稅評估是對與稅務(wù)有關(guān)的信息進(jìn)行深度處理、加工的政府行為，是稅務(wù)征收和管理工作的重要內容，是確保稅收征管工作整體上科學(xué)有序的重要環(huán)節。
一、我國納稅評估發(fā)展現狀
(一)我國納稅評估工作的辦法概述。
我國的納稅評估工作最早試點(diǎn)于1999年，大規模開(kāi)展也只有十多年的時(shí)間，因此還處于積極探索階段。我國納稅評估工作開(kāi)始之時(shí)，主要采取以對單個(gè)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)分析為主要特征的評估方法，規定主要對企業(yè)的銷(xiāo)售額變動(dòng)情況、增值稅繳納情況、稅負率差異情況、銷(xiāo)項稅額情況、進(jìn)項稅額情況、進(jìn)項稅額構成等進(jìn)行分析和評估。后來(lái)，又補充建立了選戶(hù)指標體系(主要包括稅負率變動(dòng)情況、應納稅金變動(dòng)情況、銷(xiāo)售收入變動(dòng)情況、銷(xiāo)售變動(dòng)配比情況、連續三月零負申報情況等內容)和審核分析指標體系(主要包括水電費用變動(dòng)情況分析、運輸費用變動(dòng)情況分析、應付或應收賬款變動(dòng)情況分析、存貨變動(dòng)率表分析、工業(yè)或商業(yè)企業(yè)應納增值稅分析、預付或預收賬款變動(dòng)情況分析等內容)兩大方面的體系內容。再后來(lái)，為了進(jìn)一步提升納稅評價(jià)的針對性，又新增了行業(yè)指標體系(主要包括玻璃業(yè)、油脂業(yè)、保鮮業(yè)、紡織織業(yè)、糧食加工業(yè)等行業(yè)產(chǎn)品的'單位產(chǎn)品銷(xiāo)項或進(jìn)項稅額、應納稅額、稅負率以及定額工、料、費耗用等內容)。
(二)我國納稅評估工作成效。
經(jīng)過(guò)15年左右的實(shí)踐探索，我國納稅評估工作取得了明顯的成效�？梢詺w納為幾個(gè)方面:一是有效地實(shí)現了對稅收征管過(guò)程的切實(shí)監控，在稽查與征收之間建立起了良好的聯(lián)系紐帶，避免了問(wèn)題積累和過(guò)度移送，提高了稅務(wù)稽查和征管的工作效率。二是將納稅評估建立在提高服務(wù)質(zhì)量和充分信任納稅人的良好基礎之上，提高了納稅人的依法納稅意識和納稅遵從度，有效提升了稅收征管質(zhì)量，保證了國家稅收目標的漸次實(shí)現。三是通過(guò)采取“教育優(yōu)先，告誡在前”等方法的探索，幫助納稅人及時(shí)糾正和改變納稅過(guò)程中的違法行為，為納稅人降低了一些成本和損失，規避了一些不必要的懲罰，增強了納稅人的納稅意識，改變了納稅人的錯誤觀(guān)念，在納稅人和稅務(wù)部門(mén)之間逐步形成了和諧、融洽的征納關(guān)系。
二、我國納稅評估中存在的問(wèn)題
(一)認識不統一，機構不健全。
具體表現為:一是對納稅評估本身缺乏一個(gè)完整、深入的認識，對納稅評估的概念、內涵、要素、原則、特點(diǎn)、重要性及作用機理等了解不多，認識不夠;二是由于受到觀(guān)念、認知、技術(shù)、方法等制約，使得納稅評估工作過(guò)于形式化，不能發(fā)揮其應有的基本作用，從而影響了納稅評估質(zhì)量和水平;三是納稅評估崗位設置不科學(xué)，相關(guān)配套管理制度不完善，評估人員、征稅人員之間職責不清晰，分析指標不統一，缺乏可操作性和對比性;四是納稅評估機構沒(méi)有及時(shí)有效的設立和健全，有的受到多頭領(lǐng)導和管理，各自為政，使得評估軟件、數據等不能實(shí)現互融互通，難以實(shí)現納稅評估的目標和效果。
(二)納稅評估指標體系不完善。
納稅評估由包括評估主體、評估客體、評估內容、評估方法、評估結果等要素構成，納稅指標體系是直接管著(zhù)著(zhù)各個(gè)評估要素的重要標尺。當前，我國納稅指標體系的建立幾乎還處于探索和起步階段，評估指標體系發(fā)展還有很大的完善空間。納稅評估指標主要利用企業(yè)本期數據和歷史數據進(jìn)行比較，不能夠僅僅以行業(yè)劃分為依據和標準而對相關(guān)指標進(jìn)行比對。因為我國對行業(yè)的劃分口徑比較寬泛，因而在納稅評估中，企業(yè)生產(chǎn)規模、產(chǎn)品類(lèi)型等會(huì )對行業(yè)指標造成很大的影響。
(三)納稅評估工作缺乏法律依據。
合法性原則是納稅評估的一個(gè)重要原則。然而，在納稅評估工作中，往往面臨法律依據不夠充分的問(wèn)題。到目前為止，除了國家稅務(wù)總局14年前就發(fā)布的商貿企業(yè)增值稅納稅評估的規章文件外，只有對加油站、商貿企業(yè)這兩項具體工作進(jìn)行納稅評估有較為充分的文件依據，而且僅有的這些文件還存在解釋較為原則性和抽象性，操作性和針對性不強的缺點(diǎn)。
(四)納稅評估工作人員素質(zhì)不高。
納稅評估不是像一些外行人士認為的那樣“簡(jiǎn)單”，而是需要具備財務(wù)、稅務(wù)、法律、管理、計算機技術(shù)等較強的專(zhuān)業(yè)知識和業(yè)務(wù)素養的人，才能夠真正勝任這一項工作。隨著(zhù)社會(huì )經(jīng)濟的快速發(fā)展和稅務(wù)違法犯罪的高智商化、高科技化，一些納稅人、扣繳義務(wù)人實(shí)施偷稅漏稅的花樣不斷翻新，水平越來(lái)越“高超”，表現越來(lái)越隱蔽，因此對納稅評估工作者的能力和素質(zhì)提出了更高的要求和挑戰。
三、構建我國納稅評估體系的建議
(一)建立健全現代納稅評估制度。
一是按照科學(xué)化、精細化的稅收管理要求，建立完善分行業(yè)、分稅種、分規模的納稅評估體系;二是積極建立和健全涵蓋行業(yè)平均利潤率、平均增值率、平均稅負率、平均物耗能耗等評估指標體系;三是為探索解決實(shí)際評估中產(chǎn)生的不愿評、不會(huì )評、胡亂評等現象，可嘗試建立一種標準評估的案卷模板，為稅收管理員提供新的先進(jìn)的評估工具，切實(shí)提高納稅評估工作的科學(xué)性、合理性;四是充分對比和分析統計增加值與實(shí)現利潤、行業(yè)的總體指標與納稅人個(gè)體指標之間的聯(lián)系和差異，做到發(fā)現問(wèn)題及時(shí)處理或移交查處，增強評估制度的及時(shí)性和震懾力。
(二)完善納稅評估的組織結構體系。
一是要進(jìn)一步建立和完善納稅評估領(lǐng)導組織，加強對開(kāi)展納稅服務(wù)評估工作的組織領(lǐng)導和指導協(xié)調。二是要積極建立健全納稅評估責任機制，結合實(shí)際對各項評估指標進(jìn)行細化，加強督促和考評，確保納稅評估工作責任能夠真正落實(shí)，預防和反對形式主義。三是可以嘗試建立納稅評估實(shí)效考核通報制度，逐級進(jìn)行評比、考核和通報，并將納稅評估考核結果與納稅評估人員的經(jīng)濟、政治待遇掛鉤，加強激勵性的引導，促使提升納稅評估和稅收管理水平不斷提升。
(三)建立完善納稅評估的方法和指標體系。
一是要針對不同的納稅對象，采用分類(lèi)辦法進(jìn)行評估，盡力拓展評估和監控的范圍;二是要充分運用管理學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、統計學(xué)、法律等各科知識，堅持定性評估與定量評估相結合，積極借鑒和采用數學(xué)模型等先進(jìn)評估方法;三是要努力簡(jiǎn)化評估程序和文書(shū)資料，合理設置評估考核期限，使得征收、管理、稽查之間形成良好的相互協(xié)作關(guān)系。
(四)加強納稅評估人員隊伍建設。
一是要積極創(chuàng )造條件，放開(kāi)視野，堅持選賢任能，將具有高學(xué)歷、專(zhuān)業(yè)水平的高級納稅評估人才吸收到納稅評估隊伍中來(lái)，為納稅評估工作輸入新鮮“血液”。二是要開(kāi)展業(yè)務(wù)知識培訓，加強對現有的納稅評估人員進(jìn)行財務(wù)、稅務(wù)、法律、管理、計算機技術(shù)等專(zhuān)業(yè)知識培訓，豐富和開(kāi)拓納稅評估人的知識和視野，不斷提高納稅評估人員的綜合素質(zhì)和工作水平。三是堅持人機共抓，充分發(fā)揮計算機和現代網(wǎng)絡(luò )技術(shù)精密度高、計算速度快、邏輯能力強、收集和存儲數據信息方便的優(yōu)勢，不斷提升納稅評估人員的信息技術(shù)應用水平，加快推進(jìn)納稅評估信息化、現代化建設進(jìn)程。綜上所述，科學(xué)構建納稅評估體系，有利于增強納稅人依法納稅的意識，逐步降低納稅成本和促進(jìn)稅務(wù)機關(guān)服務(wù)職能的科學(xué)轉變。從本世紀開(kāi)初以來(lái)，我國納稅評估工作先后經(jīng)歷了個(gè)別稅種納稅評估探索和整個(gè)納稅評估體系實(shí)踐發(fā)展兩個(gè)階段，積累了較多較好的構建納稅評估體系和提升稅收管理水平的試點(diǎn)、經(jīng)驗和做法，都值得我們進(jìn)一步審視、思考、借鑒和改進(jìn)�？茖W(xué)構建納稅評估體系，不斷提升稅收工作水平，不是一朝一夕之功，需要不斷地摸索、實(shí)踐和創(chuàng )新，其中很關(guān)鍵的一點(diǎn)，就是要在加強理念創(chuàng )新、管理創(chuàng )新、技術(shù)創(chuàng )新上多著(zhù)力。
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