我國航空運輸業(yè)納稅籌劃研究論文
摘要：在我國“營(yíng)改增”背景下，國內流轉稅的稅制結構發(fā)生重大變革，航空運輸業(yè)作為”營(yíng)改增“改革的重要組成部分，在很大程度上加劇了國內運輸業(yè)的市場(chǎng)競爭力。本文將以航空運輸業(yè)為研究對象，通過(guò)改革前后稅負的變化分析，提出相關(guān)可行性納稅籌劃建議。
關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；航空運輸業(yè)；納稅籌劃
1引言
隨著(zhù)國家經(jīng)濟水平的不斷提高，航空運輸業(yè)已經(jīng)愈發(fā)凸顯出其在國民經(jīng)濟中的重要地位。2014年1月1日航空運輸業(yè)正式納入“營(yíng)改增”改革范疇。營(yíng)改增的提出，雖在一定程度上加快了我國航空運輸業(yè)的稅制發(fā)展進(jìn)程，但由于其自身發(fā)展還不算成熟，也同樣對我國航空運輸業(yè)的發(fā)展提出了更高的要求。因此，在“營(yíng)改增”背景下，企業(yè)要想達到實(shí)現利潤最大化的目標，對我國航空運輸業(yè)的納稅籌劃研究值得進(jìn)一步的思考。
2納稅籌劃理論研究
納稅籌劃是一項專(zhuān)業(yè)性很強的財務(wù)管理方法，目前國內外已有一些學(xué)者對此給出了自己的見(jiàn)解。美國南加利福尼亞大學(xué)W.B.美格斯博士指出，任何在不違反法律前提下通過(guò)各種手段和方式，最終實(shí)現降低稅收目的的方法都可以稱(chēng)之為納稅籌劃。國內蓋地教授則認為，納稅籌劃是納稅人依據我國現行稅法規定，結合納稅人權利對企業(yè)各階段經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅負進(jìn)行合理減低，更有利的實(shí)現財務(wù)目標的策略�；趪鴥韧鈱W(xué)者的分析，我們更不難看出，納稅籌劃對我國航空運輸業(yè)稅負變化起到重要的影響作用。但當前國內外對航空運輸行業(yè)納稅籌劃的研究成果較少�；凇盃I(yíng)改增”政策的實(shí)施，航空公司應該立足當前稅收政策，積極制定合理的納稅籌劃策略以適應激烈的競爭。
3我國航空運輸業(yè)納稅籌劃面臨的問(wèn)題
3.1重復征稅問(wèn)題嚴重，影響課稅公平原則
在實(shí)施“營(yíng)改增”政策前，國家規定航空運輸業(yè)需要全額征繳營(yíng)業(yè)稅，由于航空企業(yè)購買(mǎi)飛行器、燃油等固定成本數額較大，但無(wú)法對進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣，造成嚴重重復征稅的現象，同時(shí)也嚴重影響了我國航空運輸業(yè)的發(fā)展，破壞了企業(yè)間的公平競爭，不利于我國稅制體制的公平建設�！盃I(yíng)改增”的推廣，使得全部對象征收增值稅，很大程度上避免了包含混合銷(xiāo)售和兼營(yíng)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)重復征稅的問(wèn)題。航空運輸業(yè)雖以提供航空運輸服務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，但同時(shí)還經(jīng)營(yíng)著(zhù)不同規模的酒店、廣告、維修等業(yè)務(wù)，隨著(zhù)航空運輸業(yè)開(kāi)始征收增值稅，可以充分考慮到航空企業(yè)的成本問(wèn)題，對企業(yè)運營(yíng)成本稅額進(jìn)行相應的抵扣，在很大程度上加速了我國航空運輸業(yè)的進(jìn)步，同時(shí)也避免了重復征稅，體現了我國納稅機制的公平性。
3.2“營(yíng)改增”后稅負波動(dòng)較大，航空運輸業(yè)稅負面臨上升風(fēng)險
從上海試點(diǎn)情況分析，企業(yè)稅負整體水平呈現下降趨勢的同時(shí)，個(gè)別行業(yè)出現不降反增現象，這其中就包含交通運輸業(yè)。稅負不降反增，一是稅率過(guò)高所致�！盃I(yíng)改增”之后，交通運輸業(yè)不再繳納3%的營(yíng)業(yè)稅而是改征11%的增值稅，這就使得部分交通運輸企業(yè)稅負加重。二是進(jìn)項稅抵扣鏈條有待完善。航空運輸業(yè)進(jìn)項稅額主要來(lái)自于外購飛行器產(chǎn)生的費用，但航空公司在“營(yíng)改增”推行以前購入的交通工具無(wú)法抵扣，這就使得進(jìn)項稅額抵扣減少，進(jìn)而導致企業(yè)稅負不降反增。三是增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理不當。航空企業(yè)為了能使進(jìn)項稅額合法抵扣，必須取得相應的增值稅進(jìn)項稅票，但目前仍有一些外購業(yè)務(wù)難以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，使得這部分進(jìn)項稅無(wú)法抵扣，造成企業(yè)稅負加重。
4我國航空運輸業(yè)納稅籌劃對策
4.1科學(xué)制定固定資產(chǎn)更新方案，規范供應商的`選擇
對于航空企業(yè)而言，由于對飛機等固定資產(chǎn)進(jìn)行采購時(shí)進(jìn)項稅額巨大，因此需要制定科學(xué)的固定資產(chǎn)購銷(xiāo)方案，減少固定資產(chǎn)更新環(huán)節的資金浪費。在對供應商進(jìn)行選擇時(shí)，需要嚴格考察對方是否能夠開(kāi)具合法增值稅專(zhuān)用發(fā)票，否則無(wú)法對進(jìn)項稅額進(jìn)行合理抵扣，容易造成企業(yè)稅負加重。在對大額資產(chǎn)進(jìn)行采購時(shí)，需要科學(xué)制定采購方案，同時(shí)對多家競標商進(jìn)行對比分析，擇取最優(yōu)合作對象，在保證進(jìn)項稅額抵扣的前提下，順利完成采購工作。
4.2加強發(fā)票管理
企業(yè)應該嚴格加強有關(guān)發(fā)票業(yè)務(wù)的監管。需要財務(wù)管理部門(mén)在進(jìn)行購銷(xiāo)業(yè)務(wù)時(shí)，最大力度的保證取得能夠進(jìn)行相應進(jìn)項稅抵扣的專(zhuān)用發(fā)票，避免因財務(wù)人員工作失誤給企業(yè)造成的稅務(wù)負擔，財務(wù)部門(mén)需要按照相關(guān)要求對發(fā)票進(jìn)行認證，合法抵扣以及納稅申報和退稅等工作，同時(shí)要保證在每個(gè)環(huán)節都精準的當，做到及時(shí)有效，管理部門(mén)要加強審核，一旦發(fā)現不合格的發(fā)票應立即要求供應商重新提供。
4.3提高財務(wù)人員決策水平，加強稅務(wù)能力培訓
由于增值稅涉及業(yè)務(wù)較復雜，有時(shí)需要財務(wù)人員對業(yè)務(wù)多個(gè)環(huán)節進(jìn)行把握，因此企業(yè)需多鼓勵財務(wù)人員參與更多的經(jīng)營(yíng)決策，進(jìn)而做出更全面準確的判斷。企業(yè)要提高會(huì )計核算的精細程度，這就需要加大對財務(wù)人員稅務(wù)知識和能力的培訓力度，企業(yè)財務(wù)人員應盡快掌握“營(yíng)改增”相關(guān)的學(xué)習工作，加深財務(wù)人員對增值稅敏銳度的培養，提高自身專(zhuān)業(yè)水平及素養，以保證企業(yè)財務(wù)核算的科學(xué)合理。
5結語(yǔ)
“營(yíng)改增”是我國納稅改革體制中的重要舉措，它有效地避免了重復征稅的風(fēng)險，完善了稅收體制的不足之處。通過(guò)“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，航空運輸企業(yè)需要結合自身實(shí)際發(fā)展情況及特點(diǎn)，制定出適合自己發(fā)展的納稅籌劃措施，以達到減輕企業(yè)稅負的目的，進(jìn)而推動(dòng)我國航空運輸業(yè)的更好發(fā)展。
參考文獻
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