我國高校納稅政策研究論文
一、我國高�，F行稅收政策分析
我國目前還沒(méi)有專(zhuān)門(mén)面向高校的稅收政策，但通過(guò)對高校目前主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)分析，可以發(fā)現高校經(jīng)濟業(yè)務(wù)幾乎涉及到目前已開(kāi)征的所有主要稅種。在不考慮校辦產(chǎn)業(yè)的前提下，高校涉稅業(yè)務(wù)根據所涉稅種主要分為以下幾類(lèi)：
1.涉及增值稅的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。
增值稅是高校過(guò)去所涉業(yè)務(wù)較少的稅種，僅存在于高校出售的部分試驗產(chǎn)品、后勤實(shí)體對外出售的自有產(chǎn)品或其他商品的銷(xiāo)售中，根據財稅[2013]37號文件有關(guān)規定，高校過(guò)去需繳納營(yíng)業(yè)稅的部分業(yè)務(wù)開(kāi)始繳納增值稅。這部分業(yè)務(wù)主要包括：高校提供的部分超過(guò)免稅范圍的教育勞務(wù)，科研工作者取得的技術(shù)轉讓和專(zhuān)利轉讓收入，高�？蒲袌F隊利用高校資源從事科技開(kāi)發(fā)與轉讓、技術(shù)咨詢(xún)與服務(wù)等。此外，高校購置的不是直接用于教學(xué)與科研的進(jìn)口儀器設備也需繳納增值稅。
2.涉及營(yíng)業(yè)稅的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。
在高校實(shí)行營(yíng)改增后，高校涉及營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)較之前有較大幅度的減少，目前主要包括學(xué)校部分場(chǎng)地對外出租的租賃費，高校食堂向社會(huì )人員提供餐飲服務(wù)而收取的餐飲服務(wù)費；因承辦會(huì )議而向參會(huì )人員收取的會(huì )務(wù)費，高校后勤車(chē)隊對外提供車(chē)輛出租服務(wù)等業(yè)務(wù)。需要強調的是，隨著(zhù)國家營(yíng)改增工作的深入，高校涉及營(yíng)業(yè)稅的經(jīng)濟業(yè)務(wù)范圍將進(jìn)一步萎縮。
3.涉及所得稅的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。
所得稅主要包括企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅。目前高校除后勤實(shí)體取得的收入需根據財稅[2006]100號文件要求繳納所得稅外，其他大部分收入可根據有關(guān)文件規定減免。個(gè)人所得稅是涉及高校教職工個(gè)人切身利益的稅種，主要包括工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得以及專(zhuān)利權、著(zhù)作權等特許權使用費所得等多種收入。這些收入取得的渠道不同，所適用的各種稅率與免稅條件也各不相同。此外，單位和個(gè)人直接捐贈給高校的收入也需要繳納所得稅。高校經(jīng)濟業(yè)務(wù)除涉及上述三類(lèi)主要稅種外，還包括因出租房屋、土地而產(chǎn)生的.房產(chǎn)稅、城鎮土地使用稅；購置與使用車(chē)輛而產(chǎn)生的車(chē)輛購置稅與車(chē)船稅；申請各類(lèi)專(zhuān)利和簽訂各類(lèi)合同而繳納的印花稅；因繳納增值稅與營(yíng)業(yè)稅而產(chǎn)生的城市維護建設稅等稅種和費用。
二、高校在現行納稅政策環(huán)境下面臨的主要問(wèn)題
我國高校自執行《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于福利企業(yè)、學(xué)校辦企業(yè)征稅問(wèn)題的通知》起，開(kāi)始步入納稅時(shí)代，各類(lèi)相關(guān)稅收政策陸續出臺并不斷完善，有效激勵、促進(jìn)了高校發(fā)展，規范了高校各類(lèi)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，但也存在著(zhù)一些制約高校發(fā)展的因素。具體表現在以下幾個(gè)方面：
1.稅收立法級次偏低，會(huì )計制度與稅收政策不匹配。
我國目前稅收法規主要由全國人大立法，國務(wù)院及有關(guān)部委出臺政策性法規、規章，地方政府制定的區域性制度三個(gè)層次組成。我國高校目前執行的政策多是各部委根據國家法規制定的帶文號的行政文件，沒(méi)有針對高校的系統性的稅收法規，在政策上缺乏有針對性的操作細則，甚至部分文件之間存在沖突現象，使高校發(fā)展受到制約。在會(huì )計制度和稅收政策的銜接方面，國家稅收政策均是建立在會(huì )計核算實(shí)行權責發(fā)生制的基礎之上的，而在新的高校會(huì )計制度中仍提出會(huì )計核算一般采用收付實(shí)現制，只是要求部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)與事項采用權責發(fā)生制，這必將導致部分業(yè)務(wù)成本的計量不準確。這種制度的不匹配不僅使部分稅收政策難以執行，而且增加了高校對涉稅業(yè)務(wù)管理的風(fēng)險與成本。
2.宣傳引導不到位，納稅意識亟待加強。
就高校而言，由于長(cháng)期在計劃經(jīng)濟體制下運行，導致高校管理者納稅意識仍有些淡薄，高校機構設置中也缺少對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行統一管理的部門(mén)，財務(wù)人員對稅收政策的理解也不夠到位，導致有時(shí)無(wú)法正確處理涉稅業(yè)務(wù)。部分教職工對依法繳納個(gè)人所得稅也存在誤解，認為納稅是國家和學(xué)校對教職工收入的“剝皮”，導致個(gè)別教職工千方百計隱瞞收入，不但給國家帶來(lái)了稅收損失，還為高校財務(wù)管理帶來(lái)了風(fēng)險。另一方面，稅務(wù)機關(guān)對高校相關(guān)稅收政策宣傳不夠到位，對財務(wù)人員缺乏培訓，對檢查中發(fā)現的問(wèn)題處理比較嚴厲，有時(shí)不考慮問(wèn)題產(chǎn)生的原因，這也增加了高校對涉稅業(yè)務(wù)管理的難度。
3.稅收優(yōu)惠政策單一，激勵引導效果不夠顯著(zhù)。
我國現行稅法對稅收優(yōu)惠主要通過(guò)以設置起征點(diǎn)、免征額等稅前列支方式，直接降低法定稅率和直接減免應納稅額的方式實(shí)現。目前針對高校的稅收優(yōu)惠政策主要局限于稅額免征和稅前列支扣除兩種方法，且主要優(yōu)惠都是面向學(xué)校層面，面向個(gè)人的優(yōu)惠政策偏少，且政策相對死板，在推行過(guò)程中缺乏靈活性。此外，分散在各部委的具體優(yōu)惠政策之間有時(shí)存在沖突，導致稅收優(yōu)惠取得成本偏高，難度偏大，優(yōu)惠所取得的激勵效果不夠理想。在對待社會(huì )資本進(jìn)入高校方面，國家目前僅對通過(guò)非營(yíng)利的社會(huì )團體（如高校教育基金會(huì )）和國家行政機關(guān)捐贈的企業(yè)給予稅收減免優(yōu)惠，而對直接面向高校的捐贈和投資是不享受稅收減免優(yōu)惠的，這使部分單位與個(gè)人將對高校的捐贈與投資轉向其他方式，不但增大了高校取得投資的成本，也與國家鼓勵民間社會(huì )資本投資高校的理念背道而馳。
三、完善我國高校納稅政策的對策與建議
1.完善面向高等教育的稅收政策立法與配套建設。
完善高校稅收政策立法與配套建設工作，首先要在遵循稅收立法改革方向的基礎上，結合高等教育與高校發(fā)展的實(shí)際情況，梳理分散在國家稅務(wù)總局、財政部、教育部等部委的各類(lèi)通知、批復等行政文件，出臺統一的面向教育，尤其是面向高等教育的單行法規，將目前高校所涉及的所有稅收政策全部納入其中進(jìn)行統一管理，以消除現行制度中部分政策相互矛盾、重復的弊端。在此基礎上，將國家稅收政策中對高校沒(méi)有明確的部分進(jìn)行明確，確保立法涵蓋高校所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)。在建立統一單行法規的同時(shí)，對在稅制改革中遇到的新問(wèn)題及時(shí)出臺相關(guān)解釋?zhuān)苊飧咝６愂照咧谐霈F新的空白。在加強立法工作的同時(shí)，完善高校會(huì )計制度。明確區分各類(lèi)收入的性質(zhì)，并按照收入性質(zhì)設置明細科目；明確成本核算的范圍與核算方法，并引入預提費用、待攤費用等成本核算專(zhuān)用科目，使會(huì )計制度與稅收政策要求相匹配。
2.加大對稅收政策的宣傳與培訓力度。
對高校而言，加強稅收政策的宣傳與培訓首先應要求管理層加強對稅收政策和相關(guān)財經(jīng)法規的學(xué)習，更新管理理念，避免決策失誤。其次，財務(wù)管理部門(mén)應加強對財務(wù)人員的培訓，使其熟練掌握各類(lèi)稅收制度與稅收優(yōu)惠政策，提高財務(wù)人員的管理水平。再次，加大向教職工宣傳稅收政策的力度，尤其是向大家宣傳涉及切身利益的所得稅與科研經(jīng)費方面的稅收優(yōu)惠政策，在使其了解依法納稅重要性與偷稅漏稅危害的同時(shí)提高其工作積極性。稅務(wù)部門(mén)作為管理機構，也應采用多種方式，加大對高校稅收政策的宣傳力度，使高校能夠充分了解與高校相關(guān)的稅收政策方面的知識。對于在高校進(jìn)行稅務(wù)檢查過(guò)程中發(fā)現的問(wèn)題，要在進(jìn)行處罰的同時(shí)根據實(shí)際情況提出今后改進(jìn)的意見(jiàn)與建議，不能一罰了事。
3.合理利用各種稅收優(yōu)惠政策，提高教職工工作積極性。
利用稅收優(yōu)惠政策，對高校進(jìn)行合理稅務(wù)籌劃，已經(jīng)得到了稅務(wù)主管部門(mén)的許可。在籌劃過(guò)程中首先要向師生宣傳相關(guān)優(yōu)惠政策與能夠獲得的收益，使教職工重視此項工作；其次要在申請過(guò)程中正確區分所屬的稅收減免類(lèi)別，按照相關(guān)要求準備相關(guān)材料，降低籌劃風(fēng)險；再次，在政策允許范圍內創(chuàng )造符合稅收優(yōu)惠的條件，通過(guò)這些人為手段獲取稅收優(yōu)惠，增加學(xué)校事業(yè)收入與教職工可支配收入。在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)要加強對稅收風(fēng)險方面的控制與管理。從部分高校開(kāi)展稅收籌劃的情況來(lái)看，稅收籌劃很容易越過(guò)“紅線(xiàn)”，使所謂的合理避稅成為逃稅。這要求財務(wù)人員在工作時(shí)應積極與稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行協(xié)調，獲得稅務(wù)部門(mén)的理解與支持，實(shí)現學(xué)校與稅務(wù)部門(mén)的雙
4.優(yōu)化面向高校的稅收優(yōu)惠方式，擴大稅收優(yōu)惠范圍。
合理的稅收優(yōu)惠政策是取得良好激勵效果的前提，有效的稅收激勵方式應該是多種優(yōu)惠方式的組合。目前高校稅收優(yōu)惠與激勵的方式仍比較單一，應在現有優(yōu)惠激勵方式的基礎上將稅基減免、稅額減免、優(yōu)惠稅率三者有機結合起來(lái)，實(shí)行直接優(yōu)惠與間接優(yōu)惠相結合的優(yōu)惠措施，確保政策涵蓋所有稅種。在優(yōu)化稅收優(yōu)惠方式的同時(shí)，加大稅收優(yōu)惠力度。例如，對從事科研與投資科研的稅收激勵力度，改變只重結果不重投入的錯誤觀(guān)念，激勵企業(yè)投資科研；取消向高校捐贈獲取稅收優(yōu)惠的門(mén)檻，無(wú)論是否通過(guò)相關(guān)機構向高校捐贈，只要能夠提供相關(guān)證明，均可給予稅收優(yōu)惠，以鼓勵社會(huì )資本投資高等教育等。
四、總結
總之，高校作為特殊納稅群體，高校財務(wù)人員應努力提高對稅收政策的理解與運用能力，提高對涉稅業(yè)務(wù)的管理。同時(shí)，國家應進(jìn)一步完善相關(guān)稅收政策，建立與稅收法規相配套的會(huì )計核算體系，使稅收政策能夠為高校發(fā)展提供更大的助力。
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